杜倩倩

摘要：在我國，增值稅專用發(fā)票虛開的行為一直存在，對我國財稅管理造成了巨大的沖擊，將營業(yè)稅全面改為增值稅，虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍擴大了，有些企業(yè)就會利用完善過程中的漏洞，進行增值稅專用發(fā)票虛開，對我國的稅制與財政收入造成嚴(yán)重影響。本文闡述了虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因，營改增全面實施后虛開增值稅發(fā)票的案件特點，營改增后實施打擊虛開增值稅專用發(fā)票過程中存在的問題，以及全面打擊虛開增值稅專用發(fā)票的治理對策。

關(guān)鍵詞：營改增;增值稅專用發(fā)票;虛開

虛開增值稅專用發(fā)票是利用虛假發(fā)票，抵扣本不該抵扣的稅款，從而達(dá)到減稅的目的，虛開增值稅專用發(fā)票，會直接影響我國的財政收入，虛開增值稅專用發(fā)票的案件在我國已經(jīng)存在很長時間，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，偵破虛開增值稅專用發(fā)票案件的效率大大提高，但新的虛開增值稅專用發(fā)票的方式也在不斷出現(xiàn)，因此，及時找到虛開增值稅專用發(fā)票的治理對策，是亟待解決的重要問題。

一、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因

我國已于2011年建立營業(yè)稅改增值稅的試點，直到2016年5月1日，經(jīng)歷五年，營業(yè)稅改增值稅全面完成，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制更加完善。營業(yè)稅改增值稅后的優(yōu)點是減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，同時營業(yè)稅改增值稅也加快財稅體質(zhì)改革，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但營業(yè)稅改增值稅后，也會存在一些問題，及時解決我國虛開增值稅專用發(fā)票的問題首先要了解虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)狀，以及虛開的原因，避免治標(biāo)不治本，從根本上解決虛開增值稅發(fā)票的問題，實質(zhì)性的推進我國增值稅制度的管理，保障我國稅制及財政收入的完善。

（一）我國虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀

虛開增值稅專用發(fā)票的行為在我國一直是財稅方面的重大問題，關(guān)系到國家財政收入與稅制穩(wěn)定，一直受到多方關(guān)注，我國已經(jīng)制定出針對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)法律，利用法律的禁止與警告作用對虛開增值稅專用發(fā)票的行為進行控制，但效果并沒有達(dá)到預(yù)期，虛開增值稅專用發(fā)票的行為還是頻繁出現(xiàn)。目前，我國虛開增值稅發(fā)票案件目前的特點主要有以下幾點，1.虛開行為以鏈條的形式，從犯罪中心向外輻射。2.案發(fā)地點從南部地區(qū)向中西部延伸，虛開行為最初在深圳地區(qū)發(fā)現(xiàn)，隨著犯罪面積不斷擴大，在山東、湖北等地已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并破獲多起虛開案件。3.虛開增值稅專用發(fā)票的行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟犯罪的主要方式。隨著科技不斷進步，虛開的方式不斷變化，這就對我國偵破虛開案件造成一定困難。

（二）我國虛開增值稅專用發(fā)票的原因

虛開增值稅專用發(fā)票行為的產(chǎn)生原因主要有四個方面，一是稅收制度缺陷，由于營改增后一些制度還沒有完善，營改增的時間較短，一些問題還沒有暴露出來，制度滯后，不能提前預(yù)見并采取制止手段。二是利益驅(qū)使，導(dǎo)致不斷有人進行虛開行為，三是稅收征管水平還有待提高，稅收流程的各個部門需要相互密切配合，四是法律意識淡薄，很多人對虛開行為仍存在僥幸心理，不認(rèn)為虛開行為已經(jīng)觸及到法律。由于種種原因，導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票的案件一直沒有徹底消除，對虛開行為的制止是迫在眉睫的。

二、全面實施營業(yè)稅改增值稅后虛開增值稅專用發(fā)票的特點分析

虛開增值稅專用發(fā)票的行為在我國不斷出現(xiàn)，但在不同時期，虛開發(fā)票的特點都是不同的，要根據(jù)以往的經(jīng)驗，準(zhǔn)確找出虛開案件特點變化的原因，比如是否與科技有關(guān)，再根據(jù)特點找出對虛開行為的治理對策。以下主要介紹了以往虛開案件的特點以及營改增后虛開案件的特點。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的普遍特點

以往虛開增值稅專用發(fā)票行為的特點主要有以下幾點：

第一，團伙作案、分工明確，大多數(shù)虛開行為都是通過騙稅團伙進行操作，組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，作案效率極高，每個步驟都有專人負(fù)責(zé)，甚至有專業(yè)人士輔助進行，騙稅團伙逐漸向松散型發(fā)展，避免追查。

