謝 菁 高明亮

一、前言

2013年12月，財政部修訂頒布了《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，針對軍工單位的存貨進行定義：軍工科研單位在開展科研業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動中為研究、制造產(chǎn)品或耗用、銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、在制品及協(xié)作件、外購商品、自制半成品、在研品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。通常來講，軍工科研單位存貨在流動資產(chǎn)中占比較高。因此，對于存貨的正確計算十分關(guān)鍵，將體現(xiàn)資產(chǎn)價值的真實情況，同時還將影響當(dāng)期及未來各期財務(wù)成果的真實性。由此可見，軍工科研事業(yè)單位的存貨管理具有非常積極的意義。現(xiàn)實情況下，軍工科研事業(yè)單位存貨管理水平通常較為低下，導(dǎo)致資源使用效率低下，產(chǎn)生了嚴重的浪費，基于這個原因，提升軍工科研事業(yè)單位存貨管理水平已成為當(dāng)下亟待解決的問題。

二、S單位存貨管理的現(xiàn)狀

S單位成立于20世紀80年代，至今已有上40 多年的發(fā)展史，主要產(chǎn)品供應(yīng)軍方和民品公司。近些年，營業(yè)收入取得了較快速增長，但同時存貨也急劇增加。從財務(wù)角度分析，S單位的存貨管理有以下特點。

（一）存貨占流動資產(chǎn)比例高、存貨占總資產(chǎn)比例高

表1：2014-2018年度存貨、流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)情況單位：萬元

2014年至2018年，S單位存貨每年都在增長，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和S單位經(jīng)濟規(guī)模的增長，存貨適當(dāng)增長是正常的。但S單位存貨占流動資產(chǎn)比例呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢，除了2015年比2014年微降0.03%之外，其余幾年都在增長。2016年比2015年存貨占流動資產(chǎn)的比例增長了3.09%，2018年比2017年存貨占流動資產(chǎn)的比例增長了4.29%。存貨不屬于速動資產(chǎn)，屬于流動性比較差的流動資產(chǎn)，說明S單位流動資產(chǎn)流動性不強，而且有越來越弱的趨勢。S單位存貨占總資產(chǎn)比例呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢，除了2017年比2016年微降0.46%之外，其余幾年都在增長。存貨占總資產(chǎn)的比例已從2014年的21.31%上升到2018年的26.52%。

（二）存貨增長率快于流動資產(chǎn)增長率、存貨增長率快于總資產(chǎn)增長率

表2：2015-2018年度存貨增長率、流動資產(chǎn)及總資產(chǎn)增長率單位：萬元

2015年至2018年，存貨平均增長率23.71%，流動資產(chǎn)平均增長率14.81%，總資產(chǎn)平均增長率14.15%。存貨平均增長率遠遠高于流動資產(chǎn)平均增長率和總資產(chǎn)平均增長率。從每年情況來看，除了2017年總資產(chǎn)增長率高于存貨增長率2.25%以及2015年流動資產(chǎn)增長率高于存貨增長率0.07%外，其余幾年，均是存貨增長率大幅高于流動資產(chǎn)增長率和總資產(chǎn)增長率。說明，S單位存貨增長速度過快。

（三）在產(chǎn)品占存貨總金額比例大

表3：2014-2018年度存貨明細情況 單位：萬元

2014-2018年度，在產(chǎn)品占存貨的比例持續(xù)在高位運行，均超過了77%，說明在研品、在制品比較多。2015-2018年度，在產(chǎn)品增長率每年都在增長。2016年度和2018年度，在產(chǎn)品增長率高達27.41%和33.82%，說明大量存貨積壓在科研階段和生產(chǎn)階段，而且金額越來越大的趨勢。

（四）存貨周轉(zhuǎn)率不高、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長

表4：2014-2018年度存貨周轉(zhuǎn)率情況單位：萬元、次數(shù)、天數(shù)

