林麗敏 譚洪益

關(guān)鍵詞：“營改增”;SWTO分析法;涉農(nóng)行業(yè)

基金項目：廣東培正學(xué)院思政部“學(xué)習(xí)十九大、立德樹人”項目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年1月8日

“營改增”是2011年首次提出，并于2012年在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)實行試點;到2016年在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)實施試點，由交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。本文通過SWTO分析法，對涉農(nóng)行業(yè)在“營改增”期間的影響進行探討。通過研究在“營改增”背景下，對涉農(nóng)行業(yè)面臨的機遇進行分析，并提出建設(shè)性意見，助力農(nóng)村小康社會建設(shè)、助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施。

一、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)SWOT分析

（一）優(yōu)勢

1、簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。李克強在2017年政府工作報告中提出，將繼續(xù)推進財稅體制改革，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔稅率簡并至三檔。銷售或進口天然氣、農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物的增值稅稅率由13%下調(diào)為11%;增值稅稅率就從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。

2、避免重復(fù)納稅，降低涉農(nóng)行業(yè)稅負。營業(yè)稅是就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是就其取得的增值額作為計稅基準征收的一種稅。改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運輸業(yè)）。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改征增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。

對于實行征收增值稅的各行各業(yè)，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，隨著可扣項目的增加，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低。

隨著會計準則的革新與“營改增”等舉措的落實，企業(yè)的會計核算體系發(fā)生了很大的變化，“營改增”之后，對于涉農(nóng)的咨詢業(yè)務(wù)接受供應(yīng)商有關(guān)服務(wù)時，可以按照相關(guān)服務(wù)來取得增值稅稅額，其中關(guān)于涉農(nóng)的廣告和設(shè)計、有關(guān)項目外包商、物業(yè)等企業(yè)會有較大的影響，大大減少了增值稅的稅收額度，對于涉農(nóng)咨詢服務(wù)業(yè)中通訊差旅費、人工費占總成本的大部分的支出，這部分很難取得進項稅票的支出將其準予扣除，使得未來的涉農(nóng)稅負呈現(xiàn)下降的趨勢。相對于營業(yè)稅最大的優(yōu)勢是增值稅避免了營業(yè)稅的重復(fù)計稅，降低了企業(yè)的稅負，鼓勵企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的合作，促進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代的大力發(fā)展。對于企業(yè)向農(nóng)村農(nóng)戶有商業(yè)往來產(chǎn)生的進項稅額無法抵扣問題，“營改增”之后采用低稅率征收方式，極大地促進了農(nóng)村對外開放發(fā)展的進程。

（二）劣勢

1、增值稅進項稅額抵扣的問題?！盃I改增”之后對購進原材料、服務(wù)的進項稅額可以抵扣，但是前提是需要有增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，憑票抵扣。但是許多涉農(nóng)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買原材料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能進行進項稅額抵扣。另外，人工成本也不能抵扣進項稅額，部分涉農(nóng)行業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，人工勞務(wù)也是成本的一部分。

2、部分涉農(nóng)行業(yè)增值稅稅率略高。在當前相關(guān)稅務(wù)機制下，農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)一般會被劃分到服務(wù)業(yè)并且作為納稅主體，營業(yè)稅正常情況下按照企業(yè)營業(yè)稅的5%來進行核算。經(jīng)過稅改后，在完全不考慮增值稅“進項稅抵”的相關(guān)影響下，服務(wù)業(yè)相關(guān)稅負會提升1%，一般納稅人將會被歸屬到現(xiàn)代相關(guān)服務(wù)行業(yè)以6%的增值稅稅率進行納稅。等同于5.66%的營業(yè)稅稅率，確實部分涉農(nóng)行業(yè)增值稅稅率略高。

（三）機會

1、稅控方式的革新。稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過稅控工具的信息系統(tǒng)修改，“營改增”后的發(fā)票才能通過電腦和打印機順利被開出。信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”?！盃I改增”推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗全國任何一個點的“營改增”情況，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進行真?zhèn)伪鎰e，通過增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

2、技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新。隨著十九大報告的提出，國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，建設(shè)農(nóng)業(yè)機械化、專業(yè)化管理理念。因此實行“營改增”之后，技術(shù)研發(fā)的中間投入，都能納入增值稅抵扣范圍，對企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)與研究來說是一種隱形的資金支持，為企業(yè)創(chuàng)新帶來新動力。企業(yè)稅負減輕后，會更加注重對機器設(shè)備的改良與完善，從而提高自身競爭力，以可持續(xù)發(fā)展理念為基礎(chǔ)，促進技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新。

3、運行秩序的規(guī)范化管理。隨著增值稅抵扣機制全面覆蓋的推廣，出于抵扣的需要，下游企業(yè)紛紛向上游企業(yè)索取發(fā)票，使得市場的運營秩序也更加規(guī)范化，得到更高效的規(guī)?；芾怼?/p>

（四）威脅

1、專用發(fā)票管理的不適應(yīng)。增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險。項目多且分散，財務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，導(dǎo)致在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。增值稅發(fā)票能夠客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，如不能有效快速地適應(yīng)新規(guī)，對于涉農(nóng)行業(yè)來說是一種潛在的隱形威脅。

