劉暢

摘 要：電子商務(wù)法頒布施行后，明確了電子商務(wù)企業(yè)作為納稅主體的義務(wù)，為國(guó)家拓寬新的納稅來(lái)源，然而由于電子商務(wù)企業(yè)自身虛擬性、無(wú)紙化、高效性、全球性的特點(diǎn)，現(xiàn)行稅收制度無(wú)法有效予以規(guī)制，缺乏針對(duì)性的電子商務(wù)稅收制度致使大量稅收流失。故應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)稅收立法原則，細(xì)化完善目前的稅收法律制度，適應(yīng)信息化時(shí)代要求調(diào)整相關(guān)征收措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)企業(yè);稅收要素;法律問(wèn)題

一、電子商務(wù)企業(yè)稅收概論

1.電子商務(wù)企業(yè)的概念與特征

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的飛速發(fā)展，許多企業(yè)已由傳統(tǒng)的單一線下交易發(fā)展成為線上線下雙向發(fā)展的電子商務(wù)企業(yè)。電子商務(wù)企業(yè)主要是指通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)以電子交易方式進(jìn)行生產(chǎn)、銷售等相關(guān)服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，是將傳統(tǒng)商業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)予以信息化的模式，其核心要素在于通過(guò)電子技術(shù)手段達(dá)成商務(wù)交易。

電子商務(wù)企業(yè)區(qū)別于其他傳統(tǒng)市場(chǎng)主體，主要有三大特性。其一是主體與交易的虛擬性，互聯(lián)網(wǎng)本身就是虛擬的，故依托于互聯(lián)網(wǎng)從事交易活動(dòng)的電子商務(wù)企業(yè)同樣具有虛擬性。在交易過(guò)程中交易雙方不需要見(jiàn)面，借助交易平臺(tái)便可在線獲得關(guān)于賣家店鋪經(jīng)營(yíng)、信用狀況、商品詳情等相關(guān)信息。而更為關(guān)鍵的是雙方線上交易也是虛擬的，包括達(dá)成買賣合意、訂立買賣合同、虛擬商品的交付、虛擬服務(wù)的履行與資金支付都需要依靠互聯(lián)網(wǎng)的線上電子交易完成。其二是高效性，電子商務(wù)企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了與買家直接交流，提高了交易雙方的信息對(duì)稱，省去傳統(tǒng)交易模式的中間環(huán)節(jié)和地域限制?，F(xiàn)在的電子支付方式極為便捷，買賣雙方只需要?jiǎng)觿?dòng)手指便能完成交易，同時(shí)由于線上交易會(huì)將商品種類、價(jià)格等信息詳細(xì)說(shuō)明，買家的選擇余地與對(duì)賣方的信任度增加，故達(dá)成交易的幾率也就增加。其三是全球性，正是由于互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)拓寬了交易信息渠道、改變了支付方式、打破了地域限制，世界各國(guó)都掀起了電子商務(wù)的浪潮，電子商務(wù)企業(yè)也可以與世界各國(guó)的買家達(dá)成交易。

2.電子商務(wù)企業(yè)稅收的必要性

第一符合《電子商務(wù)法》的義務(wù)規(guī)定，電子商務(wù)法明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的繳稅義務(wù)，只要從事電子商務(wù)的不論個(gè)人還是企業(yè)都應(yīng)當(dāng)依照法定程序繳納稅款。近年來(lái)電子商務(wù)企業(yè)蓬勃發(fā)展，電子商務(wù)市場(chǎng)欣欣向榮，市場(chǎng)交易額猛增，電子商務(wù)在帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中也造成了部分稅收流失的現(xiàn)象。我們必須正視這一現(xiàn)象，稅收是我國(guó)財(cái)政收入的來(lái)源，而電子商務(wù)日漸成為我們交易的重要方式之一，電子商務(wù)企業(yè)也成為了市場(chǎng)交易的主力軍，若不能對(duì)其進(jìn)行有效的稅收征管，必會(huì)造成巨大的稅收流失從而影響國(guó)家以稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的重要職能。

第二有助于規(guī)范稅收公平的交易市場(chǎng)，目前電子商務(wù)企業(yè)相較于傳統(tǒng)市場(chǎng)主體一個(gè)最大的成本優(yōu)勢(shì)就是稅收優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)的市場(chǎng)主體符合傳統(tǒng)征稅要件需要承擔(dān)相應(yīng)的稅收，而電子商務(wù)企業(yè)由于省去了中間環(huán)節(jié)以及虛擬商品的稅收標(biāo)準(zhǔn)缺失，可以省下一大筆稅收。長(zhǎng)此以往大量實(shí)體店鋪面臨經(jīng)營(yíng)困境，交易市場(chǎng)公平的稅收大環(huán)境受到巨大的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)企業(yè)逃避稅收不僅僅是造成國(guó)家稅收的流失，更為重要的是由于稅收環(huán)節(jié)缺失，國(guó)家難以獲得企業(yè)的納稅信息無(wú)法予以有效監(jiān)管。故大量電子商務(wù)企業(yè)制假販假、虛假刷單、店大欺客，而買家無(wú)法獲得真實(shí)有效的商品信息，被欺騙后又投訴無(wú)門，網(wǎng)絡(luò)交易秩序受到嚴(yán)重破壞。所以需要制定相應(yīng)合理的稅收制度對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅，維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從而促進(jìn)電子商務(wù)市場(chǎng)健康平穩(wěn)發(fā)展。