第二，一個騙稅團伙通常是利用多家企業(yè)進行作案，普遍情況都是利用注冊虛假公司或購買多家企業(yè)，對虛開騙稅行為進行隱蔽，從而達(dá)到虛開的目的。

第三，虛開企業(yè)有很明顯的逃跑行為，當(dāng)發(fā)現(xiàn)虛開騙稅行為后，再進行調(diào)查時，犯罪團伙已經(jīng)逃跑，這種企業(yè)一般存續(xù)時間很短，只為了短期犯罪而準(zhǔn)備，這對虛開行為的調(diào)查與取證造成了非常大的困難。

（二）全面實行營改增后虛開發(fā)票方式的變化

我國在2011年推出了營改增的方案，并在2016年全面完成了營改增，營業(yè)稅的時代結(jié)束了，增值稅稅收范圍的擴大，進一步擴充了虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高了虛開案件查處的難度。隨著科技進步與政策的變化，虛開的方式也逐漸多樣，不斷衍生出多種虛開手段，虛開案件的特點與方式便有所改變。

近幾年我國虛開增值稅專用發(fā)票的方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閭卧旌ｊP(guān)代征增值稅繳款書進行騙抵稅款，或者利用真增值稅專用發(fā)票進行騙抵稅款，虛開手段越來越復(fù)雜，證據(jù)越來越求證，導(dǎo)致虛開行為一直肆無忌憚的存在。

三、營業(yè)稅改增值稅后打擊治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題

在進行治理虛開增值稅專用發(fā)票的行為過程中存在著諸多困難，需要一一解決才能對虛開行為進行徹底的治理，目前治理虛開行為的困難主要有政府力度不夠，辦案成本高，辦案部門配合時協(xié)調(diào)性不高，以及其他社會原因。

（一）政府力度不足

對增值稅的征收過程中所產(chǎn)生的各種問題，包括虛開問題，不是國稅部門能獨立解決的，在執(zhí)行過程中需要各級政府進行配合，但由于種種原因，政府對稅收過程中的問題往往處于被動狀態(tài)，不論從執(zhí)行還是監(jiān)管或是配合方面的力度都是欠缺的，影響國稅部門的處理速度。

（二）辦案成本高

對于虛開案件來說，犯罪成本很低，并且虛開成功后，所逃脫的稅款金額也是很大一筆資金，因此虛開行為會如此頻繁，但是在偵破虛開案件時尋找證據(jù)會消耗很多時間，因為虛開增值稅專用發(fā)票的證據(jù)非常容易銷毀，對偵破會造成很大的影響，會消耗大量的時間、人力和物力，辦案成本非常高。

（三）辦案部門配合不協(xié)調(diào)

通常，偵破虛開增值稅專用發(fā)票案件都需要幾個部門相互配合，通力合作，但是許多情況下，其他部門都處于被動的狀態(tài)，對虛開行為保持消極態(tài)度，各個部門之間配合的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致案件偵破周期長，效率低，容易使罪犯逃脫。

四、全面提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票的治理對策

虛開增值稅專用發(fā)票對國家會產(chǎn)生非常惡劣的影響，會影響國家的財政收入，對稅收制度造成破壞，使政府監(jiān)管困難，還可以使經(jīng)濟秩序紊亂，破壞社會經(jīng)濟有序發(fā)展，因此要提升對虛開發(fā)票的治理。

（一）營造良好的納稅環(huán)境

為了營造良好的納稅環(huán)境，政府應(yīng)提供完善的納稅征收服務(wù)，提高稅務(wù)部門的工作效率，同時還要健全信用管理制度，使社會信用體系更加健全，并且要加強與征收納稅有關(guān)的法律宣傳，提高對稅收重要程度的認(rèn)識，認(rèn)識到偷稅漏稅、虛開發(fā)票的嚴(yán)重后果，建立積極向上的稅收文化。

（二）加強部門之間的配合協(xié)調(diào)

不論是從稅收的監(jiān)管還是征收過程，或是案件調(diào)查過程中，任何一個參與的部門都應(yīng)積極參與配合，同時要促進各個部門之間的信息共享，這樣提高部門之間的配合效率，保證在稅收過程中信息流通速度快并且準(zhǔn)確，提高部門之間的配合效率。

（三）建立完善的科學(xué)稅收征管制度

建立科學(xué)的稅收征管制度首先要完善增值稅征收的范圍與具體要求，由于營改增后增值稅征收范圍擴大，需及時確立征收范圍與征收流程的要求，使增值稅的征收管理更加完善，同時還要加強并完善對增值稅專用發(fā)票的抵扣管理與制度，堵塞征收過程中的漏洞。

五、結(jié)束語

稅收是我國財政收入的重要來源，尤其在營改增后，增值稅是稅收過程中的重要稅種，虛開增值稅專用發(fā)票的行為對社會經(jīng)濟及國際收入都會造成非常嚴(yán)重的影響，因此要及時加強對虛開增值稅專用發(fā)票的治理，保證我國稅收環(huán)境良好運行。

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