2、納稅申報時間調(diào)整的不適應(yīng)。另外，增值稅納稅時限要求嚴格，特別是進項稅額抵扣時限，增值稅納稅人所持有的增值稅專用發(fā)票是在2017年7月1日及以后開具的，增值稅抵扣期限從之前的180日延長到360日。也就是說自開具之日起360日內(nèi)（非工作日為自然天數(shù)）認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額;這就對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

二、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)的機遇分析

（一）涉農(nóng)人才教育新機遇。有益于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的農(nóng)業(yè)培訓(xùn)拓展辦學(xué)領(lǐng)域和調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)。國家支持新型農(nóng)民通過彈性學(xué)制參加中高等農(nóng)業(yè)職業(yè)教育，為加強人才隊伍的教育，“營改增”變革下的教育費附加和地方教育附加的計征比率分別為3%和2%，實行抵檔的計征比率，有利于對企業(yè)、對涉農(nóng)人才的培養(yǎng)，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了新的契機。在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）發(fā)布中，進一步擴大了教育費附加、地方教育附加等政府性基金的免征范圍，給納稅人又送來了“溫暖”。促進農(nóng)業(yè)提升服務(wù)“三農(nóng)”的能力，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供技術(shù)支持。

（二）涉農(nóng)企業(yè)會計核算新機遇。“營改增”之后，企業(yè)關(guān)于涉農(nóng)可以抵扣的進項稅越來越多，所要繳納的增值稅就會越來越少，而企業(yè)的會計核算體系是決定性因素。第一，鞏固完善會計核算體系。財務(wù)工作是以票據(jù)為主要依據(jù)的核算工作，稅務(wù)發(fā)票是反映經(jīng)營活動與資金流向的重要依據(jù)。加強對供應(yīng)商的管理，提供有效可靠的稅務(wù)發(fā)票。只有各項財務(wù)機制都健全，同時還能夠開具合法的增值稅發(fā)票，企業(yè)才能得到良好的發(fā)展空間;第二，強化稅收籌劃，調(diào)整稅收工作。國家從宏觀層面調(diào)整減低了稅收利率，企業(yè)從微觀層面通過納稅人身份的轉(zhuǎn)變降低自身所承擔的稅負。既要做好納稅調(diào)整工作，更要構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，提高納稅服務(wù)，創(chuàng)新稅收轉(zhuǎn)移方式。

（三）涉農(nóng)流通服務(wù)新機遇

1、大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算流通服務(wù)。隨著網(wǎng)絡(luò)支付方式的推廣，農(nóng)行晉中分行順應(yīng)農(nóng)村支付環(huán)境和農(nóng)村支付習(xí)慣的新變化，實現(xiàn)農(nóng)行卡+轉(zhuǎn)賬電話、村村通工程全覆蓋，涉農(nóng)資金代理、新農(nóng)合、新農(nóng)保等基礎(chǔ)之上，進一步建設(shè)創(chuàng)新農(nóng)村資金結(jié)算交易的“高速路”，使農(nóng)村各類交易主體享受到更便捷的現(xiàn)代金融服務(wù)，強化城市人與農(nóng)村人的商業(yè)往來信心，為農(nóng)村發(fā)展注入新血液，帶動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

2、積極開展電商產(chǎn)品金融流通服務(wù)。適應(yīng)新時代下電商快速發(fā)展的需求，推廣農(nóng)村電商平臺，傳播農(nóng)產(chǎn)品購銷、農(nóng)業(yè)信息、金融服務(wù)和生活服務(wù)，有效配合國家“信息進村入戶工程”。形成服務(wù)涉農(nóng)企業(yè)，服務(wù)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、服務(wù)農(nóng)戶的特色電商金融服務(wù)模式。切實解決因信息不對稱而導(dǎo)致的農(nóng)產(chǎn)品滯銷、難買難賣的困惑，創(chuàng)新農(nóng)產(chǎn)品的中間流通環(huán)節(jié)，達到配置優(yōu)勢資源，提高農(nóng)產(chǎn)品的流通效率。

（四）拓寬農(nóng)機創(chuàng)新發(fā)展新機遇。中國是一個農(nóng)業(yè)大國，但農(nóng)業(yè)水平距離全面實現(xiàn)機械化生產(chǎn)還有很大的進步空間，黨的十九大強調(diào)“三農(nóng)”問題關(guān)系國計民生的根本問題，農(nóng)機現(xiàn)代化是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略不可或缺的重要關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。國家應(yīng)加大農(nóng)機專業(yè)人才的培養(yǎng)，加快農(nóng)機人才體系的建設(shè)，破除相關(guān)體制機制對于農(nóng)機人才的阻礙。加快實現(xiàn)農(nóng)業(yè)全程機械化，惠普大眾，農(nóng)業(yè)機械化是信息時代的發(fā)展趨勢，想要緊跟時代的潮流，必須開創(chuàng)創(chuàng)新發(fā)展模式，才能讓農(nóng)機永不掉隊。

