國家稅務(wù)總局北京市東城區(qū)稅務(wù)局 栗妲

目前我國風(fēng)險(xiǎn)管理工作分為三個(gè)模塊：第一部分為大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)除千戶集團(tuán)企業(yè)的其他企業(yè)及個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)。第二個(gè)部分由大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門負(fù)責(zé)為大企業(yè)進(jìn)行的千戶集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)。第三個(gè)部分由稽查局負(fù)責(zé)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理。因此大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作在大企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作具有突出重要的作用。

在每年年初，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司會(huì)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)分析計(jì)劃，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，每個(gè)集團(tuán)按單個(gè)成員企業(yè)形成風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，再對(duì)報(bào)告進(jìn)行人工評(píng)審，確保分析論證科學(xué)及適用稅收政策可靠、準(zhǔn)確。其后，對(duì)該集團(tuán)的所有分析報(bào)告進(jìn)行加工整理形成稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，按照成員企業(yè)所在地推送至各稅務(wù)機(jī)關(guān)開展應(yīng)對(duì)。在當(dāng)前大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門成立不久的背景下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在問題，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，如何完善當(dāng)前的管理制度及工作方法是本文的研究重點(diǎn)。

1 我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作存在的問題

如今，大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門成立不久，風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)逐步開展，從搜集千戶集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，涉稅數(shù)據(jù)信息明細(xì)表，采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，到稅務(wù)管理部門核對(duì)千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)，掃描風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)而形成風(fēng)控報(bào)告。但是在設(shè)立初期仍然暴露出一些問題。

一是各級(jí)大企業(yè)稅收管理部門的工作職責(zé)不清晰，忽視與基層稅源管理部門之間的關(guān)系。一方面基層大企業(yè)管理稅務(wù)所既要承擔(dān)管戶的工作，又要負(fù)責(zé)復(fù)雜且專業(yè)的大企業(yè)事項(xiàng)，例如大企業(yè)稅收審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及個(gè)性化納稅服務(wù)，承接大企業(yè)管理的科室職能，組織指導(dǎo)全局的大企業(yè)服務(wù)與管理工作。

二是各級(jí)大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門在工作內(nèi)容，涉及范圍和流程操作上沒有更加細(xì)化的界定與指引，大型企業(yè)呈現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營地址范圍廣，單一區(qū)局無法對(duì)綜合集團(tuán)實(shí)行高效管理，目前不同省大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門之間缺乏緊密協(xié)作，每個(gè)地方的工作開展模式也是不盡相同，跨區(qū)合作模式仍在探索中，整體合力效果與專業(yè)化職能未充分發(fā)揮。

三是大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門與大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、稽查部門共同覆蓋了不同類型納稅人及不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人管理。但是目前大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，分工合作機(jī)制未建立，稽查局與大企業(yè)稅收管理部門聯(lián)合辦案較少，未能充分發(fā)揮震懾作用。

四是大企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理日趨復(fù)雜化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化、跨國化，稅收籌劃和避稅手段層出不窮，我國稅收管理資源短缺和配置不合理的局面不斷加劇，目前對(duì)大企業(yè)管理的征管力量薄弱。同時(shí)信息化技術(shù)利用才剛剛起步，在數(shù)據(jù)采集上，各單行系統(tǒng)信息無法共享、未建立與第三方部門共享數(shù)據(jù)的機(jī)制，對(duì)大企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集過程中，部分大企業(yè)不配合，數(shù)據(jù)質(zhì)量與精準(zhǔn)度有待提高，且稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨對(duì)大企業(yè)敏感數(shù)據(jù)保密的重大壓力。

五是集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系尚不完善。目前的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)未充分結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，尚需不斷更新。

2 國際大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作的經(jīng)驗(yàn)做法

2.1 廣泛的數(shù)據(jù)采集的能力

OECD報(bào)告中指出數(shù)據(jù)信息來源共有五個(gè)：一是納稅人的自主申報(bào)的報(bào)表；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，使用各類系統(tǒng)產(chǎn)生和收集的數(shù)據(jù)；三是通過國際情報(bào)交換的信息；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定要求獲取的信息；五是借助國家權(quán)力第三方獲取的信息。只有全面的信息基礎(chǔ)，才能為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及管理提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2 基于行業(yè)特征的成熟指標(biāo)體系

法國在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)建設(shè)上已積累多年經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)行業(yè)特征已經(jīng)研制出成熟的指標(biāo)高達(dá)170個(gè)。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)的不斷迭新，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確度，法國為指標(biāo)篩選建立了選案中心，以已立案稽查及日常工作發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，以過度籌劃及偷逃稅款，稅法不確定性而導(dǎo)致的不繳少繳稅款為樣本，建立基于行為分析的，行業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)模型，再利用實(shí)際企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)驗(yàn)證，在投入到最終指標(biāo)庫中使用，大大提高了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的準(zhǔn)確率。

澳大利亞稅務(wù)局根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和稅收風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)構(gòu)建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)模型，并在每年會(huì)突出一個(gè)行業(yè)進(jìn)行抽查，從而能提高專業(yè)性，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)做深做細(xì)。容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)包括銀行、能源、保險(xiǎn)、制造業(yè)、銷售和服務(wù)、養(yǎng)老金等；大企業(yè)需要處理的重要風(fēng)險(xiǎn)，包括利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、并購、財(cái)務(wù)、資本利得、研發(fā)、損失率、信托和備案等。

