孫守宇

【摘 要】 政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)和國(guó)家治理的重要組成部分，在評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況、制約權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)等方面貢獻(xiàn)突出，但傳統(tǒng)審計(jì)方式效率低下和審計(jì)資料不全面等弊端制約著審計(jì)的發(fā)展，而審計(jì)與信息化的融合為審計(jì)提供了新的發(fā)展渠道。文章簡(jiǎn)要概括了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)并說(shuō)明審計(jì)信息化的可行性，分階段梳理和分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化過(guò)程和難點(diǎn)，以廣州市城市規(guī)劃局為例詳述其實(shí)施過(guò)程，以期為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的發(fā)展與推廣提供一定借鑒。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 審計(jì)信息化; 政府審計(jì)創(chuàng)新

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）03-0139-05

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)與政治體制改革的深入發(fā)展，中央權(quán)力逐級(jí)下放地方，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日漸分離，意味著各級(jí)地方政府擁有更多行政權(quán)和財(cái)政權(quán)，因此，國(guó)家對(duì)地方政府權(quán)力行使的合理性高度關(guān)注。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在此背景下應(yīng)運(yùn)而生，在推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、全面科學(xué)地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部和加強(qiáng)權(quán)力制約等方面發(fā)揮重要作用，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，也成為我國(guó)審計(jì)體系重要組成部分。然而面對(duì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)方式在海量數(shù)據(jù)的審核與挖掘方面漸漸力不從心，落后于時(shí)代步伐。當(dāng)下政府傳統(tǒng)審計(jì)存在種種弊端，而審計(jì)與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合模式的出現(xiàn)為問(wèn)題的解決提供了渠道。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的建立實(shí)現(xiàn)了聯(lián)合審計(jì)和信息化審計(jì)，也使得審計(jì)工作目標(biāo)由高效審計(jì)向提高審計(jì)效能轉(zhuǎn)變。因財(cái)政收支對(duì)政府部門(mén)發(fā)展和單位負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)具有重要影響，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將財(cái)政收支作為重要指標(biāo)。本文以政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化應(yīng)用為研究對(duì)象，在簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論基礎(chǔ)上分析其信息化的可行性，并梳理審計(jì)信息化過(guò)程和存在的難點(diǎn)，通過(guò)案例剖析審計(jì)信息化具體實(shí)施過(guò)程并得出相應(yīng)結(jié)論，希望為我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的順利實(shí)施有所助益。

二、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)和信息化的可行性

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)模式，它是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和計(jì)劃預(yù)算等項(xiàng)目，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般為領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股法人及主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)時(shí)間需按照被審計(jì)人任職期確定，一般為三至五年不等，其主要目的在于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間對(duì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也為人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的考核提供參考依據(jù)，在加強(qiáng)干部監(jiān)督、促進(jìn)廉政建設(shè)和客觀公正評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮重要作用。

（二）政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的可行性

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化系統(tǒng)建設(shè)情況較好

我國(guó)審計(jì)部門(mén)早在20世紀(jì)末就確立了審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的信息化管理。在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)署對(duì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，分步驟落實(shí)，并加強(qiáng)對(duì)各地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，提高其建設(shè)效率和標(biāo)準(zhǔn)性。我國(guó)已成功在2002年和2008年啟動(dòng)和實(shí)施了“金審”的一期和二期工程，第三期也在立項(xiàng)籌備過(guò)程中，初步實(shí)現(xiàn)中央與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)間的資源共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，為國(guó)家宏觀調(diào)控決策提供信息數(shù)據(jù)支持。信息化系統(tǒng)核心現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)現(xiàn)已全面推行，為保證數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，明確了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)，其輸出格式也有文件規(guī)范，審計(jì)所需的基本數(shù)據(jù)也要分類(lèi)整理，方便了信息數(shù)據(jù)的順暢獲取。審計(jì)署試點(diǎn)建設(shè)國(guó)家和各省級(jí)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部共享數(shù)據(jù)日趨豐富。

