賀雪雯

(青海民族大學(xué)，青海 西寧 810007)

一、研究概況

（一）研究目的及意義

本文以西寧市為研究地點(diǎn)，了解個(gè)人所得稅法在西寧市的實(shí)施狀況。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以人們不可預(yù)估的形式改變運(yùn)行，在對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)施征管中，逐漸暴露出很多弊端。

筆者想通過(guò)研究個(gè)人所得稅法在西寧市的實(shí)施狀況了解現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，其中涉及到數(shù)據(jù)的研究分析及稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何更好地進(jìn)行稅收征管與監(jiān)督實(shí)施問(wèn)題的探討，以及近五年西寧市在個(gè)人所得稅方面所做工作的總結(jié)。

（二）研究方法

文獻(xiàn)研究法，通過(guò)借鑒現(xiàn)有成果，將理論與實(shí)際相聯(lián)系，以期探索出可行策略。通過(guò)實(shí)地調(diào)研來(lái)獲取第一手的資料，對(duì)于充實(shí)本課題的內(nèi)容具有很大的意義。對(duì)調(diào)研所得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終以圖表的形式呈現(xiàn)，力求研究的直觀性和準(zhǔn)確性。

二、調(diào)研分析

（一）個(gè)人所得稅收入總量及結(jié)構(gòu)分析

由附表1得知，西寧市個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源為工資薪金，且在總收入中占比很高，平均占比約為73%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得收入份額較為穩(wěn)定，其余都隨當(dāng)年經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r呈一定幅度的變化。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響大小及其地位高低，取決于其在財(cái)政收入中所占的比重的大小。個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響大小和地位高低，取決于個(gè)人所得收入占全部稅收收入比重的大小。根據(jù)西寧市國(guó)民與社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)以及在西寧市稅務(wù)局獲取到的數(shù)據(jù)資料得知，2013年到2015年的個(gè)人所得稅收入約占當(dāng)年稅收收入的8%，2016約占12.5%,2017年約占16%。2016到2017年，個(gè)人所得稅收入占比持續(xù)走高，意味著西寧市個(gè)稅收入連年增長(zhǎng)，地位逐漸升高，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響，也有利于財(cái)政收入隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)（見(jiàn)附表1）。

（二）年度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及個(gè)人所得稅征收和管理情況分析

2013年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在各種矛盾，納稅能力減弱。青海稅務(wù)機(jī)構(gòu)以稅源管理為基本工作目標(biāo)全方位管理稅源促進(jìn)收入增長(zhǎng)。2014年青海省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)受全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多樣運(yùn)行影響，全省稅收增幅回落，西寧市采取多種稅收增收措施對(duì)抗地方財(cái)政收入的嚴(yán)峻形勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持推廣個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，規(guī)范個(gè)人所得稅代征扣繳單位行為，個(gè)稅增長(zhǎng)17.8%，主要為工資薪金，漲幅為30.3%。2015年與2016年經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)，根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新政策，政府積極組織市場(chǎng)主體培訓(xùn)，到2015年底個(gè)體戶增加5722戶，個(gè)體戶起征點(diǎn)等結(jié)構(gòu)性減稅政策使得部分收入減少，但個(gè)稅收入依然穩(wěn)定。青海地方稅務(wù)局2016年調(diào)整個(gè)人所得稅附征率，將個(gè)體戶稅率統(tǒng)一調(diào)整為0.5%；2017年個(gè)人所得稅征收管理公告將未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅征收率暫核定為0%。

三、個(gè)人所得稅法在西寧市實(shí)施中所遇的問(wèn)題與對(duì)策

（一）所存在問(wèn)題

1.稅源監(jiān)管困難

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)除工資薪金以外的政府及企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，有些未納入監(jiān)控范圍。個(gè)體工商納稅戶難掌握，納稅定額難于準(zhǔn)確核定，納稅申報(bào)不規(guī)范，納稅情況難以監(jiān)督，使部分稅源流失。外籍人員非城市居民，隱蔽性強(qiáng)，征管成本高，信息來(lái)源與征管手段、政策有缺陷，征管人員對(duì)此產(chǎn)生畏懼情緒，造成惡性循環(huán)，未能有效解決。

