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        我國企業(yè)財務(wù)報告信息披露問題研究

        2019-03-19 11:32:16旭,雙
        財經(jīng)理論研究 2019年5期
        關(guān)鍵詞:信息企業(yè)

        劉 旭,雙 喜

        (1.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué) 公共管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070;2.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué) 學(xué)報編輯部,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

        一、引言

        (一)研究背景

        隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中越來越顯示出其不可或缺的作用,我國現(xiàn)行的企業(yè)大多以其靈活、高效的經(jīng)營方式活躍在經(jīng)濟市場中,不僅為社會創(chuàng)造了較多就業(yè)崗位,也極大的帶動了經(jīng)濟的發(fā)展,對社會和經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的推動作用。

        隨著各類企業(yè)數(shù)量的增加,出現(xiàn)了越來越多的利益相關(guān)者,這些利益相關(guān)者由于各自利益及目的的不同,增加了對企業(yè)及其經(jīng)營信息了解的需求。對于這些利益相關(guān)者而言,最有效、便捷的途徑便是了解企業(yè)的財務(wù)報告,而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展和進步,這些利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)報告信息披露的要求也越來越高,他們希望通過企業(yè)披露的財務(wù)報告信息,來及時了解企業(yè)發(fā)經(jīng)營、管理及發(fā)展情況,以便可以做出準(zhǔn)確的決策,避免決策失誤帶來的經(jīng)濟損失。

        除此之外,政府單位也能夠通過財務(wù)報告信息來了解企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)、社會責(zé)任履行、企業(yè)規(guī)模、管理水平等相關(guān)情況[1]。全面完整的財務(wù)報告,能夠真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平。企業(yè)及時、準(zhǔn)確的披露財務(wù)信息,不僅能夠增加外界對企業(yè)整體盈利水平、發(fā)展前景、社會責(zé)任等各方面的認(rèn)知和了解,也對企業(yè)的價值提升和形象樹立具有重要作用。

        但是在實踐中,現(xiàn)行企業(yè)的財務(wù)報告信息卻未能發(fā)揮其應(yīng)該有的作用,原因是眾多的企業(yè)在對待財務(wù)報告披露問題上抱有消極、抵觸、應(yīng)付的心理,有的企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到財務(wù)報告披露的正向影響,從而不愿意披露或者延遲披露企業(yè)的財務(wù)報告信息,造成了企業(yè)與其利益相關(guān)者的信息不對稱情況的發(fā)生[2]。

        基于此,本文從幾個方面入手進行探討和分析,主要闡述了我國企業(yè)財務(wù)報告披露影響企業(yè)價值的途徑,同時探索當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)報告披露中存在的問題和不足,并在分析出現(xiàn)問題成因的基礎(chǔ)上針對企業(yè)財務(wù)報告披露中的問題提出了對策建議,期待給現(xiàn)代企業(yè)或利益相關(guān)者一定的參考和借鑒。

        (二)研究意義

        市場經(jīng)濟的機制在不斷發(fā)展,也不斷的在完善和成熟,這使得各利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)報告信息的披露要求越來越高,但是與此同時,現(xiàn)行的財務(wù)報告披露卻存在著不少的缺陷和問題,從而嚴(yán)重影響了各相關(guān)者對于企業(yè)財務(wù)報告信息的使用,這就需要通過研究企業(yè)的財務(wù)報告信息披露的各項內(nèi)容,進而實現(xiàn)財務(wù)報告信息披露的有效性,提高其使用價值。

        通過研究企業(yè)財務(wù)報告信息披露中存在的問題以及解決問題的相應(yīng)對策,不僅能夠讓企業(yè)管理者認(rèn)識到財務(wù)報告信息披露的重要性,也能夠提高其信息披露的積極性和主動性,同時通過企業(yè)財務(wù)報告信息披露中存在的問題的分析和對策性建議的提出,給各利益相關(guān)者,包括投資者、政府決策部門帶來一些參考。

        二、我國企業(yè)的財務(wù)報告信息披露的現(xiàn)狀

        企業(yè)的財務(wù)報告信息披露可以有效的將信息的需求者和企業(yè)進行連接,通過公開的形式將企業(yè)的信息提供給需求者。這是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求,因為我國企業(yè)的大部分都已經(jīng)實行職業(yè)經(jīng)理人管理的體制,也就是企業(yè)所有者與管理者不同,兩權(quán)分離的現(xiàn)狀使得財務(wù)報告信息向所有者披露具有很大的必要性。

        我國財政部在2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》,對于企業(yè)財務(wù)報告信息披露的細(xì)則進行了規(guī)范[3]。隨著資本市場的發(fā)展需要,對企業(yè)財務(wù)報告信息透明度及披露質(zhì)量的要求逐漸增高,因此財政部在2014年1月,根據(jù)上述情況又對其進行了重新修訂。新修訂的財務(wù)報表列報在對報告披露的內(nèi)容上規(guī)定的更加詳細(xì),不僅更加明確了財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容組成部分,還規(guī)定了企業(yè)財務(wù)報告的重要項目必須使用文字進行描述,以便讓信息需求者更加直觀、簡便、快速的了解到報表內(nèi)容。

