【摘 要】 當(dāng)前，我國上市公司財務(wù)舞弊行為頻出，不僅給投資者帶來虛假的信息，還嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟市場的穩(wěn)定發(fā)展。本文從財務(wù)舞弊的目的出發(fā)，分析其存在的主要形式并對審計識別方法提出四點對策，以期能規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息披露，維護社會正常的經(jīng)濟秩序。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 財務(wù)舞弊 審計對策

一、財務(wù)舞弊的目的

上市公司要進行財務(wù)舞弊必然是需要達到一定的目的，不同公司的目的也不同，通常舞弊的動機有如下幾點：（1）業(yè)績承諾：許多大公司為了使公司股價穩(wěn)定會拋出一些業(yè)績承諾，如果到兌現(xiàn)該承諾的時間，迫于達不到承諾的相關(guān)責(zé)任壓力，公司就會用各種手段來傳達一種實現(xiàn)承諾的現(xiàn)象，因此就形成了財務(wù)舞弊。（2）股權(quán)激勵：有的公司會在經(jīng)營狀況不佳的時候出股權(quán)激勵政策，沒有達到目標(biāo)就會有相應(yīng)的懲處。為了留下人才，也為了鼓勵員工積極工作，最終沒有達到目標(biāo)的時候就會通過舞弊手段來粉飾指標(biāo);（3）避免連年虧損：根據(jù)證券市場的規(guī)定，一旦連續(xù)虧損三年，上市公司就會被證券交易所冠上st帽子，所以當(dāng)某一家上市公司猜測到自家公司有連續(xù)三年虧損的可能性，在虧損的前兩年的時候，選擇其中一年，讓公司既然虧就要“虧到底”，運用提早結(jié)轉(zhuǎn)大量成本等手段，這樣就可以讓公司在第二年或者第三年的時候從報表上看達到盈利的目的。

二、財務(wù)舞弊的形式

財務(wù)舞弊的主要方式一般是經(jīng)過扭曲財務(wù)報表的數(shù)據(jù)實現(xiàn)的，基于不一樣的目的，財務(wù)報表舞弊也會表現(xiàn)為不相同的形式。具體如下：

（一）高估利潤。高估利潤一般是通過高估收入或低估費用等方法實現(xiàn)的，在這個過程當(dāng)中，也會產(chǎn)生高估資產(chǎn)或低估負債。一般情況下有如下六種組合：（1）高估收入同時高估資產(chǎn);（2）高估收入同時低估負債;（3）低估費用同時高估資產(chǎn);（4）低估費用同時低估負債;（5）直接高估利潤同時高估資產(chǎn);（6）直接高估利潤同時低估負債。

（二）低估負債。低估負債通常情況下是高估利潤的工具，但有時也會用于專門掩蓋財務(wù)風(fēng)險，會以低估負債為目標(biāo)進行財務(wù)報表舞弊。一般情況下有如下五種組合：（1）低估負債同時伴隨著低估資產(chǎn);（2）低估負債同時伴隨著高估所有者權(quán)益;（3）低估負債同時伴隨著高估利潤;（4）低估負債同時伴隨著高估收入;（5）低估負債同時伴隨著低估費用。

（三）低估利潤。低估利潤的主要目的是為了少交所得稅，實施舞弊的方式正好和高估利潤相反，這個過程會同時發(fā)生低估資產(chǎn)或高估負債。一般情況下有如下六種組合：（1）低估收入同時低估資產(chǎn);（2）低估收入同時高估負債;（3）高估費用同時低估資產(chǎn);（4）高估費用同時高估負債;（5）直接低估利潤同時低估資產(chǎn);（6）直接低估利潤同時高估負債。

（四）高估凈現(xiàn)金流入量和低估現(xiàn)金流出量。為了表現(xiàn)企業(yè)良好的資金流、現(xiàn)金流狀況，企業(yè)也可能通過高估凈現(xiàn)金流入量和低估現(xiàn)金流出量的方式進行財務(wù)舞弊，同時會產(chǎn)生低估非現(xiàn)金資產(chǎn)或者高估負債和所有者權(quán)益的情況。一般有如下六種組合：（1）高估凈現(xiàn)金流人量同時低估非現(xiàn)金資產(chǎn);（2）高估凈現(xiàn)金流入量同時高估負債;（3）高估凈現(xiàn)金流入量同時高估所有者權(quán)益;（4）高估凈現(xiàn)金流人量同時高估收人;（5）高估凈現(xiàn)金流入量同時低估費用;（6）高估凈現(xiàn)金流入量同時高估利潤。