2.地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息化有一定基礎(chǔ)

地方政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的信息化是政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的基礎(chǔ)，是指通過(guò)信息技術(shù)建立符合單位實(shí)際情況的信息系統(tǒng)，自動(dòng)進(jìn)行記賬、報(bào)賬和審核等工作，使財(cái)務(wù)工作更為標(biāo)準(zhǔn)化，其時(shí)效性和準(zhǔn)確性也隨之提升，實(shí)現(xiàn)人員向財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)移，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高?，F(xiàn)階段，各財(cái)政預(yù)算部門(mén)主要采用用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的整理與分析，基本實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的信息化管理，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)也發(fā)揮著存儲(chǔ)、處理數(shù)據(jù)和反饋的作用。隨著數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、磁盤(pán)陣列技術(shù)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)分析和發(fā)掘作用得到更好發(fā)揮，審計(jì)工作也獲得優(yōu)質(zhì)技術(shù)支持，促進(jìn)了審計(jì)信息化的開(kāi)展。

3.審計(jì)人員信息化水平較高

各地審計(jì)機(jī)關(guān)牢記以人為本的發(fā)展理念，高度重視審計(jì)人才的培養(yǎng)，積極組織開(kāi)展審計(jì)技能培訓(xùn)，并增加信息化技術(shù)和管理人才的培養(yǎng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)人員自身知識(shí)儲(chǔ)備量的不同因地制宜設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，逐步培養(yǎng)了一批信息與審計(jì)復(fù)合型人員，并在實(shí)踐中累積經(jīng)驗(yàn)、不斷創(chuàng)新，極大提高了審計(jì)監(jiān)督能力。

三、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化過(guò)程和難點(diǎn)分析

（一）政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化過(guò)程

1.審計(jì)信息系統(tǒng)信息錄入階段

審計(jì)人員將被審計(jì)單位部門(mén)的財(cái)務(wù)信息錄入審計(jì)信息系統(tǒng)的方法有三種，具體采集信息方法見(jiàn)圖1。

如圖1所示，審計(jì)人員收集錄入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的方式有：一是國(guó)標(biāo)數(shù)據(jù)的收集方式。顧名思義，國(guó)標(biāo)數(shù)據(jù)就是指被審計(jì)單位采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的數(shù)據(jù)庫(kù)，其標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)接口和內(nèi)部處理設(shè)置相一致，可直接錄入審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)等后續(xù)工作。二是拷貝賬務(wù)賬套數(shù)據(jù)方式。若被審計(jì)單位采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的處理，則可依據(jù)其使用的軟件拷貝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份，套用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)模板還原相關(guān)賬務(wù)，即可進(jìn)行查驗(yàn)工作。三是小眾財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)還原方式。若被審計(jì)單位賬務(wù)系統(tǒng)較為小眾無(wú)法順利對(duì)接審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)，則將財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)中的原始數(shù)據(jù)拷貝錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)句手工還原錄入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)工作。

2.審計(jì)信息系統(tǒng)信息核查階段

電子賬簿審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)核查方向一致，共同將賬目作為審計(jì)取證切入點(diǎn)。審計(jì)系統(tǒng)要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿賬套設(shè)置使用的合法合規(guī)性、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效性、賬務(wù)核算的準(zhǔn)確性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性方面進(jìn)行審查，審查過(guò)程中要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿反復(fù)查找核對(duì)，繁瑣零碎且工作量大，隨著審計(jì)信息化的實(shí)施，賬目核算可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，極大提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量。此階段，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)掌握信息技術(shù)和實(shí)際操作流程與規(guī)范，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效對(duì)接，在重點(diǎn)審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也要與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息分析的準(zhǔn)確性。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)和語(yǔ)句編寫(xiě)查詢(xún)階段