實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全程機械化是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的一個重要組成部分，只有把農(nóng)民從繁重的農(nóng)業(yè)勞作中的解放出來，將農(nóng)村農(nóng)機作業(yè)環(huán)境加以改善提高，讓農(nóng)機也能像小汽車在大路上一樣自由奔跑，操作便利、規(guī)范安全、輕松自在，進而提高農(nóng)民的幸福指數(shù)，才會有鄉(xiāng)村振興的堅實后盾與基礎(chǔ)，才能實現(xiàn)這一惠及全體農(nóng)民的重要舉措。利用新時代下鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)意、新思想、新想法、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)的形勢下加強人才體系建設(shè)，拓寬農(nóng)機創(chuàng)新發(fā)展模式。農(nóng)機產(chǎn)業(yè)作為實現(xiàn)未來鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的排頭兵，必須不斷學(xué)習(xí)、不斷接納先進的思想觀念和與時俱進的新技術(shù)，創(chuàng)新創(chuàng)造新的發(fā)展模式。

三、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)應(yīng)對策略

（一）推進人才培養(yǎng)策略。創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力，人才培養(yǎng)是有效實現(xiàn)創(chuàng)新的有力保障，各高校應(yīng)積極適應(yīng)新時代的變化，推進多樣化教育，使理論與實踐相統(tǒng)一;對于行業(yè)中的工作者，應(yīng)加強自我的學(xué)習(xí)，參加繼續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)提供更多的進修學(xué)習(xí)機會，不斷吸收新知識，創(chuàng)造新事物。

（二）保證會計信息質(zhì)量策略。“營改增”后增加會計業(yè)務(wù)處理的流程，只有不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能做出應(yīng)有的貢獻，做出有助于企業(yè)管理層決策的會計信息和財務(wù)報表，否則一旦會計信息不可靠，將直接導(dǎo)致決策者做出錯誤的決定，嚴重的甚至帶來經(jīng)濟上的損失。

（三）加強供應(yīng)商及發(fā)票管理策略。“營改增”之后，企業(yè)抵扣的進項稅越多，繳納的增值稅就會越少。涉農(nóng)行業(yè)在接受供應(yīng)商的相應(yīng)服務(wù)時，也可以按照服務(wù)獲得增值稅進項稅額。這也讓涉農(nóng)行業(yè)在今后的業(yè)務(wù)開展對于供應(yīng)商的選擇產(chǎn)生了新的要求。只有那些財務(wù)核算健全，并且能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)才是企業(yè)合作的首選，這一方面能保證合作過程中的安全合法性，另一方面供應(yīng)商提供的發(fā)票也可以用于抵扣增值稅進項稅額，從而降低增值稅稅負，降低企業(yè)運營流通環(huán)節(jié)的成本。

增值稅發(fā)票具有客觀反映企業(yè)經(jīng)營狀況及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的能力，具有重要意義，一旦增值稅專用發(fā)票遺失，必須立即到相關(guān)部門備案，并且處理過程較為復(fù)雜，重開發(fā)票或退票也很不容易。企業(yè)應(yīng)當對開具發(fā)票的流程進一步規(guī)范化管理，強化監(jiān)督力度，使每一張發(fā)票都真實有效，降低可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟犯罪風(fēng)險。

（四）及時調(diào)整經(jīng)營策略。優(yōu)化環(huán)節(jié)，提高效益。小規(guī)模納稅人雖然承擔的稅負較低，但是在抵扣進項稅額方面就處于弱勢地位。下游客戶可能傾向于向可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人采購，這樣可以獲得更多的進項抵扣，使得稅負有效減低。“營改增”后企業(yè)銷售應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額達500萬元，便可申請成為一般納稅人;或者只要企業(yè)會計核算制度健全也可以申請成為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場趨勢調(diào)整運營策略。

（五）強化科技創(chuàng)新管理策略。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向機械化、專業(yè)化發(fā)展是必然趨勢，而實現(xiàn)兩化的手段便是科技創(chuàng)新，科技為發(fā)展帶來新的成長空間，如何在同行業(yè)中實現(xiàn)領(lǐng)軍，需加強科技創(chuàng)新的學(xué)習(xí)。首先是創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新氛圍;其次給予科技創(chuàng)新的足夠理解與資金上的大力支持，解決科技人才后顧之憂，關(guān)注、重視科技創(chuàng)新才能抓住新規(guī)變化下的新機遇。

四、結(jié)論

綜上所述，中國企業(yè)發(fā)展中需要直接面對稅收的問題。在傳統(tǒng)的稅制中，因重復(fù)納稅現(xiàn)象使涉農(nóng)企業(yè)成本居高難下。為打破瓶頸，國家實施“營改增”的財務(wù)稅制改革，同時該舉措對涉農(nóng)行業(yè)的影響也是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負帶來新機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)不斷根據(jù)市場規(guī)律作出調(diào)整并采取應(yīng)對策略，適應(yīng)新政策，優(yōu)化、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進而在變革中發(fā)現(xiàn)新機遇，帶動農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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