        故此可以說,現(xiàn)階段對我國企業(yè)財務(wù)報告信息披露的規(guī)定比較詳盡,而且在財務(wù)信息披露工作中也有了一定的經(jīng)驗和成績。但是隨著資本市場的深入發(fā)展,財務(wù)報告信息相關(guān)需求者范圍越來越大,同時對信息披露的質(zhì)量、周期也有了更高更寬的要求,而且相對于西方發(fā)達國家,我國的信息披露工作還存在一些不足和差距,并且在披露中也出現(xiàn)了一些問題。這需要相關(guān)部門與企業(yè)相互配合,提高認(rèn)識,共同促進企業(yè)財務(wù)報告信息披露的完善和良性健康發(fā)展。

        三、我國企業(yè)財務(wù)報告信息披露對企業(yè)的影響

        (一)對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

        財務(wù)報告信息披露會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益,這也是對企業(yè)最直觀的影響[4]。例如,企業(yè)在財務(wù)報告信息中,環(huán)保信息的披露是很重要的一項,這就要求企業(yè)在產(chǎn)生經(jīng)濟效益的過程中,需要為同時帶來的環(huán)保等生態(tài)問題負(fù)責(zé),這就在很大程度上增加了企業(yè)的運營成本,也使企業(yè)在生態(tài)環(huán)境、社會責(zé)任等方面牽扯更多的精力。而且,對于進行財務(wù)報告信息披露的企業(yè),相比不進行財務(wù)報告披露的企業(yè),可能會由于信息的公開程度不一致而處于不利的競爭地位,從而對經(jīng)營、銷售情況造成一定影響,短期內(nèi)會造成經(jīng)濟效益的下降。因此,不少的企業(yè)對于財務(wù)報告信息的披露采取消極的態(tài)度。但是從另一方面來講,企業(yè)積極進行財務(wù)報告披露的同時,可以讓外界更加準(zhǔn)確的得知企業(yè)的相關(guān)情況,投資者通過企業(yè)的財務(wù)報告,得知經(jīng)營情況、社會責(zé)任履行情況、環(huán)境保護意識及行動等信息,并通過披露的信息可以對企業(yè)的發(fā)展前景和趨勢有更具體、全面、科學(xué)的預(yù)判,企業(yè)也有可能得到投資者的更多關(guān)注,從而有擴大融資規(guī)模的更大機會,進而提升經(jīng)濟效益,促進其快速發(fā)展,提升企業(yè)的價值。

        (二)對企業(yè)社會形象的影響

        正如上文中所分析,積極進行財務(wù)報告信息披露的企業(yè),通過企業(yè)在環(huán)保、社會責(zé)任等方面的貢獻,能讓投資者準(zhǔn)確判斷企業(yè)的責(zé)任感、擔(dān)當(dāng)感,而且財務(wù)報告信息的披露可以有效減少信息不對稱帶來的不確定性,增加投資者或是債權(quán)人對企業(yè)的信心,對于樹立企業(yè)的整體形象具有積極的意義[5]。相反,對于財務(wù)報告信息的披露不積極主動、不及時,存在錯報、瞞報等現(xiàn)象,那么會造成企業(yè)形象的受損,而不誠信、沒有擔(dān)當(dāng)?shù)呢?fù)面形象對于企業(yè)的對外宣傳、經(jīng)營管理、吸引投資、引進人才等都是極為不利。因此可以說,企業(yè)財務(wù)報告的信息披露,在很大程度上影響著企業(yè)的形象。

        (三)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的影響

        完整的財務(wù)報告的作用并不僅僅體現(xiàn)在外部,企業(yè)通過整合、梳理、分析等財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容和信息,進而形成完整的書面報告,整個階段也是企業(yè)對自身財務(wù)、管理等內(nèi)容進行分析的過程。通過各部門信息的融合、加工和分析,可以及時發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題,有效的幫助現(xiàn)行企業(yè)進行各項內(nèi)部決策。因此可以說,企業(yè)對財務(wù)報告信息進行披露的過程,也恰好是企業(yè)進行“自我診斷”和“自我治療”的過程,對企業(yè)的發(fā)展具有非常積極的作用[6]。

        四、我國企業(yè)基本財務(wù)報告(表內(nèi)信息)披露中存在的問題

        (一)信息披露存在滯后性和選擇性

        1.信息披露的滯后性問題

        各利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告信息披露的目的是利用其進行有效的決策,因此企業(yè)財務(wù)報告信息披露的重要條件之一就是具有時效性,這也是企業(yè)披露財務(wù)信息的基本要求之一。如果財務(wù)報告信息的披露有了故意或無意的滯后性,那么這些滯后的信息不僅不能作為使用者的決策依據(jù),而相反更會因過時的信息而造成決策的失誤。