信息系統(tǒng)審計(jì)隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生，它通過(guò)收集并評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)判斷系統(tǒng)在保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整和完成組織目標(biāo)等方面的情況達(dá)成審計(jì)目的。其貫穿于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中，不僅對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，還加入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理信息和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠性與安全性等審計(jì)項(xiàng)目。與此同時(shí)，為計(jì)算機(jī)設(shè)定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，就可批量進(jìn)行對(duì)比核算工作。能實(shí)現(xiàn)上述操作，主要是因?yàn)橄到y(tǒng)采用了結(jié)構(gòu)化查詢(xún)語(yǔ)言、多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。審計(jì)人員需要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的數(shù)據(jù)方法區(qū)編寫(xiě)代碼、查詢(xún)語(yǔ)句分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，審計(jì)人員應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)查詢(xún)語(yǔ)言的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，做到因地制宜編寫(xiě)恰當(dāng)準(zhǔn)確的查詢(xún)語(yǔ)句，避免因語(yǔ)句錯(cuò)誤造成查詢(xún)結(jié)果偏差情況的發(fā)生。

4.匯總分析數(shù)據(jù)并查找疑點(diǎn)階段

審計(jì)人員在對(duì)各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果匯總后，整合分析財(cái)務(wù)信息并利用字段數(shù)值統(tǒng)計(jì)、重號(hào)分析、斷號(hào)分析和分類(lèi)分析等方法查找其中存在的疑點(diǎn)，采用數(shù)值和時(shí)間分層分析方法進(jìn)行驗(yàn)證，利用數(shù)據(jù)分析模型為大規(guī)模數(shù)據(jù)分析提供保障，歸納總結(jié)后確定審計(jì)疑點(diǎn)。通過(guò)種種措施，深入揭示單位負(fù)責(zé)人履職情況，提高審計(jì)建議深度，促進(jìn)政府績(jī)效的提高并維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

5.編寫(xiě)與出具審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)最后階段，審計(jì)人員應(yīng)分析數(shù)據(jù)、找出疑點(diǎn)并取證，得出結(jié)論并書(shū)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)單位負(fù)責(zé)人任職期間履職情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出明確判斷，在各小組共享數(shù)據(jù)分析情況的前提下編寫(xiě)各階段工作底稿，最終上交項(xiàng)目組長(zhǎng)，由組長(zhǎng)匯總編寫(xiě)成審計(jì)報(bào)告。

（二）政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)分析

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入的技術(shù)要求高

各地財(cái)政預(yù)算部門(mén)使用的財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)繁多且質(zhì)量參差不齊，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，部分?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置存在較大偏差，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只能拷貝原始數(shù)據(jù)運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)句手工還原，才能錄入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行后續(xù)流程。這種做法無(wú)疑增加了審計(jì)人員的工作難度和工作量，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)和計(jì)算機(jī)操作相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備提出更高要求。

2.數(shù)據(jù)分析的恰當(dāng)性要求高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對(duì)不同級(jí)別的單位負(fù)責(zé)人審查重點(diǎn)有所不同。行政事業(yè)單位重點(diǎn)審查內(nèi)容為是否存在違法違規(guī)行為、財(cái)務(wù)收支和預(yù)算是否真實(shí)和財(cái)政收支結(jié)構(gòu)等方面，具體操作為對(duì)單位明細(xì)賬和總賬等賬簿、預(yù)算明細(xì)、固定資產(chǎn)等進(jìn)行對(duì)比分析，并查驗(yàn)賬目真實(shí)性與支出是否符合單位規(guī)定。除此之外，單位規(guī)章制度的齊全和往來(lái)賬目的真實(shí)與及時(shí)更新?tīng)顩r也在審查范圍之內(nèi)。

