毛利娟

【摘 要】 在目前的發(fā)展過程中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞艿皆絹碓蕉嗳说年P(guān)注和重視，作為審計人員必須結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，靈活處理風(fēng)險，對審計流程進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計。在實驗中將風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計理念、技術(shù)等進(jìn)行緊密的融合，使材料內(nèi)容更加豐富，為特殊審計程序的實施提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險 導(dǎo)向設(shè)計 實驗流程 整合設(shè)計

前 言

加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以使審計人員對審計風(fēng)險有及時的了解，并以此為基礎(chǔ)，對產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行評價，準(zhǔn)確把握風(fēng)險出現(xiàn)的每一個環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險項目，在審計的過程中規(guī)避風(fēng)險，迎接挑戰(zhàn)。

一、現(xiàn)代審計實驗面臨的主要挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄤?chuàng)新，其已經(jīng)開始大范圍進(jìn)行應(yīng)用，雖然取得了良好的效果，但也面臨諸多的挑戰(zhàn)。

第一，以往風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷浆F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變，意味著審計流程得到了有效的創(chuàng)新，而審計實驗流程只有隨之進(jìn)行改進(jìn)，才能充分適應(yīng)現(xiàn)代的發(fā)展需要[1]。前種模式下，審計可以根據(jù)不同的內(nèi)容分為不同的階段，從制定計劃到審計終結(jié)需要花費(fèi)一定的時間。但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬎羞^程進(jìn)行風(fēng)險評估，并采取切實有效的措施應(yīng)對風(fēng)險，而審計實驗流程分成不同的部分，每部分互相獨(dú)立。因此，需要進(jìn)行整合性的設(shè)計。具體來說就是將風(fēng)險理念與業(yè)務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行緊密的融合，審計工作需要做好銜接，并對應(yīng)對措施進(jìn)行優(yōu)化，只有如此，才能使審計風(fēng)險可以控制在理想范圍內(nèi)，充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向[2]。

第二，只有對被審計單位有清楚的了解，才能保證風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，但是現(xiàn)有的審計實驗往往沒有對審計單位的具體情況進(jìn)行深入的分析和研究。對被審計單位及其審計環(huán)境涉及的內(nèi)容相對比較廣泛，其中法律、被審計單位性質(zhì)等都是非常關(guān)鍵的內(nèi)容。對于實驗設(shè)計來說，如何進(jìn)行設(shè)計，才能了解更加全面的材料，并運(yùn)用在實驗審計程序中，需要面臨較大的挑戰(zhàn)[3]。

第三，現(xiàn)有的審計實驗將審計過程作為重點，對質(zhì)量控制相對比較忽略，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的質(zhì)量觀念要求，在審計實驗過程中必須嚴(yán)格控制審計質(zhì)量，在處理重大事項時需要組織所有的審計人員進(jìn)行反復(fù)的討論，使審計人員可以強(qiáng)化審計質(zhì)量意識。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶒灹鞒陶显O(shè)計

某公司主要經(jīng)營鋼結(jié)構(gòu)，僅上市幾年就在中國投資界產(chǎn)生熱議，主要就是因為該公司聲稱獲得了上百億的天價合同，并且該合同內(nèi)容被提前泄露，導(dǎo)致該公司股票出現(xiàn)多次漲停，使該公司股票迅速成名。該公司這一事件的發(fā)生直接反映了目前上市公司信息造假的問題。尤其是近幾年來很多上市公司都出現(xiàn)了會計造假問題，對投資者的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的損害，引起人們的重視。針對該公司出現(xiàn)的問題，主要就是因為審計不規(guī)范導(dǎo)致的，為此可以針對審計問題設(shè)計科學(xué)的審計實驗，以降低風(fēng)險的產(chǎn)生。為了使實驗者在最快的時間內(nèi)可以對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒逃腥娴牧私鈁4]。本文如圖1所示對實驗流程進(jìn)行整合設(shè)計。從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畛霭l(fā)，審計過程中需要一直將風(fēng)險識別作為審計的關(guān)鍵點，對風(fēng)險進(jìn)行客觀的評估，降低風(fēng)險產(chǎn)生的影響，使風(fēng)險可以控制在合理的范圍內(nèi)。審計實驗需要與風(fēng)險識別、評估在同一框架中同時進(jìn)行，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（一）整合環(huán)節(jié)設(shè)計