2.3 新技術(shù)助力大企業(yè)稅收分析

首先，基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一整合，以促進(jìn)數(shù)據(jù)的深挖利用。數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、特征工程、模型訓(xùn)練、模型評(píng)估、模型預(yù)測(cè)，借助機(jī)器學(xué)習(xí)具備的自我學(xué)習(xí)能力，依據(jù)不斷輸入的數(shù)據(jù)來不斷優(yōu)化迭代修訂模型，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)把控。在多渠道采集信息的基礎(chǔ)上，可以建立若干指標(biāo)模型，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

2.4 合理分配稅務(wù)資源，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程

美國DAS系統(tǒng)通過掃描風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)只能顯示申報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)問題的概率，提示相應(yīng)指標(biāo)的比率，無法揭示具體的涉稅問題。其一，為了細(xì)化指標(biāo)使基層人員更精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而開發(fā)了選案和工作量分配系統(tǒng)，篩選報(bào)表中存在的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。其二，通過建立專門的業(yè)務(wù)部門，設(shè)定指標(biāo)模式和篩選標(biāo)準(zhǔn)，通過系統(tǒng)對(duì)報(bào)表進(jìn)行自動(dòng)掃描。選任有多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)主管，風(fēng)險(xiǎn)主管通過系統(tǒng)掃描出來的報(bào)告對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行全面深入的分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的高低確立需要的征管資源。其三，美國大企業(yè)和國際稅收管理局建立了相應(yīng)的監(jiān)控信息平臺(tái)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高低分配稅務(wù)資源，使得風(fēng)險(xiǎn)高難度大的風(fēng)控任務(wù)配以更多高水平人員，將投入產(chǎn)出比作為績(jī)效考核的主要因素。

3 我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作未來展望及改進(jìn)對(duì)策

3.1 完善大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作機(jī)制與制度建設(shè)

從組織方式上，一方面不斷推進(jìn)市級(jí)區(qū)級(jí)大企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制、工作模式、人員配備等工作研究與落實(shí)，充分發(fā)揮大企業(yè)專業(yè)化與整體化機(jī)構(gòu)職能，順暢工作流程，理順大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與日常稅源管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理的相互滲透，相輔相成。大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門要對(duì)日常稅源管理與風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)在工作內(nèi)容、涉及范圍、流程管理上清晰界定，從而建立自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作機(jī)制和日常管理自下而上的反饋模式，建立高效的大企業(yè)的管理模式。另一方面，探索跨區(qū)合作和團(tuán)隊(duì)模式，形成對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的高效管理，通過制度建設(shè)，使之大企業(yè)稅收服務(wù)于管理部門與各地職能部門相互協(xié)作。

3.2 提升數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量，完善大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)模型

從數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上，采集高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息至關(guān)重要，精準(zhǔn)的千戶集團(tuán)名冊(cè)管理為后續(xù)的千戶集團(tuán)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ)，細(xì)化采集標(biāo)準(zhǔn)與審核標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)同大企業(yè)平臺(tái)的對(duì)接和涉稅數(shù)據(jù)的交換。在納稅人采集端，充分調(diào)研，完善目前的數(shù)據(jù)采集軟件，為大企業(yè)的數(shù)據(jù)采集提供技術(shù)支持。完善涉稅信息共享機(jī)制和部門配合機(jī)制，加強(qiáng)各部門信息共享效率，為大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供更多方，更全面的數(shù)據(jù)。

不斷深入探究大企業(yè)各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)流程，完善更新分稅種、分行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從比率化到行為化分析，再到血緣關(guān)系分析和納稅人風(fēng)險(xiǎn)畫像。

3.3 充分利用先進(jìn)的技術(shù)助力稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

從技術(shù)水平上，分別依托現(xiàn)有電子稅務(wù)局和大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)，在納稅人端集成數(shù)據(jù)采集端口，防止出現(xiàn)重復(fù)申報(bào)數(shù)據(jù)的情況，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)報(bào)表整合，減輕納 稅人負(fù)擔(dān)。同時(shí)在稅務(wù)局端，充分發(fā)揮大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)清洗與挖掘，可視化數(shù)據(jù)展示與預(yù)測(cè)，進(jìn)而成為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以及日常稅源管理的有利工具。

3.4 打造大企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的人才隊(duì)伍，形成長(zhǎng)效機(jī)制

從人才隊(duì)伍上，提高稅收征管人員能力。通過崗位技能培訓(xùn)打造專業(yè)化服務(wù)團(tuán)隊(duì)，在數(shù)據(jù)分析、先進(jìn)的技術(shù)系統(tǒng)及稅收爭(zhēng)議方面，加強(qiáng)培訓(xùn)，由專業(yè)化團(tuán)隊(duì)提供多元化的服務(wù)，應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的事項(xiàng)?；诠ぷ髁啃枰I(yè)務(wù)需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整征管資源的分配，對(duì)于數(shù)據(jù)審核、人工復(fù)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等復(fù)雜事項(xiàng)，打造成專業(yè)團(tuán)隊(duì)，形成合力，發(fā)揮專業(yè)力量。