摘 要：計(jì)量獨(dú)立學(xué)院教育培養(yǎng)成本并制定一個(gè)科學(xué)合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是目前需要解決的焦點(diǎn)問題。從獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行生均成本測(cè)算的意義和可能性談起，詳細(xì)闡述了獨(dú)立學(xué)院生均成本構(gòu)成及其特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出了具體的核算方法。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院 生均成本 成本測(cè)算

生均成本，是一學(xué)年學(xué)校教育培養(yǎng)成本的總數(shù)與學(xué)生人數(shù)的比值，它對(duì)學(xué)?？傮w的辦學(xué)效益具有重要的影響。近年來(lái)，隨著學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)逐年提高，生均培養(yǎng)成本越來(lái)越備受關(guān)注。高校的主要任務(wù)是為社會(huì)培養(yǎng)人才，人才培養(yǎng)的質(zhì)量無(wú)法用量化評(píng)價(jià)，需要通過某些指標(biāo)來(lái)反應(yīng)，如生均教育成本，便是一個(gè)可以評(píng)價(jià)辦學(xué)質(zhì)量?jī)?yōu)劣、評(píng)價(jià)教育資源配置是否合理的一個(gè)指標(biāo)。正確計(jì)算生均成本，不但可以為國(guó)家相關(guān)部門制定合理的政策提供依據(jù)，也是高校教育體制改革的內(nèi)在要求，同時(shí)也能得到政府、社會(huì)、家長(zhǎng)等的支持和理解，從而獲得更多優(yōu)質(zhì)生源，提高辦學(xué)的總體效益。

一、獨(dú)立學(xué)院生均成本測(cè)算的意義及可能性

獨(dú)立學(xué)院是利用其校本部（申辦方）的各種辦學(xué)資源，借助社會(huì)資金發(fā)展起來(lái)的一種新型辦學(xué)模式。它是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業(yè)。合理計(jì)算生均成本有利于教育成本透明化，接受社會(huì)監(jiān)督，為國(guó)家、社會(huì)、家庭補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)，同時(shí)促進(jìn)高校內(nèi)部資源合理分配。只有與成本相比才能計(jì)算出收益率或回報(bào)率，出資人獲得的回報(bào)才合法合理。公辦高校的學(xué)費(fèi)實(shí)際上是與教育成本脫節(jié)的，但獨(dú)立學(xué)院卻不同，學(xué)費(fèi)是教育成本分擔(dān)、補(bǔ)償最主要的來(lái)源，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過高、過低，都會(huì)直接影響到獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)的成敗。辦學(xué)成本及效益是每所獨(dú)立學(xué)院最為關(guān)注的，他們?cè)诿恳粋€(gè)辦學(xué)環(huán)節(jié)上追求精益求精，及時(shí)掌握成本情況以便采取措施，合理使用人、財(cái)、物力，降低辦學(xué)成本。由于獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)歷史短，運(yùn)行的又是新機(jī)制、新模式，在測(cè)算生均成本時(shí)具有一些公辦高校無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)和條件。獨(dú)立學(xué)院測(cè)算因素較公辦高校簡(jiǎn)單，沒有過多的行政、后勤、離退休人員負(fù)擔(dān)，測(cè)算工作量及過程大大簡(jiǎn)化。此外，生均成本測(cè)算的學(xué)生總?cè)藬?shù)基本都是同一辦學(xué)層次，不存在不同層次的培養(yǎng)成本存在的差異，從而導(dǎo)致生均成本存在差異的現(xiàn)象。

二、生均成本計(jì)算的范圍和特點(diǎn)

教育培養(yǎng)成本有廣義和狹義兩種含義，廣義的教育成本含國(guó)家、社會(huì)和家庭耗費(fèi)的全部費(fèi)用，狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。我們這里討論狹義的教育培養(yǎng)成本。從教育成本管理范圍看，有學(xué)校總成本、學(xué)校生均成本，各分院（系）生均成本等。為加強(qiáng)成本管理，把教育成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指用于教學(xué)、科研、公共輔助教學(xué)和學(xué)生補(bǔ)助等方面的費(fèi)用；間接成本一般是指用于完成學(xué)校行政管理、后勤服務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用。計(jì)算范圍一般包括：人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、折舊等。其計(jì)算范圍和公辦高校沒有本質(zhì)區(qū)別。但教育培養(yǎng)成本測(cè)算一直備受關(guān)注，至今仍有許多計(jì)算方式?jīng)]有達(dá)成共識(shí)。