        針對企業(yè)進行財務(wù)報告披露的周期,相關(guān)部門也做了具體的要求和規(guī)定,目的是為了保證相關(guān)者得到的信息是最新的,以便根據(jù)企業(yè)不同的財務(wù)狀況隨時進行相關(guān)決策的調(diào)整,保證投資人、金融機構(gòu)、政府部門等相關(guān)個人和單位的利益不受損害。我國《企業(yè)會計制度》同時也規(guī)定了企業(yè)財務(wù)報告披露的時限為“半年度的中期財務(wù)會計報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露,年報于每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制完成并披露”[7]。但是,在實際操作中,很多企業(yè)的財務(wù)信息披露都存在滯后的問題。一方面是會計人員在進行財務(wù)報告的制定時,由于其主觀原因、業(yè)務(wù)水平等不同,而夾帶了信息處理的時間,降低了財務(wù)報告信息的時效性。而另一方面的原因是,很多企業(yè)習(xí)慣于在規(guī)定期限的最后一刻才進行披露,甚至有的企業(yè)會超出規(guī)定期限。這就造成了信息披露延遲、重大事件披露時機拖后等問題。

        從制度角度看,我國的許多法律法規(guī)不規(guī)范也造成了財務(wù)報告信息披露的滯后性,比如《上市公司信息披露管理辦法》中規(guī)定:“年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)完成并披露”[8]。而在這個信息溝通及時性非常高的時代,市場、經(jīng)濟、環(huán)境等每時每刻都在發(fā)生著翻天覆地的變化,而四個月的期限無疑是非常滯后的。在幾個月的時間里企業(yè)經(jīng)濟、財務(wù)、運行和發(fā)展等各項水平可能會產(chǎn)生巨大變化,而披露的幾個月前的財務(wù)報告信息,對使用其利益相關(guān)者來說,其意義已經(jīng)不大了。

        2.對信息披露的選擇性問題

        有的企業(yè)在進行重大事件的信息批露時,傾向于選擇利于企業(yè)的時機。比如在資本市場上,許多上市公司對于重大事件的公布,在選擇時機上都是采取趨利避害的原則,這種公布時機的選擇性,實際上對投資者或其他利益相關(guān)者都是非常不公平的[9]。而且,由于現(xiàn)在的企業(yè)財務(wù)報告信息的體系并不完善,對于企業(yè)有些方面的信息公布并不強制性要求,比如企業(yè)社會責(zé)任的信息披露、內(nèi)部員工的薪資福利待遇、企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃等,這些信息的披露完全取決于企業(yè)管理者的自主意愿,而很多管理者對這些信息并不愿意披露或是披露的并不全面,這種財務(wù)報告信息選擇性的披露,也加大了利益相關(guān)者與企業(yè)的信息不對稱性。

        (二)財務(wù)報告披露信息片面單一

        我國財政部在公布的《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則中,規(guī)定了企業(yè)財務(wù)報告信息披露的具體內(nèi)容,而且對于一些項目做了詳盡的規(guī)定和統(tǒng)一的披露格式,這樣做的目的是為了盡量詳細(xì)的規(guī)定企業(yè)的財務(wù)報告披露信息,對于企業(yè)的選擇性指標(biāo)披露進行約束。但是,從另外一個方面來說,在這樣的規(guī)定下,大部分企業(yè)就根據(jù)規(guī)定的內(nèi)容,逐條進行標(biāo)準(zhǔn)化的披露,但是很少有結(jié)合企業(yè)自身的特征,針對自身區(qū)別與其他同類型企業(yè)的特點進行個性化的信息披露。

        而且現(xiàn)階段,我國企業(yè)的財務(wù)報告披露涉及的方面不全面,主要還是以資金形式為表述的信息披露為主,其他非財務(wù)類信息幾乎沒有提及。這樣的信息是具有片面性,并不能全面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r[10]。

        完善的財務(wù)報告包含的內(nèi)容很多,不應(yīng)該是僅顯示企業(yè)的銷售、資產(chǎn)、利潤及負(fù)債等狀況,應(yīng)該依照不同相關(guān)部門的要求,提供信息更加豐富的財務(wù)報告。比如,稅務(wù)部門會要求納稅信息、工商部門會需要明確其經(jīng)營狀況、金融機構(gòu)需要知曉其收益水平及還款能力、潛在的投資者會關(guān)心其社會責(zé)任的承擔(dān)情況、高科技人才會關(guān)心企業(yè)的文化及福利待遇等信息,除此之外,環(huán)保部門、社會保障部門對于信息也有不同要求[11]。尤其在中小企業(yè)中,由于其發(fā)展的局限性,以追求經(jīng)濟效益為主要目的,在社會責(zé)任的履行方面非常欠缺。所以總體來說,現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)報告信息的單一性遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了各相關(guān)單位和個人對其信息披露的要求。當(dāng)然,個性化的信息披露對企業(yè)的要求比較高,但相關(guān)部門可以進行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵,因為個性化信息的披露,對于信息需求者會更具參考和借鑒的價值和意義[12]。

        (三)財務(wù)報告信息存在虛假性

        財務(wù)報告信息存在虛假性問題的出現(xiàn),很大程度上是企業(yè)在發(fā)展初期,由于其制度不健全、法律意識淡薄而引起。企業(yè)在發(fā)展過程中,很多財務(wù)管理人員的專業(yè)水平不高,對于披露對企業(yè)產(chǎn)生的正向影響認(rèn)識不夠,所以在財務(wù)信息披露過程中,為了企業(yè)或自身的經(jīng)濟利益,存在瞞報、假報、有意拖延報等現(xiàn)象,蒙蔽視聽,以欺瞞相關(guān)單位或個人,使得財務(wù)報告信息不能準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和管理水平,不僅對投資人的正確決策造成了不利影響,間接損害了其利益,而且對于審計等工作也造成了許多的麻煩。