三、舞弊行為針對性的審計識別方法

社會公眾賦予審計師的期望則是希望他們通過職業(yè)技能審查，能保證財務(wù)報告的真實性以及合理性，或者是發(fā)現(xiàn)并披露企業(yè)的財務(wù)舞弊行為。因此就要求審計從業(yè)人員充分了解各種舞弊行為的特征以及掌握發(fā)現(xiàn)、識別的手段。

（一）充分了解被審計單位的經(jīng)營情況，梳理其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，重點關(guān)注其跟關(guān)聯(lián)方以及上下游企業(yè)的“非正常業(yè)務(wù)”。上述的“非正常業(yè)務(wù)”是沒有商業(yè)實質(zhì)的，本質(zhì)上是不會增加企業(yè)的業(yè)績，但是仍舊會有企業(yè)配合，有的是出于增加業(yè)績所需，有的則是想著簡單“配合”便可獲得合理化的“好處費”（通常通過價差來體現(xiàn)，變成了正常的業(yè)務(wù)利潤）。因此審計過程中審計人員要對這些“非正常業(yè)務(wù)”保持應(yīng)有的合理懷疑態(tài)度，并執(zhí)行相應(yīng)的程序追溯問題。

（二）洞悉企業(yè)和往來單位的聯(lián)系，對特殊關(guān)系保持警覺。此處的機構(gòu)包含：會計師事務(wù)所、銀行、關(guān)聯(lián)方、業(yè)務(wù)鏈上的各企業(yè)、政府等監(jiān)管部門，重點關(guān)注：業(yè)務(wù)往來密切的關(guān)聯(lián)方但財務(wù)未披露或者披露不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯挝弧⒋箢~資金往來的銀行或金融機構(gòu)、之前常年合作會計師事務(wù)所。

（三）掌握被審計單位近幾年的重要財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合舞弊三角論分析是否可能存在舞弊的動機。如果一個上市公司連年虧損，面臨退市的風(fēng)險，但突然利潤或者收入大幅增長，審計師有合理的理由懷疑其極有可能通過循環(huán)交易、對敲交易等虛增企業(yè)業(yè)績。此外我們還可以分析企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)，現(xiàn)金流是企業(yè)生存的血液，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量較差，銀行貸款撥付遠不能彌補付款及費用所需，這是就要注意其是否會通過循環(huán)交易來獲取“融資”。

（四）深入了解被審計單位戰(zhàn)略目標(biāo)，謹(jǐn)防“尾巴搖狗”現(xiàn)象。承接審計業(yè)務(wù)之前要充分的了解分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，然后結(jié)合財務(wù)報表中披露的經(jīng)營情況分析其按預(yù)期戰(zhàn)略步驟走是否能實現(xiàn)預(yù)期，若經(jīng)推敲不能實現(xiàn)，但是最終年底卻達到了，那么就很有可能是“戰(zhàn)略尾巴搖狗”驅(qū)使下的結(jié)果。就如美國的上市公司，就是因為預(yù)估年底可無法達到華爾街的財務(wù)分析師結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略評價并預(yù)估盈利預(yù)期，便會造假增長業(yè)績以達預(yù)期。

四、結(jié)語

財務(wù)舞弊嚴(yán)重的擾亂人類社會和經(jīng)濟市場的秩序，使得經(jīng)濟市場上的交易雙方捕捉不到真實、對稱的信息，同時，投資者也會因為虛假的信息，做出錯誤的判斷導(dǎo)致?lián)p失。審計人員應(yīng)充分了解財務(wù)舞弊行為的特征以及掌握發(fā)現(xiàn)、識別的手段，發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊，維護社會正常的經(jīng)濟秩序。此外，相關(guān)機構(gòu)也必須提高對財務(wù)舞弊的打擊力度，從根本上杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

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作者簡介：劉欣（1992—），女，漢族，重慶市人，研究生在讀，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：企業(yè)管理與稅務(wù)籌劃