3.查詢(xún)語(yǔ)言精確度和計(jì)算機(jī)技術(shù)要求高

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中，只有編寫(xiě)精準(zhǔn)的查詢(xún)語(yǔ)句才能高效搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，但是查詢(xún)語(yǔ)句往往過(guò)長(zhǎng)，易造成失之毫厘謬以千里的情況。針對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)可將常用查詢(xún)語(yǔ)句按情況分類(lèi)匯總整理成相應(yīng)手冊(cè)，幫助審計(jì)人員應(yīng)對(duì)較為普遍的證據(jù)查詢(xún)，對(duì)于不常見(jiàn)且難度大的查詢(xún)語(yǔ)句，可在系統(tǒng)內(nèi)部建立交流共享模塊，集合眾人智慧選擇最恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)句進(jìn)行編寫(xiě)。

4.數(shù)據(jù)匯總?cè)∽C準(zhǔn)確性要求高

對(duì)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查通常為三至五年，不在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)且時(shí)間跨度較大，因此往往在不同年度存在相同的問(wèn)題。針對(duì)這種狀況，審計(jì)人員可按問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)處理，即將審查時(shí)間范圍內(nèi)出現(xiàn)的相同問(wèn)題都?xì)w納一處反饋給審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)，在進(jìn)行反復(fù)核對(duì)檢驗(yàn)確保其真實(shí)且合理后最終匯總整理成分析報(bào)告。值得一提的是，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)雖然可自動(dòng)查詢(xún)違背法律法規(guī)的情況，但審計(jì)人員也需要對(duì)規(guī)范的合理性、實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)的法律效應(yīng)做出判斷。

5.信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)做出不恰當(dāng)判斷并導(dǎo)致其出現(xiàn)損失的影響因素，新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的維護(hù)。審計(jì)系統(tǒng)可通過(guò)提高安全防護(hù)等級(jí)、查找系統(tǒng)缺陷并完善和備份數(shù)據(jù)以防丟失等措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)事先對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件情況、各賬簿設(shè)置的合理性及財(cái)務(wù)信息化水平進(jìn)行了解和溝通，以便進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

（一）案例情況概述和審計(jì)方向

廣州市城市規(guī)劃局局長(zhǎng)在2015年離職調(diào)往其他部門(mén)工作，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)派出人員對(duì)其任職期間的履職情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。針對(duì)該局業(yè)務(wù)繁多和財(cái)政支出較大等情況，審計(jì)局因地制宜制定相應(yīng)審計(jì)計(jì)劃，其中財(cái)政收支情況是重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，以此為切入點(diǎn)公正評(píng)估單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以督促其清正廉潔辦公和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。審計(jì)人員主要對(duì)廣州市該局局長(zhǎng)任職期內(nèi)財(cái)政收支、資金分配、內(nèi)部控制執(zhí)行和廉政情況進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，以財(cái)政收支為切入點(diǎn)運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)，信息化審計(jì)主要采用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)，將被審計(jì)單位賬套錄入后，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)句進(jìn)行比對(duì)查詢(xún)，最終落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，極大地提高了審計(jì)效率。

（二）案例實(shí)施過(guò)程

1.被審計(jì)單位賬套錄入階段

在審計(jì)正式開(kāi)展前，審計(jì)機(jī)構(gòu)事先向該局發(fā)放通知書(shū)并列舉該局需準(zhǔn)備的相關(guān)資料和賬務(wù)軟件系統(tǒng)詳情，便于雙方了解情況后做足充分準(zhǔn)備。通知書(shū)回證到達(dá)后，審計(jì)機(jī)構(gòu)派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的導(dǎo)賬團(tuán)隊(duì)進(jìn)駐該局開(kāi)展導(dǎo)賬工作。導(dǎo)賬完成后，審計(jì)人員對(duì)各年預(yù)算批復(fù)、決算報(bào)表、各類(lèi)總賬、明細(xì)賬等財(cái)務(wù)信息是否符合規(guī)定的情況進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的項(xiàng)目有整體把握與認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上明確工作重點(diǎn)和問(wèn)題探查方向，例如私存資金和應(yīng)繳國(guó)庫(kù)但未及時(shí)上繳等問(wèn)題。在導(dǎo)賬團(tuán)隊(duì)開(kāi)展工作的同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，還派發(fā)常見(jiàn)問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)句編寫(xiě)手冊(cè)，保障后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。