        五、我國企業(yè)財務(wù)報告表外信息披露的必要性

        表外信息,顧名思義,是指企業(yè)財務(wù)報告之外的信息,通常以注釋、附表、補充表等形式進行披露,其內(nèi)容可以是財務(wù)信息,也可以是非財務(wù)信息,包括的內(nèi)容一般有財務(wù)報表的附表、企業(yè)的背景信息、預(yù)測信息等財務(wù)報告無法具體反應(yīng)的一些信息細(xì)節(jié)[13]。它的披露原則是,被相關(guān)利益者所需要,但是無法在企業(yè)的財務(wù)報告信息中所體現(xiàn),它是財務(wù)報告信息披露的重要補充形式,通過表外信息的補充來構(gòu)成完整的財務(wù)報告信息體系。

        (一) 有效補充現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告信息披露

        現(xiàn)行的財務(wù)報告信息的披露,大多以貨幣資金為表現(xiàn)形式來的信息,這一點恰好體現(xiàn)了財務(wù)報告信息本身的局限性?,F(xiàn)行財務(wù)報告的格式比較固定,對其表現(xiàn)形式的要求,注定了其無法全面體現(xiàn)其非數(shù)字化的信息,而且現(xiàn)行的財務(wù)報告提供的披露內(nèi)容,都是以歷史成本為基礎(chǔ)而得出的基本賬面信息,反應(yīng)的是歷史概況,但是企業(yè)的利益相關(guān)者所關(guān)注的不僅是企業(yè)的歷史經(jīng)營情況,而更多的是其未來的發(fā)展趨勢。所以說,通過表外信息的補充,能夠更好的體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和規(guī)劃,更多的滿足利益相關(guān)者的需求。

        (二) 促進我國企業(yè)的信息披露向國際慣例發(fā)展

        眾所周知,由于各國之間存在著國情不同、法律法規(guī)不同、企業(yè)所處的背景不同,所以其各自的信息披露準(zhǔn)則、制度、披露形式等也各不相同。而這種諸多不同情況的存在導(dǎo)致我國企業(yè)不利于接軌國際慣例。但表外信息的披露卻以其通俗易懂、形式多樣而減少了各國之間財務(wù)報告理解的差異,在一定程度上能夠促進與各國之間的會計協(xié)作和與國際慣例的接軌[14]。

        六、我國企業(yè)財務(wù)報告表外信息披露存在的問題

        葛羅夫斯在出任安永國際會計公司主席的時候曾針對美國的財務(wù)報告披露做過一項調(diào)查。自1972年開始,美國的企業(yè)財務(wù)報告信息的披露量每年的增長率為3.12%,而相應(yīng)的表外信息披露增長率為7.5%。例如??怂构镜呢攧?wù)報告信息整體大概有25頁,但其中表外信息占據(jù)了約20頁,由此可見發(fā)達國家的財務(wù)報告信息的構(gòu)成和披露標(biāo)準(zhǔn)都較完整。而且在這些發(fā)達國家,自愿性信息披露的范圍也非常廣泛,其中包括預(yù)測信息、人力信息、環(huán)境信息、社會責(zé)任等各項內(nèi)容[15]。在我國,表外信息的披露也越來越被重視,財政部推出的針對上市公司的信息披露新規(guī)定,如《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》等準(zhǔn)則,都開始注重規(guī)定表外信息的披露。但同時不可否認(rèn),我國企業(yè)表外信息的披露仍然存在著不少的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

        (一)表外信息的披露并不充分

        表外信息的披露不充分是眾多企業(yè)在進行財務(wù)報告信息披露時普遍存在的問題,對于一些重要事項、重要項目、企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息等披露不充分的情況時有發(fā)生。比如,在有可能涉及企業(yè)商業(yè)機密相關(guān)事項的披露時難以取舍、在涉及企業(yè)利益信息的披露上主觀性的選擇時機、重要項目信息的披露并不充分、在相關(guān)社會責(zé)任的信息披露方面相對缺乏等,這些都是表外信息披露不充分的表現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

        1. 前瞻性信息披露不足?,F(xiàn)行基礎(chǔ)財務(wù)報告信息披露的規(guī)定,基本上是指三大報表的披露,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,而除此之外的財務(wù)報告表外信息的披露,是財務(wù)報表信息的進一步補充,包括財務(wù)報表的附表、企業(yè)的審計報告、報表注釋等信息,但是這兩部分的報表中很少涉及的是企業(yè)前瞻性信息的披露,對于企業(yè)管理者對企業(yè)未來的經(jīng)營計劃、目標(biāo)、發(fā)展方向、企業(yè)利潤率增長的預(yù)測、企業(yè)在發(fā)展中存在的機遇、挑戰(zhàn)、趨勢等信息基本上沒有披露[16]。除此之外,企業(yè)的前瞻性信息還包括企業(yè)的品牌文化塑造、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整規(guī)劃、技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新等信息。這些前瞻性信息是幫助利益相關(guān)者準(zhǔn)確判斷企業(yè)發(fā)展前景、趨勢和動力的重要因素,而這些信息恰恰是財務(wù)報告表外信息披露中所缺乏的部分,所以對于企業(yè)前瞻性信息披露的不足也是企業(yè)基本財務(wù)報告信息披露存在的不足。