三、核算方法

獨(dú)立學(xué)院的收入主要是投資者投入、學(xué)生學(xué)費(fèi)收入、少量地方政府補(bǔ)助。由于不同的專業(yè)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，常常受到學(xué)生、家長(zhǎng)以及社會(huì)的關(guān)注甚至質(zhì)疑，必須尋找解決這一問題的方法，即科學(xué)合理的核算出生均成本。培養(yǎng)成本的核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯總和合理分?jǐn)偅?jì)算出學(xué)校培養(yǎng)總成本和生均成本。由于人才培養(yǎng)周期長(zhǎng)，共同費(fèi)用多，直接費(fèi)用少，所以在核算時(shí)需要把握幾個(gè)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；相關(guān)性原則，即與培養(yǎng)無(wú)關(guān)的收支活動(dòng)不計(jì)入培養(yǎng)成本；分類核算原則，即按學(xué)校性質(zhì)分類核算，逐步過渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算。獨(dú)立學(xué)院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校辦學(xué)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行辦學(xué)成本核算。以下是筆者調(diào)研云南某獨(dú)立學(xué)院后，利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，認(rèn)為計(jì)算生均成本應(yīng)包括以下支出項(xiàng)目，以及按照支出項(xiàng)目計(jì)算出的近三年來(lái)的生均辦學(xué)成本：

以上計(jì)算得出的是單一數(shù)值，沒有按照學(xué)科類別及年級(jí)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。但區(qū)分了收益性支出和資本性支出，獨(dú)立學(xué)院的建設(shè)資金基本來(lái)源于貸款和融資，其利息費(fèi)用也需要合理分?jǐn)?。從這個(gè)表中數(shù)據(jù)可以看出其極具民辦特點(diǎn)：第一，按照高校教學(xué)質(zhì)量評(píng)估要求生師比為18∶ 1計(jì)算得出獨(dú)立學(xué)院教職工工資標(biāo)準(zhǔn)明顯低于公辦高校。第二，社會(huì)保障和福利過低，獨(dú)立學(xué)院實(shí)行全員聘任制，社保支出基本按最低要求購(gòu)買。第三，用于學(xué)生的各種獎(jiǎng)助學(xué)金支出也有限。第四，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊更具積極性，以及貸款和融資利息支出是生均教育成本中一項(xiàng)重要的支出。在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，由于獨(dú)立學(xué)院起步晚，受辦學(xué)背景及辦學(xué)定位的影響，科研工作處于次要地位，故教學(xué)科研開支較少，是否計(jì)入教育成本也可以大大簡(jiǎn)化。

四、計(jì)算生均成本時(shí)的難點(diǎn)及改進(jìn)措施

（一）辦學(xué)成本核算意識(shí)不強(qiáng)

獨(dú)立學(xué)院雖然是企業(yè)投資負(fù)責(zé)，但其教學(xué)管理者基本上是校本部（申辦方）委派過去的，校本部大都是靠財(cái)政撥款，管理者沒有企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，也沒有成本核算的意識(shí)。只有加強(qiáng)效益觀念，才能科學(xué)地配置資源，強(qiáng)化內(nèi)部管理，同時(shí)根據(jù)自身貸款或融資進(jìn)度和資金使用情況，制定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，以防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給學(xué)校正常教學(xué)科研帶來(lái)的影響，使學(xué)校獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）合理分配間接費(fèi)用

行政管理費(fèi)用、后勤服務(wù)、維護(hù)維修費(fèi)，以及其他間接用于教學(xué)和科研的支出，屬于間接費(fèi)用。這些費(fèi)用需要用適當(dāng)方法比如實(shí)質(zhì)重于形式等分配計(jì)入辦學(xué)成本。

（三）多樣化的市場(chǎng)需求擴(kuò)大了專業(yè)培養(yǎng)成本之間的差距

專業(yè)的不同生均成本也不同，同一學(xué)生不同學(xué)年培養(yǎng)成本也可能有差異。成本測(cè)算時(shí)因采用的分配因素單一，一些共享資源難以區(qū)分和分配，只通過學(xué)生數(shù)量和系數(shù)折算方法來(lái)修正不同專業(yè)投入成本的區(qū)別，不能真實(shí)反映出學(xué)校各專業(yè)實(shí)際的辦學(xué)成本，嚴(yán)重制約了專業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃，需要政府和學(xué)術(shù)界達(dá)成共識(shí)。制定一個(gè)合理分配標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的經(jīng)費(fèi)投入保障機(jī)制，是當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院生均成本核算面臨的緊迫任務(wù)。

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（龔怡丹，上海理工大學(xué)管理學(xué)院）