金其森

引言

新《個人所得稅法》（以下簡稱為“新法”），在大眾和人大代表們的多次呼吁下，經(jīng)過修訂草案的廣泛討論后終于作了大幅度的修訂并頒布實施。新法中個人從被聘用單位取得主要有收入：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四大類，這四類所得在新法中被稱之為“綜合所得”。

新法中提出了“綜合所得”，體現(xiàn)了我們國家的個人所得稅法律制度從以往的分類稅制邁向了分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。該稅制模式在借鑒增加了國際大多數(shù)國家綜合征稅的模式和分類與綜合相結(jié)合的稅制模式中的扣除項目，保留相關(guān)法律規(guī)定的分類項目，新法是新時代環(huán)境下新的產(chǎn)物。新的模式下的新法在征稅時必須要結(jié)合我國目前的工資發(fā)放實際情況，如：政府和事業(yè)單位目前所采取的是績效工資管理辦法、有些企業(yè)存在年終績效獎勵等，在用人單位代扣代繳時要有一個簡便快捷、易于確定和好操作的基數(shù)作為參考，這樣才能夠讓新法更具有科學(xué)性和可操作性。

一、預(yù)扣預(yù)繳稅款時的建議基數(shù)

黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，方案中已明確，為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等各項社會保險費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。目前，社保繳費(fèi)基數(shù)都由社保部門來進(jìn)行核定，一般是以上一年度職工本人平均收入作為核定的繳費(fèi)基數(shù)。

新法規(guī)定，居民個人取得工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。新法還規(guī)定“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！保月毠に芷竼挝粦?yīng)當(dāng)及時為職工代扣代繳其個人應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款。

因為，個人的工資薪金的影響因素較多，隨時可能出現(xiàn)變動，為提高征稅的效率及征稅的準(zhǔn)確性并保證財政開支的及時性，建議國務(wù)院想關(guān)門明確用人單位的個稅扣繳和社保繳納的基數(shù)一致，即統(tǒng)一以職工上年月平均收入為計算標(biāo)準(zhǔn)。

個稅預(yù)扣預(yù)繳稅額與全年應(yīng)納稅額之間存在差異的，新法中有明確規(guī)定，“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳?！?，所以差異稅額應(yīng)由納稅人本人憑自己的身份證號（即納稅識別號）進(jìn)行個稅的年終匯算清繳，以保證兩項金額的一致性。

二、職工上年度月平均收入

職工上年度平均工資為職工上年度工資總額的平均數(shù)。按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》為標(biāo)準(zhǔn)，工資總額是指：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（出差補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼除外）、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六部分組成的勞動報酬總額，工資總額統(tǒng)計的是個人稅前工資，并且包括個人交納的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等個人賬戶的基金。新法在計算職工月平均收入時應(yīng)符合綜合所得的要求，不同的單位在統(tǒng)計職工平均工資時的范圍存在差異，但必須符合法律的規(guī)定。

當(dāng)前的社保繳費(fèi)基數(shù)即上年度職工月平均工資都由社保部門進(jìn)行核定，其準(zhǔn)確性是相對有保證的。該基數(shù)的變動體現(xiàn)在工資、薪金所得方面的因素主要有兩大方面，一是當(dāng)?shù)氐恼w收入水平的變化即工資水平的變動，二是職工本人的工作能力提高帶來的收入級別的提升。其他三類所得：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的影響因素較為復(fù)雜，且?guī)в幸欢ǖ呐既恍院吞厥庑浴?/p>

三、特殊情況的基數(shù)確定建議

1.以前無工作新員工的基數(shù)確定建議

以前無工作做的新員工，試用期的個稅計算可以參照全市職工上年度月平均收入為基數(shù)或用工合同中簽訂的不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的試用期工資作為基數(shù)，以選定基數(shù)計算繳納社保和預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

2.以前有工作新員工的基數(shù)確定建議

以前有工作的新員工，在計算社保和個人所得稅時以其上一任職單位上一年度或本年度的月平均收入作為基數(shù)，如工作未滿一年則以實計算平均收入，以此基數(shù)計算繳納社保和預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

四、居民職工有兼職收入的基數(shù)確定建議

居民職工在首聘單位以外的單位取得所得屬于兼職。兼職：區(qū)別于全職是指職工在本職工作之外兼任其他工作職務(wù)。兼職人除了可以領(lǐng)取本職工作的工資外，還可以按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取所兼任工作職務(wù)的其他工資，指非主要工作外的工作。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，按照新法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

1.個人在兼職單位的收入較為固定

較為固定是指在去年一年或者相當(dāng)長的一段時間都在該單位取得穩(wěn)定的收入，且在可預(yù)見的一年及以上時間仍然在該單位從事勞務(wù)活動并取得收入。一在本人的申報下應(yīng)將該項收入按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行平均并入受聘單位的年月平均收入中計算個人所得稅，計算社保時根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)將該部分剔除；二兼職單位根據(jù)其所得進(jìn)行年度平均作為每月代扣代繳的基數(shù)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，根據(jù)社保規(guī)定不為兼職人員繳納社會保險，年終個人在根據(jù)新法的規(guī)定，在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

2.個人在兼職單位的非固定收入

因其不固定性，所以不應(yīng)計入年月平均收入中，其聘用單位不考慮其其他收入所造成的個稅問題。根據(jù)新法規(guī)定，該類收入需要辦理匯算清繳，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

個人的不經(jīng)?；顒尤〉玫恼Ｊ杖胍酝獾氖杖耄夹枰k理匯算清繳，將其并入年應(yīng)納稅所得額在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，這是比較科學(xué)、合理、合法和具有較強(qiáng)操作性的方法。

五、建議基數(shù)下個人所得稅的計算及繳納

個人綜合所得的個稅代扣代繳的基數(shù)建議按照上年的平均月收入，以此平均收入先按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等，后進(jìn)行專項附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000 和其他法律允許稅前扣除的收入項目，最后根據(jù)應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行個人所得稅的應(yīng)納稅額的計算。

職工個人每月由所受聘單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后，在次年的二月底前應(yīng)當(dāng)計算出自己全年的綜合收入總額，再根據(jù)綜合收入總額與三月一日至六月三十日之間辦理個人的所得稅匯算清繳程序。