        2. 缺少對無形資產(chǎn)信息的披露。傳統(tǒng)財務(wù)報告信息大都以貨幣、資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的形式進行披露,相應(yīng)的會計信息也以此為核心。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)在發(fā)展過程中,技術(shù)、知識等智力因素等無形資產(chǎn)也起到了非常重要的作用,甚至從某種意義上來講,無形資產(chǎn)能夠成為企業(yè)的核心競爭力之一[17]。但是現(xiàn)代的企業(yè)財務(wù)報告信息的披露,對于無形資產(chǎn)的核算嚴(yán)重缺失并且滯后,相應(yīng)的無形資產(chǎn)的披露也滿足不了相關(guān)利益者的信息需求。而日趨成熟完善的市場機制,對于企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)信息的披露要求同樣重要,兩者結(jié)合才能真正反應(yīng)企業(yè)的實力,從而滿足利益相關(guān)者的信息需求。

        3. 缺少對社會責(zé)任的信息披露。企業(yè)財務(wù)報告信息的披露多為傳統(tǒng)的財務(wù)報表形式進行,但是在企業(yè)的發(fā)展階段或是管理者理念等原因的作用下,很多企業(yè)往往將追求經(jīng)濟效益放在第一位,對于社會效益的忽視造成了其社會責(zé)任履行的缺失,因此造成了企業(yè)對于社會責(zé)任的信息披露的意愿不強,而且在現(xiàn)階段的財務(wù)報告體系中,相關(guān)的法律法規(guī)對于這方面的信息披露并沒有強制性要求,使得很多企業(yè)在社會責(zé)任的信息披露中完全取決于自我意愿,即使有個別企業(yè)進行部分披露,其內(nèi)容也并不全面[18]。

        (二)表外信息的披露不規(guī)范,缺乏制度支撐

        我國對于財務(wù)報告信息披露的各項規(guī)定中,對于表外信息的披露并無財務(wù)報告一樣的規(guī)定嚴(yán)格和規(guī)范要求,所以表外信息的披露一直處于較低的地位。這導(dǎo)致了表外信息的披露,在數(shù)量上并不充足、質(zhì)量上也不突出的現(xiàn)象,加之披露的形式也沒有嚴(yán)格要求,使致企業(yè)的利益相關(guān)者很難有效利用表外信息來篩選對其決策有幫助的信息。我國對于企業(yè)的表外信息披露的規(guī)定起于1993年,在同年7月份開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中僅涉及到了表外信息披露的一些規(guī)定,但是一直以來沒有具體、規(guī)范和更加成為體系的規(guī)定,導(dǎo)致了表外信息在其應(yīng)該發(fā)揮作用的提高市場信息對稱性和透明度、保障利益相關(guān)者權(quán)益、提供決策依據(jù)等方面沒有達到預(yù)期的效果。

        (三)表外信息所傳遞的信息存在虛假性

        正如前文所講,表外信息的規(guī)定比較寬泛,企業(yè)在使用時具有較強的自主性和隨意性,所以很多企業(yè)利用表外信息的這些特點,把企業(yè)的一些負(fù)面信息列入表外信息的附注中,僅僅停留在進行輕描淡寫的描述,沒有進行具體的數(shù)字性的量化,而且很多企業(yè)利用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對表外信息披露規(guī)定的寬松性,如沒有統(tǒng)一規(guī)范的要求、時間要求不具體等來拖延企業(yè)財務(wù)報告信息披露的時間,在很大程度上降低了財務(wù)信息披露的真實性和有效性。

        七、企業(yè)財務(wù)報告信息披露各項問題的成因

        (一)我國企業(yè)的利己主義思想

        逐利避害是每個組織的本能,對于企業(yè)來講,財務(wù)報告的披露存在著不少的負(fù)面影響,公開財務(wù)相關(guān)信息,不僅會增加企業(yè)的運行成本、降低利潤,而且需要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任,企業(yè)的利己主義要求其對財務(wù)報告的披露存在抵觸心理,不愿披露,即使對監(jiān)管部門要求的強制性披露,也會有意無意的拖延。所以企業(yè)在進行財務(wù)報告信息披露時,很多企業(yè)首先考慮的是短期的經(jīng)濟效益和成本,對于社會責(zé)任的承擔(dān)則比較漠視。在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時,環(huán)境污染、人員待遇甚至消費者利益都可能被企業(yè)忽視,加之對于企業(yè)社會責(zé)任的約束較少、企業(yè)傾向于經(jīng)濟利益的最大化而不愿意對財務(wù)報告信息進行全面完整的披露,更對社會責(zé)任的披露表現(xiàn)出消極態(tài)度,這些都是企業(yè)利己主義思想的表現(xiàn)[19]。從另一方面來說,企業(yè)財務(wù)報告及時披露的正向作用并非瞬時顯現(xiàn),這更加大了企業(yè)對于財務(wù)報告信息進行及時披露的難度。