存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期銷貨成本與平均存貨余額的比例。用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，即存貨的流動性及存貨的資金占用量是否合理。2015-2018年度，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)從1.37 次降到1.2 次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)從263 天增加到300 天，說明存貨周轉(zhuǎn)速度越來越慢。

（五）存貨增長率快于營業(yè)收入增長率

表5：2014-2018年度存貨增長率、營業(yè)收入增長率單位：萬元

2014-2018年度，除了2017年存貨增長率低于營業(yè)收入增長率外，其余幾年，存貨增長率均高于營業(yè)收入增長率，存貨余額的增長速度超過營業(yè)收入的增長速度，存貨積壓越來越嚴重。同時也說明，S單位備貨較多，雖然缺貨成本比較少，但也增加了存貨的管理成本和占用成本。

三、存貨精細化管理的對策

（一）推進存貨歸口統(tǒng)一化管理

歸口統(tǒng)一化管理即將存貨進行種類區(qū)分，進而將不同類型的存貨歸至對應(yīng)部門展開有效的管理。通過這個責(zé)任部門負責(zé)此類別的存貨采購、入庫和結(jié)算等，展開統(tǒng)一化管理的方式。該類別的管理模式要求所有部門均按照存貨指標，對該部門存貨展開有效的控制，從而達到合乎規(guī)范標準，管理人員擁有這部分存貨的話語權(quán)。一旦存在職能交叉的兩個部門，則要求它們根據(jù)規(guī)定的責(zé)任劃分比例和內(nèi)容展開規(guī)范化的管理，以達到良好管理的目的。該管理模式有助于全面優(yōu)化存貨類型，以達到全面提高S單位存貨管理水準。

（二）加強存貨定額管理水平

存貨定額管理即對各部門存貨展開有效的定額管理，接著將其歸至財務(wù)預(yù)算管理之中，當(dāng)作主要落實內(nèi)容下達至預(yù)算中。在進行存貨定額計算時，一定要綜合進貨的各項數(shù)據(jù)，如進貨和出貨的平均周期，消耗量等，以便全面計算出適合S單位安全生產(chǎn)和運營的相關(guān)存貨資金占用額。需要財務(wù)部門對此進行有效的測算，同時將計算結(jié)果發(fā)放至各歸口部門進行管理，推動管理的細化。

S單位應(yīng)致力構(gòu)建專業(yè)化的管理機制，包括科研、生產(chǎn)、服務(wù)一體化模式，立足于客戶之需求，全面保障產(chǎn)品質(zhì)量。更深層了解析客戶需求，嚴格控制產(chǎn)品的庫存量。

（三）推進存貨的ABC分類管控

S單位階段性研制和生產(chǎn)任務(wù)多，產(chǎn)品品類繁多，存貨管理常常難以標準化。針對實際情況，S單位可通過ABC 分類法展開合理的管理，對于S單位經(jīng)營存貨根據(jù)“重要、一般、次要”進行重要級編排，再進一步設(shè)置不同的管理方法。將使用量占比較高的存貨展開重要管理，使用量一般的存貨展開常規(guī)管理，使用量少的存貨展開一般管理。該方式達到了分類管理，讓存貨管理更科學(xué)合理，達到了有效降低存庫，減少儲備資金的占用，加快了資金周轉(zhuǎn)。

（四）完善存貨信息化管理

S單位所設(shè)立的存貨信息化管理系統(tǒng)旨在建立起一體化管理平臺，進而達到和財務(wù)賬簿管理系統(tǒng)間的良好銜接，實現(xiàn)對存貨實務(wù)信息和價值信息的統(tǒng)一管理。達到信息的一次性處理，形成相關(guān)的會計憑證，以全面推動自動化財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)，讓關(guān)注實物管理或價值管理的相關(guān)部門均能通過平臺達到信息共享，從而達到互相牽制，良好監(jiān)督，有效管理的目的。