◆曹振華/ 北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

根據(jù)A 校年度審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)審部門定期開展對(duì)學(xué)校上一年度的預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)。根據(jù)審計(jì)程序，在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)和校內(nèi)專項(xiàng)進(jìn)行了抽樣，其中抽取了一個(gè)廣告?zhèn)髅綄?shí)訓(xùn)精品課程的項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的資料顯示，該項(xiàng)目批復(fù)12 萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行3.8萬(wàn)元，具體執(zhí)行情況見(jiàn)表1。

經(jīng)審計(jì)調(diào)查核實(shí)，該項(xiàng)目虛列勞務(wù)費(fèi)支出3500元，且存在預(yù)算執(zhí)行率低、驗(yàn)收不符合程序，以及課程產(chǎn)出質(zhì)量不高、實(shí)用性不強(qiáng)等問(wèn)題。內(nèi)審部門立即協(xié)同財(cái)務(wù)部門將該筆資金凍結(jié)，挽回了經(jīng)濟(jì)損失。

一、案例經(jīng)過(guò)

（一）奇怪的專家職稱資質(zhì)證書。該項(xiàng)目專家費(fèi)共計(jì)3.41萬(wàn)元，共涉及專家11 人次。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定，具備高級(jí)職稱的專家每人每天可領(lǐng)取800 元專家費(fèi)，但要附上專家的身份證號(hào)碼、職稱證件復(fù)印件、所提供專家咨詢服務(wù)的具體內(nèi)容等信息。一般情況下，專家職稱證書是由人力資源與社會(huì)保障等部門頒發(fā)的，而這筆專家費(fèi)所附附件不是資格證書，而是一份由某傳媒公司蓋章的說(shuō)明材料。仔細(xì)閱讀該材料，發(fā)現(xiàn)這些專家年齡大都偏小，有1998年出生的；此外還有兩個(gè)專家的名字很相近，像是親戚。該材料載明，這些專家是該傳媒公司的設(shè)計(jì)師或三維主管。這樣的證明材料可以作為專家費(fèi)發(fā)放的依據(jù)嗎？

表1：廣告?zhèn)髅綄?shí)訓(xùn)精品課程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況表

審計(jì)人員帶著諸多疑問(wèn)，約談了校方項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。經(jīng)了解，這家傳媒公司和學(xué)校有校企合作關(guān)系，學(xué)校為其提供店面，其為學(xué)生提供實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所；名單中的專家均為該公司工作人員，他們通過(guò)該項(xiàng)目為學(xué)校做一門實(shí)訓(xùn)課程，專家費(fèi)是他們做課程的酬勞。校方項(xiàng)目負(fù)責(zé)人表示，自己只是負(fù)責(zé)資金的調(diào)配，項(xiàng)目執(zhí)行由相關(guān)系部負(fù)責(zé)，系部完成課程建設(shè)后由她來(lái)組織驗(yàn)收。審計(jì)人員不斷核實(shí)財(cái)務(wù)附件材料，認(rèn)為這樣的專家資質(zhì)證明缺乏社會(huì)公認(rèn)度，并且專家簽到字跡不清、信息不完整、專家工作內(nèi)容也無(wú)法確認(rèn)。

（二）不規(guī)范的校企合作模式。為更深入了解專家費(fèi)的問(wèn)題，審計(jì)組進(jìn)行了充分討論，并決定約談負(fù)責(zé)這門課程制作的傳媒公司工作人員。負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的是一個(gè)年輕的小姑娘，簡(jiǎn)稱D 某，據(jù)其反映，該項(xiàng)目是他們公司的幾個(gè)員工一起完成的，課程建設(shè)的模板是系部的老師發(fā)給他們的，他們負(fù)責(zé)修改，具體為這個(gè)項(xiàng)目服務(wù)的還有兩名在校學(xué)生，服務(wù)期為四個(gè)月。當(dāng)問(wèn)及兩個(gè)姓名似親戚的專家時(shí)，她說(shuō)是自己及胞弟，都在該公司上班。審計(jì)人員詢問(wèn)這些專家提供的服務(wù)是個(gè)人行為還是公司行為，最后結(jié)算方式是怎樣的。D 某表示，這應(yīng)屬于公司行為，最后專家收到的費(fèi)用應(yīng)入公司的賬。審計(jì)人員根據(jù)談話的內(nèi)容做了取證單，由其簽字確認(rèn)。

為證實(shí)D 某談話內(nèi)容的真實(shí)性，審計(jì)組又約談了具體負(fù)責(zé)執(zhí)行該項(xiàng)目的系部相關(guān)人員，一個(gè)二級(jí)學(xué)院的副院長(zhǎng)，她承認(rèn)自己給該公司提供了課程建設(shè)的模板，并且她說(shuō)這是出于落實(shí)教務(wù)部門布置工作的目的，系里對(duì)項(xiàng)目的參與很少，由教務(wù)處直接向該公司提要求。根據(jù)談話內(nèi)容，審計(jì)人員也取得了審計(jì)取證單。