2.語(yǔ)句編寫(xiě)查詢(xún)與確認(rèn)疑點(diǎn)階段

審計(jì)人員通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)查找資金往來(lái)狀況，以此分析并發(fā)現(xiàn)該局存在問(wèn)題的線索。審計(jì)人員將審計(jì)期內(nèi)該局的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化查詢(xún)語(yǔ)言錄入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中進(jìn)行分析，通過(guò)語(yǔ)句編寫(xiě)查詢(xún)等手段確認(rèn)該局存在的問(wèn)題，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該局存在隱瞞土地出租且未上繳國(guó)庫(kù)和私存公款兩大問(wèn)題。

（1）該局長(zhǎng)期掛賬“暫存款”項(xiàng)目隱瞞土地收入問(wèn)題。行政機(jī)關(guān)土地出租收入為非稅收入，易出現(xiàn)資金在往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛靠不及時(shí)上繳的問(wèn)題，國(guó)家近年來(lái)對(duì)此高度重視。審計(jì)人員通過(guò)借助地稅征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)獲取該局稅務(wù)信息，與單位人員信息、銀行賬戶(hù)和往來(lái)交易信息均錄入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行條件查詢(xún)，分別篩選與土地租金業(yè)務(wù)往來(lái)人員的信息記錄和與該局注冊(cè)地址相同的記錄，將審計(jì)系統(tǒng)與地稅征管系統(tǒng)相連，編寫(xiě)查詢(xún)語(yǔ)句收集相關(guān)信息，經(jīng)分析后生成與業(yè)務(wù)辦理人員相關(guān)聯(lián)單位表和注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地相關(guān)聯(lián)單位表。審計(jì)人員將上述信息合并后，再執(zhí)行一次查詢(xún)分析流程，可生成疑似關(guān)聯(lián)部門(mén)的數(shù)據(jù)，隨后與審計(jì)人員采集的銀行賬戶(hù)業(yè)務(wù)信息關(guān)聯(lián)對(duì)比，對(duì)未列入機(jī)構(gòu)設(shè)置的部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注，重復(fù)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)查詢(xún)分析流程，生成重點(diǎn)疑似關(guān)聯(lián)部門(mén)結(jié)果。審計(jì)人員得到153個(gè)重點(diǎn)疑似部門(mén)，與其他調(diào)查信息相結(jié)合后，篩選出6家關(guān)聯(lián)部門(mén)，審計(jì)人員獲取銀行賬戶(hù)交易流水與相關(guān)年度繳稅記錄后，重復(fù)執(zhí)行數(shù)據(jù)查詢(xún)分析流程，生成6家企業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)和稅款繳納情況表，與該局機(jī)構(gòu)設(shè)置及賬戶(hù)表重點(diǎn)銀行賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)比，核實(shí)相關(guān)資金交易情況，最后執(zhí)行一次數(shù)據(jù)查詢(xún)分析流程，經(jīng)反復(fù)查詢(xún)對(duì)照，最終發(fā)現(xiàn)2013年某企業(yè)向該局匯入一筆56萬(wàn)元的款項(xiàng)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)該局工作人員和向相關(guān)單位取證，審計(jì)人員獲得實(shí)證，證實(shí)該款項(xiàng)為某企業(yè)租賃該局土地的租金。企業(yè)在2011年與該局簽訂土地租賃合同，合約期間該局針對(duì)企業(yè)在租賃土地過(guò)程中因經(jīng)營(yíng)困難等狀況討論研究后決定免除租金，實(shí)際上相關(guān)企業(yè)在后期補(bǔ)交拖欠租金但掛賬在暫存款科目，造成隱瞞土地出租收入且未及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)的問(wèn)題。審計(jì)人員通過(guò)信息化審計(jì)手段查詢(xún)、分析和匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，查找到疑點(diǎn)并得到證實(shí)，最終找出該局在財(cái)政收支方面存在的不足。

