摘 要：新的政府會(huì)計(jì)制度較過去相比發(fā)生了很大的變化，主要體現(xiàn)在核算方式復(fù)雜化、科目設(shè)置細(xì)分化和報(bào)告編制系統(tǒng)化等方面，給基層預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來了多方面的影響。應(yīng)對(duì)新制度帶來的變化，落實(shí)新會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的預(yù)期目標(biāo)，基層預(yù)算單位需要加強(qiáng)能力建設(shè)提升人員素質(zhì)，創(chuàng)新信息系統(tǒng)提升工作效率，界定業(yè)務(wù)范圍做好銜接工作，從而確保新制度在基層預(yù)算單位得以順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 制度改革 基層預(yù)算單位

一、引言

長期以來，我國政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多種制度并存，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和財(cái)政體制改革的進(jìn)行，原制度體現(xiàn)出來的各種弊端日益突顯，越來越不能滿足現(xiàn)代政府管理的需求，所以，改革勢(shì)在必行。為保障政府會(huì)計(jì)制度改革的順利開展，保證新舊會(huì)計(jì)制度能夠平穩(wěn)銜接，由財(cái)政部制定的新的統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度將于2019年1月1日開始實(shí)行。新的會(huì)計(jì)制度較以往的制度在多個(gè)方面發(fā)生了較大變化，新制度的實(shí)施在加快建立和完善政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，提高預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和預(yù)算管理水平方面發(fā)揮重要作用。同時(shí)，也將對(duì)基層預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。深化政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員的職能和角色也將發(fā)生巨大變化，基層預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作將面臨著全新的挑戰(zhàn)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的變化及其影響

（一）核算方式復(fù)雜化

新的政府會(huì)計(jì)制度最突出的變化之一就是實(shí)行雙重會(huì)計(jì)核算模式。長期以來，預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的都是單一的收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)核算方式，而新的政府會(huì)計(jì)制度則要求，核算方式由原來的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算模式。首次引入雙重核算模式后使得會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜，核算難度也相應(yīng)提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者之間的關(guān)系也發(fā)生了較大的變化，兩種核算模式適度分離又相互銜接，這就是說當(dāng)發(fā)生同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，可能出現(xiàn)既要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)記賬的情形，也就是“平行記賬”的方式，從而實(shí)現(xiàn)以雙重核算的模式對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行管理。這種變化一方面加大了會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度，另一方面對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了較高的要求。雙重核算模式的實(shí)施，明顯強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，但同時(shí)使財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度也大大提高了。

（二）科目設(shè)置細(xì)分化

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施雙重核算模式，和單一的收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)核算方式相比對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也提出了新的要求。為了更加科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就要求進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行改革，保證科目設(shè)置更加合理以便于新制度的實(shí)施。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，為配合新制度的順利實(shí)施，新制度把會(huì)計(jì)要素劃分為8要素，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素和預(yù)算會(huì)計(jì)3要素。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)3要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。相應(yīng)的根據(jù)各會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容的各自特點(diǎn)，在保證合理和細(xì)化的基礎(chǔ)上設(shè)置了兩套各具特點(diǎn)、各有側(cè)重的會(huì)計(jì)科目。一是把同一科目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套科目中分別設(shè)置在不同的級(jí)別和類別中，比如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置資產(chǎn)類一級(jí)科目“零余額賬戶用款額度”，而預(yù)算會(huì)計(jì)則設(shè)置預(yù)算結(jié)余類一級(jí)科目“資金結(jié)存”，為了更加明確和細(xì)分，則在一級(jí)科目“資金結(jié)存”下再設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“零余額賬戶用款額度”進(jìn)行核算；二是在兩套會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，雖然收入類科目名稱相近或相似，但核算時(shí)點(diǎn)上并不完全相同，比如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)則設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目進(jìn)行區(qū)分；三是更加重視對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和費(fèi)用支出類科目的會(huì)計(jì)核算，如：“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”“待攤費(fèi)用”“長期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)費(fèi)”等科目的設(shè)置，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的劃分更加細(xì)化、更加全面。