通過(guò)幾方了解，審計(jì)人員認(rèn)為既然項(xiàng)目屬于公司行為，就應(yīng)該由學(xué)校與公司簽訂合同約定雙方的權(quán)利義務(wù)，保障學(xué)校權(quán)益。而這種先以專家費(fèi)的方式將財(cái)政資金報(bào)銷，再由專家集體轉(zhuǎn)賬給公司的結(jié)算方式不符合規(guī)定，將本應(yīng)公對(duì)公的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為公對(duì)私業(yè)務(wù)，此種運(yùn)作模式存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）令人起疑的學(xué)生勞務(wù)費(fèi)。鑒于對(duì)專家費(fèi)的種種質(zhì)疑，審計(jì)人員決定對(duì)該項(xiàng)目學(xué)生勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行深入調(diào)查。財(cái)務(wù)資料顯示，該項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)預(yù)算批復(fù)為10 000元，實(shí)際列支4600元，發(fā)放給了兩名學(xué)生。學(xué)生當(dāng)時(shí)都在外實(shí)習(xí)，審計(jì)人員通過(guò)學(xué)生處加上了學(xué)生的微信，同時(shí)，又找系部輔導(dǎo)員查詢到學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)時(shí)間，雙方提供的資料都顯示，其中一名學(xué)生在課程建設(shè)期間沒(méi)有實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)記錄，另外一名學(xué)生只有兩周的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)記錄。審計(jì)人員取得由輔導(dǎo)員簽字的取證單。

按該項(xiàng)目報(bào)銷的附件顯示，每個(gè)學(xué)生提供服務(wù)四個(gè)月，按每人每月500 元計(jì)取。因此，系部提供的信息與項(xiàng)目報(bào)銷的信息不一致。為進(jìn)一步查出真實(shí)情況，審計(jì)人員通過(guò)微信和兩名學(xué)生開始聊天，向?qū)W生說(shuō)明情況，曉之以理，結(jié)果學(xué)生反映的情況和系部記錄的信息一致，審計(jì)人員掌握了第一手資料。待學(xué)生返校后，審計(jì)人員通過(guò)學(xué)生處協(xié)助，取得了有兩名學(xué)生簽字的說(shuō)明材料。

鑒于D 某提供的信息存在諸多疑點(diǎn)，審計(jì)組再次找到她。審計(jì)組長(zhǎng)就學(xué)生勞務(wù)費(fèi)的問(wèn)題進(jìn)行詢問(wèn)，告知已取得的相關(guān)證據(jù)，并說(shuō)明向?qū)徲?jì)部門提供虛假信息是違法的。在充足的證據(jù)面前，D某說(shuō)出了實(shí)情：確實(shí)學(xué)生服務(wù)時(shí)間有問(wèn)題，是為了用足預(yù)算才找來(lái)學(xué)生充數(shù)的。

通過(guò)以上調(diào)查取證，審計(jì)人員得出了結(jié)論：該項(xiàng)目虛列學(xué)生勞務(wù)費(fèi)3500元。

（四）“缺斤少兩”的課程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。根據(jù)項(xiàng)目程序要求，課程建設(shè)完畢后，應(yīng)由教務(wù)部門組織專家對(duì)課程進(jìn)行驗(yàn)收。審計(jì)人員查閱了財(cái)務(wù)憑證后附的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告發(fā)現(xiàn)，有三位老師作為專家組成員簽字驗(yàn)收，分別是一名教授、一名副教授及一名教學(xué)秘書。經(jīng)了解，這三位專家組成員均為承擔(dān)課程開發(fā)任務(wù)所在系部的老師，自己開發(fā)課程自己驗(yàn)收，未見(jiàn)教務(wù)部門的簽字，不符合驗(yàn)收規(guī)則。課程建設(shè)是關(guān)乎學(xué)生培養(yǎng)的大事，不是為了花錢而花錢的戲碼。按該校的常規(guī)驗(yàn)收程序，應(yīng)聘請(qǐng)外校相關(guān)專業(yè)的專家參與驗(yàn)收，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

之后，審計(jì)人員與教務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行約談，教務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋并未接到該系部的任何驗(yàn)收信息，而該系部相關(guān)負(fù)責(zé)人則稱是教務(wù)處令其自行驗(yàn)收的，雙方互相推諉，責(zé)任難以界定。