（2）該局出納將公款私存至個(gè)人賬戶(hù)問(wèn)題。審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中通過(guò)結(jié)構(gòu)化查詢(xún)語(yǔ)言探查該局個(gè)人收款狀況是否存在問(wèn)題時(shí)，按收款人賬款和性質(zhì)進(jìn)行匯總分析，對(duì)支付金額較大且次數(shù)多的賬戶(hù)重點(diǎn)關(guān)注，將平均每次報(bào)賬金額大于兩萬(wàn)的個(gè)人賬戶(hù)列為抽查對(duì)象。其系統(tǒng)數(shù)據(jù)篩選的流程如圖2所示。

審計(jì)人員從市財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取2011年至2015年的支付單備份數(shù)據(jù)，經(jīng)系統(tǒng)分析后自動(dòng)生成相應(yīng)人員名單，隨后采用結(jié)構(gòu)化查詢(xún)語(yǔ)言對(duì)收款人及賬號(hào)進(jìn)行分類(lèi)匯總并統(tǒng)計(jì)支付金額和次數(shù)，生成大額支付個(gè)人款項(xiàng)的數(shù)據(jù)，在了解詳情并分析數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，該局存在支付的個(gè)人款項(xiàng)數(shù)額較大且現(xiàn)金方式居多，部分款項(xiàng)遠(yuǎn)超日常運(yùn)行開(kāi)支等疑點(diǎn)，需進(jìn)一步詳細(xì)分析。審計(jì)人員在了解該局日常運(yùn)行所需資金后，以?xún)扇f(wàn)元為界定值，將大于該金額的個(gè)人款項(xiàng)支付列為重點(diǎn)審查對(duì)象，系統(tǒng)分析后以從大到小的次序進(jìn)行排列生成查詢(xún)結(jié)果。審計(jì)人員據(jù)名單審查相關(guān)記賬憑證和原始憑證后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)金額落入前后任出納的兩名職工賬戶(hù)中，審計(jì)人員上報(bào)上級(jí)獲得批復(fù)后，對(duì)其個(gè)人銀行賬戶(hù)進(jìn)行查詢(xún)，最終核實(shí)兩名出納私自將公款存入個(gè)人賬戶(hù)，為掩蓋違規(guī)事實(shí)，出納通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)提取資金用于日常報(bào)賬，涉事金額達(dá)183萬(wàn)元。

3.得出結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告階段

通過(guò)信息化審計(jì)，審計(jì)人員最終確定單位負(fù)責(zé)人任職期間存在監(jiān)管不嚴(yán)、審批不合格等問(wèn)題，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中編寫(xiě)工作過(guò)程底稿，匯總整理后由審計(jì)組長(zhǎng)編寫(xiě)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)照相關(guān)法律條例公正客觀地評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為其履歷編寫(xiě)和后續(xù)工作安排提供依據(jù)。審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程中，可在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)及時(shí)共享，方便其他審計(jì)人員隨時(shí)補(bǔ)充和糾正，確保審計(jì)報(bào)告的公平合理性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)信息化的改進(jìn)建議

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信息化建設(shè)

“金審三期”的目標(biāo)為發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)預(yù)期搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)資料并核查數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)是否一致。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源為被審計(jì)部門(mén)所使用的信息系統(tǒng)，不再局限于時(shí)間節(jié)點(diǎn)的靜態(tài)數(shù)據(jù)，而是動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。電子資料利于存儲(chǔ)和可重復(fù)利用的特點(diǎn)便于審計(jì)機(jī)構(gòu)累計(jì)資料和增加審計(jì)問(wèn)題模板。除此之外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)獲取資料并進(jìn)行審計(jì)，不僅可同時(shí)開(kāi)展多個(gè)部門(mén)的審計(jì)工作，也可共享數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集中處理，大大提升審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋范圍。