（三）報(bào)告編制系統(tǒng)化

為了更加全面、完整、系統(tǒng)的反應(yīng)核算內(nèi)容，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性的修改和優(yōu)化。一個(gè)基本特點(diǎn)是把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。把收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，單位預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)構(gòu)成預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三個(gè)報(bào)表。由此可見，政府會(huì)計(jì)制度賦予了財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表不同的功能，為報(bào)表需求者提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。所以，報(bào)表結(jié)構(gòu)和編制方面的變化，很大程度上提高了報(bào)表填寫的復(fù)雜程度和編制難度。

三、基層預(yù)算單位的應(yīng)對(duì)策略

新的政府會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，目的在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升預(yù)算管理水平，深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代預(yù)算制度和提高績效管理水平、確保資金使用效益。實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的預(yù)期目標(biāo)，基層預(yù)算單位必須主動(dòng)適應(yīng)并積極應(yīng)對(duì)。

（一）加強(qiáng)能力建設(shè)，提升人員素質(zhì)

適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度的要求，首先應(yīng)建設(shè)一支技術(shù)過硬的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)是新的政府會(huì)計(jì)制度改革順利實(shí)施的前提。新的政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容豐富，包含許多重大創(chuàng)新和變化，新制度下，要做好基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作和提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息，就必須大力提高會(huì)計(jì)人員綜合能力。一是采取多種措施積極組織、加強(qiáng)單位現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、理解和把握，提升他們的業(yè)務(wù)能力。讓他們明白改革的重要性，重視改革的成果。二是面向社會(huì)大力引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理人才，尤其是業(yè)務(wù)能力突出專業(yè)過硬的財(cái)會(huì)人員。通過新鮮血液的引進(jìn)，優(yōu)化和改善現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)，促使他們帶動(dòng)現(xiàn)有人員進(jìn)行業(yè)務(wù)提升。三是不拘一格盡快選拔和提升一批業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、職業(yè)操守較高、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握較好的優(yōu)秀人才充實(shí)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位，在順利銜接新會(huì)計(jì)制度的同時(shí)促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

（二）創(chuàng)新信息系統(tǒng)，提升工作效率

隨著新制度的推進(jìn)與實(shí)施，基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需要滿足多個(gè)業(yè)務(wù)建設(shè)的需求。多樣化的需求就要求財(cái)務(wù)管理必須提高信息化水平。首先，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高度智能化。由于新制度中“平行記賬”現(xiàn)象的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)的工作量大增，而要在工作量成倍增加的情況下保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性并且提升工作效率，就必須依靠財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬憑證借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成預(yù)算憑證。其次，賦予財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)功能。新制度采用了“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”雙重核算模式，在這種模式下要實(shí)現(xiàn)諸多財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)、順利的完成，需要耗費(fèi)大量的精力和時(shí)間。因此，信息系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)和控制功能才能滿足在兩種制度核算要求下相關(guān)會(huì)計(jì)科目相互對(duì)應(yīng)并進(jìn)行自動(dòng)校驗(yàn)和檢查的需要。第三，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不同模塊相關(guān)數(shù)據(jù)的高度共享，滿足不同部門對(duì)資金使用情況及結(jié)余情況的掌握，為基層單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

（三）界定業(yè)務(wù)范圍，做好銜接工作

基層預(yù)算單位應(yīng)在新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前做好全面清查，尤其是對(duì)長期得不到解決的歷史遺留問題要進(jìn)行有計(jì)劃的全面的財(cái)產(chǎn)清查和盈余認(rèn)定，避免新制度實(shí)施后對(duì)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生負(fù)面影響。以新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行為契機(jī)，在不脫離本單位實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的情況下，組織力量對(duì)所核算的業(yè)務(wù)范圍和清查的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行清晰界定，明確資產(chǎn)負(fù)債種類、核算方式、記賬科目及具體金額。從而，為新舊制度的順利銜接提供充足的準(zhǔn)備。

新的政府會(huì)計(jì)制度較過去相比發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)化，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)化要求更高，會(huì)計(jì)報(bào)告編制難度更大，對(duì)資產(chǎn)的管理也提出了更高的要求?；鶎宇A(yù)算單位要順利執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度并取得預(yù)期效果，就必須做好人員、系統(tǒng)和新舊制度銜接方面的充分準(zhǔn)備。只有這樣，才能有效貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，確保新的會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

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（黃超群，四川省儀隴縣財(cái)政局）