（五）剛出爐即閑置的精品課程成果。審計(jì)人員從系部取得了企業(yè)為學(xué)校開發(fā)的課程建設(shè)資料，建設(shè)成果包括兩套課程教案及相應(yīng)的課程標(biāo)準(zhǔn)，還有PPT 案例電子課件一份。據(jù)調(diào)查得知，該課程教案是由系部老師提供的模板修改而成的。審計(jì)人員仔細(xì)閱讀了課程教案等資料，發(fā)現(xiàn)學(xué)分標(biāo)準(zhǔn)前后不一致，考核項(xiàng)目也不符合選修課的規(guī)定等。PPT中的內(nèi)容也是企業(yè)原來(lái)用過(guò)的資料，大多照搬照抄過(guò)來(lái)。3.41萬(wàn)元的專家費(fèi)就買來(lái)了這幾件東西，值與不值，自有評(píng)說(shuō)。

據(jù)審計(jì)人員了解，該課程自開發(fā)完就再也沒(méi)使用過(guò)。由于系部間重組合并，該專業(yè)也取消了，這所謂的精品課程，剛剛出爐就閑置了。

二、經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）審計(jì)人應(yīng)具有高度的職業(yè)審慎。審計(jì)職業(yè)審慎，也稱職業(yè)懷疑，是指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)那些由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，審計(jì)人員應(yīng)跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，深入到具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)中去，對(duì)每個(gè)程序都要問(wèn)一個(gè)為什么。在本案例中，看似該有的支撐材料都齊全了，但材料本身是有問(wèn)題的，是不符合規(guī)定的，比如專家年齡過(guò)小、資質(zhì)證明異常，審計(jì)人員應(yīng)持有職業(yè)審慎的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就要進(jìn)一步核實(shí)查詢。

（二）以問(wèn)題導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹敢?，合理確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作前，應(yīng)充分做好審前調(diào)查，了解審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍，找出問(wèn)題易發(fā)高發(fā)的領(lǐng)域，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)，而不是盲目地亂審一通，如本案例中選擇易出問(wèn)題的勞務(wù)費(fèi)等作為審計(jì)重點(diǎn)，合理配備審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和審計(jì)效能。

（三）采用多元化的審計(jì)技術(shù)方法。在大眾印象中，審計(jì)人員應(yīng)該是進(jìn)點(diǎn)后就圍著賬本轉(zhuǎn)，一遍一遍地翻，工作看似十分神秘。實(shí)際上在當(dāng)下，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)已不再是審計(jì)工作的主角，隨著大數(shù)據(jù)概念的引入，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了翻天覆地的變化，只靠翻賬本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。只有審計(jì)方式方法多元化，才能有效地獲取審計(jì)證據(jù)。如本案中虛列學(xué)生勞務(wù)費(fèi)的問(wèn)題，如果不通過(guò)訪談是無(wú)法發(fā)現(xiàn)線索的。在審計(jì)過(guò)程中還要注意溝通的技巧，要根據(jù)不同的談話對(duì)象采取不同的溝通方式，只有溝通到位了，才能獲取有價(jià)值的線索。

（四）審計(jì)取證要充分。審計(jì)取證是指審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。它是整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的重要一環(huán)，是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)認(rèn)定事實(shí)、進(jìn)行定性和處理處罰的依據(jù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，其實(shí)審計(jì)就是取證的過(guò)程。在本案例中，審計(jì)人員就為勞務(wù)費(fèi)的問(wèn)題進(jìn)行了大量的取證工作，并使得各個(gè)證據(jù)之間相互印證，作為審計(jì)結(jié)論強(qiáng)有力的支撐。首先是通過(guò)學(xué)生處取得學(xué)生信息，并通過(guò)輔導(dǎo)員了解學(xué)生的具體情況，取得第一手資料。其次，在掌握了一定的信息后，再與學(xué)生本人談話，鑒于之前取得的信息，學(xué)生自然會(huì)配合審計(jì)工作提供真實(shí)信息。最后，返回來(lái)駁斥企業(yè)負(fù)責(zé)人的說(shuō)辭，面對(duì)確鑿的證據(jù)，其只能說(shuō)出實(shí)情。整個(gè)調(diào)查過(guò)程一環(huán)緊扣一環(huán)，顛倒哪個(gè)次序?qū)徲?jì)效果都會(huì)打折扣，而且每一環(huán)都取得了書面證據(jù)，并有當(dāng)事人確認(rèn)簽字。

（五）加強(qiáng)對(duì)成果的審核，評(píng)價(jià)資金支出效果。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員不應(yīng)只審查財(cái)務(wù)報(bào)銷等程序執(zhí)行是否合法合規(guī)，也要查看項(xiàng)目成果，如本案例中的課程教案或調(diào)研報(bào)告等輸出型成果。一個(gè)項(xiàng)目的報(bào)銷手續(xù)等各類流程即使再合規(guī)，但沒(méi)有任何成果出來(lái)或是成果根本價(jià)值不大、意義不大，那也是財(cái)政資金的浪費(fèi)。