        (二)企業(yè)的內(nèi)控管理制度不完善

        在我國很多的企業(yè)中,特別是規(guī)模小、成立時間短的企業(yè),在管理上面臨著不少的問題,制度不完善、人員素質(zhì)不高、法律意識淡薄等,對于財務(wù)報告信息披露沒有科學(xué)、正確的認(rèn)識。除此之外,還有很重要的一點,那就是中小企業(yè)內(nèi)部的控制制度本身也存在缺陷,特別是財務(wù)內(nèi)控制度的缺陷,導(dǎo)致對財務(wù)報告信息的披露缺少了科學(xué)的財務(wù)管理制度的指導(dǎo)和約束。在事實上,很多企業(yè)沒有專門的審計部門,財務(wù)部門的人員配備不足、現(xiàn)有財務(wù)人員水平也不高,所以不健全的內(nèi)部控制制度造成了很多企業(yè)在進行財務(wù)報告信息披露時,披露形式不專業(yè)、信息不準(zhǔn)確、內(nèi)容無相關(guān)性甚至與實際情況不符合,公布的財務(wù)報告中出現(xiàn)錯誤,甚至故意弄虛作假,造成了在財務(wù)報告信息披露方面的一些問題,而企業(yè)內(nèi)部因為沒有完善的監(jiān)管部門或人員,稽查制度、清查制度等缺失或不完善,使得對外披露的財務(wù)報告信息喪失了其本來的指導(dǎo)作用和借鑒意義[20]。

        八、企業(yè)基本財務(wù)報告信息(表內(nèi)信息)披露問題的對策

        (一)企業(yè)管理人員要對財務(wù)報告信息披露有正向的認(rèn)知

        企業(yè)的管理人員首先要明確一點,企業(yè)的財務(wù)報告信息的披露這一活動本身就表示其在經(jīng)營活動中承擔(dān)責(zé)任、接受監(jiān)督的行為和態(tài)度。其實從某種程度上來講,企業(yè)的經(jīng)營范圍、資產(chǎn)規(guī)模、員工水平、納稅總額等都是對外宣傳和財務(wù)報告披露信息的一部分,只不過是另外一種形式的公布。所以,企業(yè)的管理者不要把財務(wù)報告的信息披露視為洪水猛獸,對其要有正面的認(rèn)識是今后積極開展財務(wù)報告信息披露工作的基礎(chǔ)。隨著利益相關(guān)者對于企業(yè)財務(wù)報告信息披露要求的提高,企業(yè)管理者的職業(yè)判斷能力是財務(wù)信息披露的基礎(chǔ),因此,強化企業(yè)管理者的會計判斷力,提高其對企業(yè)信息披露的正確認(rèn)識,才能保證財務(wù)報告信息披露的內(nèi)在驅(qū)動力[21]。企業(yè)的管理者要認(rèn)識到財務(wù)報告信息披露對企業(yè)的影響是在長遠(yuǎn)上具有正向性。積極主動的進行財務(wù)報告信息的披露,更能夠增加投資者的信心、提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的知名度和美譽度、持續(xù)提高企業(yè)的價值。

        (二)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度的自我完善,規(guī)范內(nèi)控信息披露

        任何問題的解決,其關(guān)鍵都在內(nèi)部或自身的提高,企業(yè)財務(wù)報告信息披露所出現(xiàn)的問題,也應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善開始,尤其是財務(wù)制度的規(guī)范化??茖W(xué)、合理、完整的財務(wù)內(nèi)控制度,是企業(yè)財務(wù)報告信息規(guī)范化的基礎(chǔ)。同時,完整的內(nèi)部制度還應(yīng)該包括對專業(yè)人員的選拔、專業(yè)操作培訓(xùn)、職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)等。從內(nèi)而外的完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度,會使財務(wù)報告信息的披露工作帶來更加真實、準(zhǔn)確和科學(xué)性。

        目前,我國企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,在企業(yè)建立內(nèi)部控制管理制度方面起到了重要的指導(dǎo)作用,但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展,同時也暴露出了一些問題。首先這些規(guī)定對企業(yè)的約束力并不明顯,而且其規(guī)定比較宏觀,沒有根據(jù)具體的情況進行細(xì)化。比如,在文件中的“內(nèi)部控制評價指引”方面,其規(guī)定十分寬松,對于缺陷的規(guī)定只明確了三種情況,而且企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行確定,這就造成了很多企業(yè)在實際操作過程中弱化缺陷類型,從而美化企業(yè)的內(nèi)控評價[22]。針對以上情況,建議相關(guān)部門深入了解企業(yè)的內(nèi)控制度和實施狀況,制定更為細(xì)致的內(nèi)控規(guī)范細(xì)則,以引導(dǎo)和幫助企業(yè)制定更好的內(nèi)控管理制度,進而規(guī)范企業(yè)在內(nèi)控制度方面的信息披露內(nèi)容[23]。