2.稅務(wù)部門(mén)征管及執(zhí)法問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中，因過(guò)分注重納稅服務(wù)而忽視嚴(yán)格執(zhí)法，征管水平提高增加對(duì)違法行為查深查透的難度，現(xiàn)行稽查及內(nèi)部考核機(jī)制影響稽查質(zhì)量；納稅人維權(quán)意識(shí)提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法要求也提高，納稅人偷漏稅手段越來(lái)越隱蔽，造成稽查難度增高。稅收爭(zhēng)議增多，貫穿稅收全過(guò)程的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也愈加明顯。

3.社會(huì)納稅意識(shí)略微薄弱

政府關(guān)注到納稅宣傳，也舉辦過(guò)多次宣傳。但很多活動(dòng)受眾面特定，如學(xué)生、農(nóng)民、特定范圍的街道。學(xué)生等特定群體，未真正成為納稅人，所以對(duì)活動(dòng)意義未能深刻理解。而且依法納稅意識(shí)也未在人們心中真正建立，源于社會(huì)教育和稅務(wù)征管。社會(huì)貧富差距巨大，大多數(shù)人的收入也僅到最低征收標(biāo)準(zhǔn)，這類薪資納稅都是通過(guò)源頭代扣代繳完成，因此對(duì)納稅自然不甚了解。

（二）解決對(duì)策

1.加強(qiáng)稅收源泉控管

對(duì)違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的部門(mén)進(jìn)行教育及問(wèn)責(zé)，將政府、企業(yè)違法發(fā)放福利及津貼等重點(diǎn)監(jiān)管，避免漏失征管；推進(jìn)稅務(wù)與工商等的合作，對(duì)個(gè)體納稅戶及納稅數(shù)額進(jìn)行有效規(guī)范，機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)工作人員進(jìn)行針對(duì)個(gè)體戶征稅工作輔導(dǎo)，集中力量攻克管理難題，對(duì)復(fù)雜繁瑣問(wèn)題共同探討；開(kāi)展外籍人員個(gè)人信息調(diào)查登記，建立計(jì)算機(jī)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，聯(lián)合公安、海關(guān)、銀行等部門(mén)，實(shí)現(xiàn)信息互通，及時(shí)掌握信息變化。

附表1 2013年-2017年西寧市個(gè)人所得稅收入分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元

2.優(yōu)化稅收征管稽查

對(duì)稅務(wù)稽查與管理人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化專業(yè)素養(yǎng)，制定分工與責(zé)任制度，打擊各種偷漏稅等違法行為，不漏失不放縱，增強(qiáng)工作透明度，各部門(mén)互相監(jiān)督，恪守課稅公平與效率原則。公平是對(duì)有相同納稅能力者課證相同的稅，而效率是降低管理與納稅費(fèi)用。在效率與公平基礎(chǔ)上進(jìn)行征收活動(dòng)，強(qiáng)化納稅服務(wù)，建立納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信任與有效溝通連接服務(wù)。除此之外，政府職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門(mén)使用納稅人稅款，納稅人應(yīng)享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利，而納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)建立彼此監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化管理。

3.推進(jìn)稅收法治建設(shè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格履行法律法規(guī)，明確執(zhí)法人員的工作邊界，對(duì)稅務(wù)方面新的法律文件的具體實(shí)施工作組織討論、梳理。個(gè)稅法宣傳教育要滲透到各行各業(yè)，使公民從自身得到共鳴，從自身出發(fā)增強(qiáng)納稅意識(shí)。在稅法宣傳上更積極宣揚(yáng)納稅人權(quán)利，提高納稅人的納稅積極性和納稅意識(shí)。把稅法宣傳作為長(zhǎng)期的工作，帶入到真正的納稅人中間，以此為基礎(chǔ)建立高質(zhì)量的政府與人民的信任機(jī)制，使個(gè)人所得稅法在西寧市得到長(zhǎng)足有效的實(shí)施。