2.提高政府部門(mén)的財(cái)務(wù)信息化水平

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化是審計(jì)信息化前提和重要保障，本文案例部門(mén)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)較為完備，賬套、資金往來(lái)信息化程度較高，因此信息化審計(jì)實(shí)施較為順利。現(xiàn)階段，基本每個(gè)財(cái)政預(yù)算部門(mén)都使用財(cái)務(wù)軟件處理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)和處理功能成為不可或缺的部分，同樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)的辦公系統(tǒng)也依托于大型數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與挖掘工作，為其提供技術(shù)支持。因此，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的必要條件就是被審計(jì)單位部門(mén)財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)。

3.培養(yǎng)信息化審計(jì)人才隊(duì)伍

審計(jì)信息化的發(fā)展和普及，不僅要求審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，而且對(duì)其信息技術(shù)的掌握提出新的要求。信息化審計(jì)需要建設(shè)精通計(jì)算機(jī)知識(shí)和掌握專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能的復(fù)合型人才隊(duì)伍，這就要求審計(jì)人員精通數(shù)據(jù)分析技術(shù)、掌握智能化審查方式、熟悉審計(jì)規(guī)章制度和善于歸納數(shù)據(jù)規(guī)律，在審計(jì)過(guò)程中聯(lián)合不同專(zhuān)業(yè)人才，依據(jù)自身情況合理安排工作，保障其充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)積極組織培訓(xùn)，短期和長(zhǎng)期計(jì)劃相結(jié)合，依據(jù)不同審計(jì)工作和審計(jì)管理層因地制宜安排培訓(xùn)方向和內(nèi)容，推動(dòng)審計(jì)信息化、智能化發(fā)展。

五、研究結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)方式向信息化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變已成為不可阻擋的時(shí)代潮流。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化應(yīng)用與推廣，不僅僅局限于審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，還應(yīng)將信息化手段融入審計(jì)工作的方方面面。信息技術(shù)與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，其創(chuàng)新的先進(jìn)審計(jì)方式可突破傳統(tǒng)審計(jì)的瓶頸，如受時(shí)間地點(diǎn)約束和審計(jì)數(shù)據(jù)不全面且效率低下等問(wèn)題。“金審”一、二期工程的順利實(shí)施，已初步探索審計(jì)信息化道路，也充分證明信息化手段能夠在反腐倡廉、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面發(fā)揮重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與權(quán)力監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的功能導(dǎo)向，成為我國(guó)審計(jì)系統(tǒng)重要組成部分。本文以政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化為研究對(duì)象，詳述審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的審查流程，結(jié)合審計(jì)信息化應(yīng)用的案例，證明審計(jì)信息化在提高審計(jì)質(zhì)量效率、全面科學(xué)地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部和各部門(mén)協(xié)調(diào)與溝通方面的巨大優(yōu)勢(shì)，也體現(xiàn)了審計(jì)信息化發(fā)展的廣闊前景。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督方式，無(wú)其他經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，內(nèi)部實(shí)施水平也參差不齊，同時(shí)我國(guó)信息系統(tǒng)起步晚，發(fā)展還不完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化應(yīng)用遠(yuǎn)非一日之功，需要長(zhǎng)時(shí)間積累、信息技術(shù)的發(fā)展和政策體系的完善。本文對(duì)其信息化應(yīng)用研究?jī)H限于財(cái)政收支的審查，雖然財(cái)政收支對(duì)政府部門(mén)發(fā)展和單位負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)具有重要影響作用，但也不可忽視其他指標(biāo)的意義，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化應(yīng)建立自身體系和相關(guān)流程，在審計(jì)過(guò)程中多種指標(biāo)相結(jié)合，完整全面分析部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)信息化水平的提高。應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒西方國(guó)家先進(jìn)審計(jì)信息化的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)各部門(mén)溝通與協(xié)調(diào)，完善法律法規(guī)，探索自身發(fā)展道路，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展邁上新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

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