        (三) 完善法律法規(guī),明確財務(wù)報告信息披露內(nèi)容

        我國現(xiàn)行企業(yè)的財務(wù)報告信息中,大部分都是依據(jù)一定的會計準(zhǔn)則,將一定的數(shù)據(jù)信息簡單的進行羅列,盡量簡化財務(wù)報告內(nèi)容,使得財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和形式都非常單一,而且這種財務(wù)報告信息內(nèi)容的枯燥、表達形式的單一造成了信息的晦澀難懂,抽象的數(shù)字表達造成了其可理解性不高,對于信息需求者來說,很難從簡化的財務(wù)報告信息中提取有用的信息來做出客觀正確的決策。完整的企業(yè)的財務(wù)信息報告涵蓋許多方面,而不僅僅是只囊括財務(wù)信息。很多企業(yè)在財務(wù)報告披露中,有選擇性的進行公開,對于正向信息積極公開,對于負(fù)向信息拖延甚至有所隱瞞和遺漏,對于重大的事件更是選擇有利的時機才進行公布,造成了信息的不透明和不對稱,也不利于相關(guān)部門的監(jiān)管。

        鑒于這種情況,建議相關(guān)部門建立健全企業(yè)財務(wù)報告信息披露制度,統(tǒng)一財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容、周期等標(biāo)準(zhǔn),對于企業(yè)財務(wù)報告信息的披露內(nèi)容進行細(xì)化,根據(jù)企業(yè)自身的情況,在完善必須進行披露的財務(wù)報告信息基礎(chǔ)上,允許企業(yè)有差異化的進行財務(wù)報告信息的提報和披露,結(jié)合企業(yè)的財務(wù)報告表外信息的使用,盡可能詳盡的滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求,比如企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、核心競爭力、社會責(zé)任承擔(dān)和履行、環(huán)保工作的開展等內(nèi)容的披露,還可以建議增加企業(yè)的核心競爭力、發(fā)展戰(zhàn)略等上述缺失內(nèi)容的披露。這樣更加全面的財務(wù)報告信息,才會滿足信息需求者多方位的需求,更加有利于他們對企業(yè)發(fā)展前景的了解、分析、預(yù)判,從而能夠降低決策風(fēng)險[24]。

        (四)提高財務(wù)報告信息披露的及時性、準(zhǔn)確性

        財務(wù)報告信息披露的時效性非常重要,而現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展,特別是網(wǎng)絡(luò)的普及,為財務(wù)報告信息披露的及時性提供了很強的技術(shù)支撐。首先,“無紙化”的信息披露形式更加快速、便捷;其次,各類數(shù)據(jù)的處理、計算和分析也因為計算機功能的強大和各類軟件的出現(xiàn)而變得愈加簡單、準(zhǔn)確[25]。企業(yè)要積極順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展,使用各種先進的技術(shù)來幫助自身提高財務(wù)報告信息披露的及時性和準(zhǔn)確性。

        (五)加強政府部門的監(jiān)管和支持

        政府相關(guān)部門應(yīng)該加強引導(dǎo),在制度層面落實對企業(yè)的財務(wù)報告信息披露的監(jiān)管和支持力度。對于提供虛假低質(zhì)量財務(wù)報告信息或延遲提供財務(wù)報告信息的企業(yè),相關(guān)部門應(yīng)該加大處罰的力度,對其予以警告、罰款等處罰,并進一步健全各政府相關(guān)部門的財務(wù)報告信息監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),加強其財務(wù)報告信息披露的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)動性。對于發(fā)展中的企業(yè),政府相關(guān)部門也應(yīng)該根據(jù)情況提供一定的支持,指導(dǎo)中小企業(yè)的財務(wù)報告信息的披露,幫助其提高內(nèi)部管理水平,同時監(jiān)督其落實情況,并且為中小企業(yè)財務(wù)信息的披露創(chuàng)造良好的市場環(huán)境,消除他們對信息披露的顧慮,針對財務(wù)報告的分析,幫助其全面提高財務(wù)管理水平,促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

        九、企業(yè)財務(wù)報告表外信息披露問題的對策

        (一)明確規(guī)定企業(yè)財務(wù)報告表外信息披露的主要內(nèi)容

        針對企業(yè)財務(wù)報告表外信息公布內(nèi)容的缺失,在法律層面上相關(guān)部門應(yīng)該對于表外信息的披露內(nèi)容有明確的、強制性的規(guī)定,加強監(jiān)督管理,這樣不僅可以規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容,而且可以作為企業(yè)基本財務(wù)報告信息的強有力的、全面的補充,為企業(yè)的利益相關(guān)者提供完整、明確的信息,作為支撐其進行各項決策的依據(jù)。具體的披露內(nèi)容可以分為以下幾個部分:

        1. 企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和數(shù)據(jù)信息

        企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)包括其長期、中期和短期目標(biāo)以及為此采取的戰(zhàn)略方針,各階段經(jīng)營目標(biāo)對企業(yè)產(chǎn)生的具體影響;數(shù)據(jù)信息除了財務(wù)報告基本信息規(guī)定的報表外,還應(yīng)包括企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率、與競爭對手相比其產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率、員工流動率等指標(biāo)[26]。