整個實驗過程可以分為業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序等多個不同的環(huán)節(jié)，但是在具體操作過程中，所有的環(huán)節(jié)互相影響，并不是獨(dú)立存在的，需要將不同環(huán)節(jié)進(jìn)行有效銜接，緊密融合。例如，通過實驗風(fēng)險評估程序，可以對審計單位的具體情況及其審計環(huán)境有清晰的了解，實驗者需要結(jié)合實際制定科學(xué)、完善的審計策略和審計計劃，明確審計的重點內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上對重點項目進(jìn)行控制測試。如果在此過程中發(fā)現(xiàn)審計計劃存在問題，需要對審計計劃進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，并修整正在實施的程序，使審計風(fēng)險可以有效規(guī)避。從中可以看出，整合設(shè)計對審計實驗的每一個環(huán)節(jié)都非常重視，每一個步驟的實施都需要從整體方面進(jìn)行充分的考慮。

（二）設(shè)計多個審計模塊

在整合設(shè)計思路的引導(dǎo)下，可以將審計實驗分成多個模塊。在對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行承接時，主要目的就是通過案例，強(qiáng)化職業(yè)道德意識，對簽訂業(yè)務(wù)的各項程序有清楚的了解，在實驗過程中需要對案例進(jìn)行討論，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，在組織該實驗時需要由項目經(jīng)理統(tǒng)一負(fù)責(zé)，帶領(lǐng)人員通過查閱資料和討論等方式取證，并對實驗結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄;在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)需要對審計流程有全面的了解，掌握重大風(fēng)險的評估方法，在實驗過程中需要制定科學(xué)的審計策略，并對財務(wù)信息進(jìn)行針對性的分析，對被審單位及其環(huán)境有明確的認(rèn)識。在組織實驗時，需要由項目經(jīng)理制定總體設(shè)計方法，按照程序?qū)ω攧?wù)信息進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步的審計程序。

三、提升審計實驗結(jié)果的途徑

提升審計實驗結(jié)果具體來說就是實驗者通過整合實驗材料，在短時間內(nèi)快速了解被審計單位，明確具體的審計流程和審計方法。因此，審計實驗需要從以下途徑進(jìn)行分析和考慮，才能從根本強(qiáng)化實驗效果。

（一）補(bǔ)充審計資料

不斷補(bǔ)充被審計單位的相關(guān)資料，使被審計單位資料可以及時更新。只有掌握大量的被審計單位資料，才能使實驗者對風(fēng)險評估程序有更加清晰的了解。被審計單位的背景資料需要包括法律環(huán)境、被審計單位性質(zhì)等多方面的內(nèi)容。其中，內(nèi)部控制資料需要與企業(yè)各類業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，設(shè)計科學(xué)的流程，使審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并準(zhǔn)確進(jìn)行識別。通常情況下，被審計單位的各項資料都是短期之內(nèi)的最新材料，如果有需要可以適當(dāng)增加其他時間的材料。例如，對于一些需要運(yùn)用數(shù)據(jù)比較多的項目，可以補(bǔ)充一年內(nèi)的所有數(shù)據(jù);在對重點項目進(jìn)行測試時，可以將一年內(nèi)固定時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合;對于需要函證的應(yīng)收賬款，需要對客戶資料有詳細(xì)的了解，保證抽樣技術(shù)可以靈活運(yùn)用;對于近期重要的審計案例，可以通過多元化的方法更新實驗材料，使實驗內(nèi)容更加具有針對性，保證實驗的真實性。

（二）發(fā)揮計算機(jī)技術(shù)優(yōu)勢

可以將特殊類型的審計程序與計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行緊密的融合。存貨的監(jiān)盤是審計工作中最為主要的內(nèi)容，但是實驗受到多種因素的限制，很難為存貨盤點提供穩(wěn)定的環(huán)境，為實驗者創(chuàng)造具體的實驗場景。因此，可以利用計算機(jī)技術(shù)，以直觀的方式展示具體被審計單位的盤點記錄，并在此基礎(chǔ)上，要求實驗人員制定科學(xué)的盤點計劃。通過盤點記錄可以對模擬存貨的狀態(tài)有及時的了解，形成感性認(rèn)識。

結(jié) 論

綜上所述，早在十幾年前美國就已經(jīng)對會計報表的真實性進(jìn)行了研究，并提出創(chuàng)新性的審計風(fēng)險意識，建立審計風(fēng)險模型，為審計模式轉(zhuǎn)變提供了理論方面的指導(dǎo)。在此基礎(chǔ)上，國際審計理事會也相繼出臺了相關(guān)要求，充分利用這一模型，對風(fēng)險進(jìn)行識別和應(yīng)對。隨著我國審計準(zhǔn)則的進(jìn)一步細(xì)化，越來越多的人開始關(guān)注審計風(fēng)險，對審計技術(shù)和方法也提出了更加嚴(yán)格的要求，審計局在審計過程中需要及時轉(zhuǎn)換審計模式，并利用科學(xué)的設(shè)計思路，將各流程進(jìn)行整合，在審計實驗中進(jìn)行補(bǔ)充。

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