韓喜娥

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作屬于財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，而工程總承包項(xiàng)目環(huán)節(jié)眾多，會(huì)計(jì)核算工作也具有較多環(huán)節(jié)，其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算工作就會(huì)受影響，因而工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作一定程度上存在較大的工作難度，需要采取有效措施保證工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及工作效果。

一、工程總承包項(xiàng)目特征

（一）風(fēng)險(xiǎn)較高

通常情況下，工程總承包業(yè)務(wù)需要基于全部活動(dòng)及項(xiàng)目均已完成的前提下，向甲方交付整體工程成果，僅僅完成其中某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)單項(xiàng)活動(dòng)，并不意味著項(xiàng)目完成，因而此時(shí)工程收入及應(yīng)收賬款并不穩(wěn)定，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。在形成總體的工程成果之前，工程主要面臨著自然及政策兩種風(fēng)險(xiǎn)因素。其中自然因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)在于，工程項(xiàng)目受到自然環(huán)境影響較大，比如難以預(yù)測(cè)且難以控制的工程地質(zhì)條件變化，會(huì)導(dǎo)致總承包項(xiàng)目面臨較大自然風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算也會(huì)受到波及。除了自然風(fēng)險(xiǎn)之外，工程總承包項(xiàng)目會(huì)受到當(dāng)?shù)卣攮h(huán)境的影響，尤其是產(chǎn)業(yè)、稅收政策變化的波及，比如綠色建筑與節(jié)能減排政策的變化，可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目整改或項(xiàng)目終止，給總承包企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增稅收政策的調(diào)整，給工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算帶來(lái)影響。這種政策風(fēng)險(xiǎn)很難預(yù)測(cè)，并且缺少有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的影響較大。

（二）周期較長(zhǎng)

一般的工程總承包項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，較長(zhǎng)的工程周期會(huì)超過(guò)會(huì)計(jì)期間，導(dǎo)致工程收入及成本計(jì)量受到影響。另外，在較長(zhǎng)周期內(nèi)，工程進(jìn)度可能會(huì)受到多種因素影響而產(chǎn)生變化，工程會(huì)計(jì)收入的計(jì)量不夠精準(zhǔn)。對(duì)工程進(jìn)度加以確認(rèn)可通過(guò)合同預(yù)計(jì)總成本、總工作量預(yù)計(jì)、已完成工作測(cè)量三種方式加以實(shí)現(xiàn)。其中，通過(guò)合同對(duì)工程整體成本加以預(yù)測(cè)的難度較大，主要體現(xiàn)在合同準(zhǔn)則的執(zhí)行需要財(cái)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)之間的有效配合以實(shí)現(xiàn)對(duì)合同成本的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，在缺少部門(mén)配合的情況下，對(duì)合同總成本的預(yù)測(cè)就難以保障其精準(zhǔn)性。而在采用對(duì)總體工作量進(jìn)行預(yù)計(jì)的方式時(shí)，考慮到工程項(xiàng)目成本核算缺少堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，對(duì)于總工作量的預(yù)計(jì)也會(huì)受到各種因素的共同影響，影響預(yù)估的精準(zhǔn)性，造成會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。另外，通過(guò)測(cè)量已完成合同工作來(lái)進(jìn)行核算，則需要消耗較高成本，且工作推進(jìn)的難度較高，導(dǎo)致對(duì)工程總成本的預(yù)估存在較大偏差，影響會(huì)計(jì)核算工作。

二、工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制

工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作十分重要，但長(zhǎng)期以來(lái)，許多總承包單位都會(huì)存在忽視會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，不重視會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也不重視部門(mén)之間的有效協(xié)作，影響工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。為此，工程總承包單位需要充分明確工程所面臨風(fēng)險(xiǎn)因素的巨大影響，并采取有效措施預(yù)估、識(shí)別并控制風(fēng)險(xiǎn)。要求工程總承包單位從前期勘察設(shè)計(jì)階段著手，確保對(duì)當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)、水文等自然條件有充分的了解，在工程設(shè)計(jì)及工程施工中采取有效措施，規(guī)避自然環(huán)境變化對(duì)工程作業(yè)帶來(lái)的影響，從而減少工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到工程施工周期對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要求工程總承包單位注重財(cái)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)之間的有效協(xié)作。