        2. 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、機遇和對策

        其中不僅包括行業(yè)變化帶來的機遇和挑戰(zhàn),也包括國家宏觀政策帶來的具體影響,企業(yè)進行產(chǎn)品或資產(chǎn)重組、經(jīng)營方向改變、多元化發(fā)展等帶來的挑戰(zhàn)和機遇,企業(yè)的應(yīng)對措施等。

        3. 前瞻性信息和戰(zhàn)略信息

        前瞻性信息披露包含企業(yè)的發(fā)展趨勢、計劃完成情況、企業(yè)高層的投資意向等;戰(zhàn)略信息包含的是企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、實施階段規(guī)劃、可能遇到的問題等。

        4. 企業(yè)主營產(chǎn)品的信息披露

        企業(yè)的主營產(chǎn)品是企業(yè)利潤的主要貢獻力量,所以主營產(chǎn)品的信息,如產(chǎn)品市場占有率、消費者滿意度、與競爭對手的產(chǎn)品優(yōu)劣分析等,對于判斷企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢具有很重要的作用。詳實的表外信息的公布能夠極大的加大企業(yè)財務(wù)報告基本信息披露的完整性,對于信息需求者無疑是非常有利的信息來源。

        (二)豐富表外信息披露的形式

        由于對于財務(wù)報告表外信息的公布沒有具體的規(guī)范,所以其披露形式也五花八門,不同的企業(yè)在披露形式上根據(jù)主觀理解隨意進行,造成了表外信息的披露形式不規(guī)范,很多信息披露沒有邏輯性,重要信息、一般信息沒有區(qū)分。而且隨著科技的發(fā)展,我國現(xiàn)有的很多企業(yè)都沒有跟上網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的步伐,對于披露的形式局限于紙質(zhì)披露[27]。針對此類情況,相關(guān)部門應(yīng)該規(guī)范表外信息的披露形式,對于披露的內(nèi)容根據(jù)具體情況進行加工,按照“容易理解、真實有效”的原則進行信息披露。同時鼓勵各企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)和科技的優(yōu)勢,對披露的表外信息根據(jù)其重要程度,有邏輯性的進行綜合的篩選、歸納、匯總,確保信息的完整性[28]。

        (三)完善相關(guān)制度,提高表外信息披露的有效性

        針對我國的企業(yè)財務(wù)報告信息披露制度相比于發(fā)達國家還有一些不足的情況,應(yīng)該在充分學(xué)習(xí)和吸收國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的基本國情和企業(yè)特點,完善對于表外信息披露相關(guān)制度和規(guī)范,對于信息披露的內(nèi)容、披露時間、披露周期、披露形式、披露程度等作出具體的規(guī)定,并完善對于信息披露不完全、不真實、不及時等情況的處罰措施,建立一套集實用性、有效性等特點為一體的財務(wù)報告信息披露制度[29]。表外信息作為財務(wù)報告基本信息的重要補充,與表內(nèi)信息二者是一個緊密聯(lián)系的整體,如果表外信息的披露規(guī)定缺失,將會造成企業(yè)財務(wù)報告信息的不完整,這必然會影響信息需求者的使用和判斷,所以表外信息的披露也同樣需要相關(guān)的制度支撐和監(jiān)督。

        十、結(jié)語

        綜上所述,對于企業(yè)的財務(wù)基本信息披露和表外信息披露所面臨的問題,要想從根本上予以解決,了解和分析其內(nèi)因是非常關(guān)鍵,也就是企業(yè)內(nèi)部的管理者的思想觀念,需要管理者們從本質(zhì)上認(rèn)清財務(wù)信息披露的目的和意義:一方面,經(jīng)營狀況良好的企業(yè)通過積極主動的公布企業(yè)財務(wù)報告信息,可以增加投資者的信心,樹立企業(yè)的良好形象,有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展;而績效不理想的企業(yè),在進行財務(wù)信息報告披露后,也能從側(cè)面得到有針對性較大的回應(yīng)或是建議,督促企業(yè)積極進行經(jīng)營情況的改善。另一方面,在調(diào)整好內(nèi)因的基礎(chǔ)上,相關(guān)部門需要制定完善的財務(wù)報告信息披露制度,塑造健康向上的財務(wù)報告信息披露環(huán)境機制,加強對于企業(yè)財務(wù)報告基本信息和表外信息披露的執(zhí)行力監(jiān)督,進而提升資本市場的信息對稱性[30]。

        無論是在我國還是在西方發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展的過程中,由于各種原因,企業(yè)的財務(wù)報告信息披露都會存著不少的問題和缺陷,這也是資本市場發(fā)展所必須經(jīng)歷的階段。相信在我國的基本國情之下,隨著市場機制的日漸成熟,經(jīng)過企業(yè)和相關(guān)部門的共同努力,通過進一步提高企業(yè)管理者的財務(wù)報告信息披露意識、各項法律法規(guī)的完善,財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和形式會進一步規(guī)范,會在最大程度上滿足利益相關(guān)者的多方位、多角度的需求。

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