針對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作，可對(duì)會(huì)計(jì)核算工作加以提前，為項(xiàng)目部提供更加完善的財(cái)務(wù)服務(wù)，在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)歸集成本費(fèi)用，并對(duì)成本加以結(jié)算。工程項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，要求財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)工程進(jìn)度加以核對(duì)，確認(rèn)工程建設(shè)單位的總承包進(jìn)度及分包進(jìn)度，掌握工程進(jìn)度情況，以便于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的跟蹤與控制，及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，加強(qiáng)與建設(shè)單位及分包單位之間的有效溝通與信息交流，時(shí)刻把控工程進(jìn)度，并核對(duì)工程往來(lái)款項(xiàng)及工程票據(jù)。

（二）充分了解當(dāng)?shù)囟愂照?/h3>

工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到稅收政策的影響，工程總承包項(xiàng)目的基本業(yè)務(wù)具體包括三種類(lèi)型，即包含全部設(shè)計(jì)內(nèi)容的EPC 承包模式、包含部分設(shè)計(jì)內(nèi)容的EPC 承包模式及設(shè)計(jì)接力式EPC 承包模式。在總承包業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中，涉及到增值稅一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方面，稅率各不相同，需要從稅收籌劃工作入手采取合理措施實(shí)現(xiàn)有效避稅。首先，工程總承包項(xiàng)目所提供的勞務(wù)包括勘察設(shè)計(jì)及工程施工等，這種勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，項(xiàng)目所在地會(huì)根據(jù)不同計(jì)稅方式預(yù)征2%或3%的增值稅，一般計(jì)稅又存在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)差額在總機(jī)構(gòu)所在地征收的問(wèn)題，而在營(yíng)改增以后，項(xiàng)目勘察以6%的增值稅取代了5%的營(yíng)業(yè)稅。在我國(guó)，當(dāng)納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅目不對(duì)應(yīng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不同稅率進(jìn)行核算，分別計(jì)算其應(yīng)稅額，如未分別核算，則稅務(wù)部門(mén)需要按照較高稅率征收稅額。因此工程總承包單位需要按照其勞務(wù)類(lèi)型進(jìn)行分別核算，以起到合理避稅的效果。

其次，總承包單位與建設(shè)單位之間簽訂的總承包合同中，對(duì)總承包方所應(yīng)當(dāng)提供的勞務(wù)類(lèi)型加以明確，除了勘察設(shè)計(jì)及施工作業(yè)之外，有的總承包項(xiàng)目還需向建設(shè)單位發(fā)售相關(guān)建設(shè)及施工設(shè)備，而這一業(yè)務(wù)屬于總承包單位的兼營(yíng)項(xiàng)目，該項(xiàng)目需要分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額及商品銷(xiāo)售額，如果企業(yè)不進(jìn)行分別核算，則稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)其進(jìn)行分別核算并處罰。出于合理避稅的需要，總承包單位需要按照不同業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行合理劃分，并合理計(jì)算其稅額，以避免稅務(wù)部門(mén)稽查核算給總承包單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重重點(diǎn)內(nèi)容會(huì)計(jì)核算

首先，對(duì)總承包項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容加以明確，工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了建安企業(yè)及制造企業(yè)的不同會(huì)計(jì)核算方法，勘察設(shè)計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算工作卻并未在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所規(guī)定?？紤]到無(wú)論勘察設(shè)計(jì)單位、建筑安裝單位還是生產(chǎn)制造單位，都面向相同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，則工程分包業(yè)務(wù)可采用內(nèi)部分包的方式開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在勘察設(shè)計(jì)方面缺乏有效規(guī)定的弊端與缺陷。

其次，對(duì)工程總承包項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，要對(duì)工作的難點(diǎn)加以明確，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量?？辈煸O(shè)計(jì)勞務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，以及建筑安裝勞務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，可在完工之后通過(guò)比例劃分進(jìn)行結(jié)算與結(jié)轉(zhuǎn)，工程完工進(jìn)度也可以通過(guò)測(cè)量工作量并對(duì)完工進(jìn)度加以測(cè)定的方式，可保證隱蔽工程及非隱蔽工程會(huì)計(jì)核算的有效性及準(zhǔn)確性。

結(jié)語(yǔ)：在工程總承包項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算工作極為重要，需要工程總承包單位予以充分重視，明確其重要地位及重要價(jià)值，明確工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并在會(huì)計(jì)核算工作中對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以有效規(guī)避，最大程度地減少會(huì)計(jì)核算失誤，保證財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性。