二、我國(guó)目前電子商務(wù)企業(yè)征稅面臨的困境

1.主體稅種對(duì)電子商務(wù)企業(yè)規(guī)制存在問(wèn)題

電子商務(wù)企業(yè)自身特性導(dǎo)致目前稅收制度中的主體稅種無(wú)法有效對(duì)其予以規(guī)制，因?yàn)槟壳暗亩愂罩贫纫鶕?jù)實(shí)體商品交易的生產(chǎn)、銷售等各個(gè)流通環(huán)節(jié)為依據(jù)計(jì)算征收稅額。以增值稅為例，增值稅所依據(jù)的是銷售貨物流程或者對(duì)貨物的加工修理等環(huán)節(jié)，但這些恰恰是現(xiàn)行電子商務(wù)企業(yè)所缺失的中間環(huán)節(jié)。電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)線上交易完成整個(gè)交易流程，那么中間商參與機(jī)會(huì)大幅度的減少更不要說(shuō)參與的交易憑證，這是與增值稅的征稅依據(jù)是相沖突的，電子商務(wù)企業(yè)也可以以此規(guī)避增值稅的征收。

更重要的是目前我國(guó)現(xiàn)行稅收制度所規(guī)定的征稅客體必須是實(shí)體物品，且根據(jù)商品種類的不同定不同的稅率，而電子商務(wù)企業(yè)在交易過(guò)程所提供的僅為虛擬商品，且商品種類復(fù)雜多樣極可能存在商品也可能存在服務(wù)。商品與服務(wù)之間的征稅明顯是不同的稅種，目前的稅收制度并無(wú)對(duì)電子商務(wù)交易對(duì)象予以區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，又加上電子商務(wù)企業(yè)的虛擬性、無(wú)紙化導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)無(wú)法從中明確其征稅客體，更不用說(shuō)予以區(qū)分分類進(jìn)行征稅。

2.電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的缺失

《電子商務(wù)法》規(guī)定從事電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不論個(gè)人還是企業(yè)都應(yīng)當(dāng)依法納稅，但我國(guó)目前并沒(méi)有一部專門針對(duì)電子商務(wù)的征稅制度，故在實(shí)踐中有以下制度困境。其一稅務(wù)登記的制度困境，電子商務(wù)法規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理市場(chǎng)主體登記，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅務(wù)登記就是以市場(chǎng)登記為基礎(chǔ)。不過(guò)實(shí)踐操作中市場(chǎng)主體登記主要是電子商務(wù)企業(yè)自愿和平臺(tái)督促，但平臺(tái)督促并無(wú)實(shí)際強(qiáng)制力，所以大量電子商務(wù)企業(yè)容易逃避市場(chǎng)主體登記。還有我國(guó)目前缺乏相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，那么就造成了市場(chǎng)主體登記與稅務(wù)登記之間的制度空白，還阻隔了稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)之間有效稅務(wù)登記銜接的機(jī)制。

其二稅務(wù)稽查的困境，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的主要依據(jù)是電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，包括賬簿交易記錄等紙質(zhì)印證。而電子商務(wù)企業(yè)的交易多為使用了無(wú)紙化的線上交易，那么電子數(shù)據(jù)就成了稅務(wù)稽查的主要依據(jù)，但是電子數(shù)據(jù)相較于紙質(zhì)印證而言更容易予以修改，那么真實(shí)性難以得到有效保證。更何況電子商務(wù)的稅務(wù)稽查需要電子商務(wù)平臺(tái)的參與配合，這就難免會(huì)設(shè)計(jì)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)和專業(yè)化的人才，目前缺少這一方面的相關(guān)對(duì)接制度，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稽查難度加大。

三、電子商務(wù)企業(yè)稅收法律制度的完善

1.電子商務(wù)企業(yè)稅收立法原則的確立

如上文所言我國(guó)缺乏一部具有針對(duì)性的電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度，所以應(yīng)當(dāng)加快電子商務(wù)稅收法律制度的立法，這是解決當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)征稅困境的最有力措施。該法律制度應(yīng)當(dāng)確立稅收法定、稅收公平、實(shí)質(zhì)性交易原則，電子商務(wù)法規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，也規(guī)定了應(yīng)當(dāng)就電子商務(wù)稅予以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，稅收立法這里就涉及優(yōu)惠內(nèi)容以及優(yōu)惠稅率必須依法而定，法律必須明確規(guī)定優(yōu)惠幅度使得實(shí)際征收有法可依。而優(yōu)惠的力度大小也涉及到稅收公平原則，如果優(yōu)惠點(diǎn)力度過(guò)大會(huì)使得實(shí)體企業(yè)困境加劇，不利于建設(shè)交易市場(chǎng)的稅收平衡;但如果稅收優(yōu)惠比例過(guò)輕則不符合電子商務(wù)法的上位法規(guī)定，過(guò)重的稅負(fù)會(huì)阻礙新生電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展壯大。

而實(shí)質(zhì)性交易原則的確立可以幫助稅收機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易的交易對(duì)象予以認(rèn)定，所謂實(shí)質(zhì)性交易原則就是只注重交易的實(shí)質(zhì)而不在意其交易形式的原則，也就是只要完成雙方達(dá)成交易實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，就可以認(rèn)定為普通貨物的交易。如果是提供服務(wù)，也是按照服務(wù)提供完畢視為提供勞務(wù)的交易。如此一來(lái)就可以解決交易對(duì)象認(rèn)定困難的問(wèn)題，電子商務(wù)交易也有了區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，從而為加強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管提供了依據(jù)。

2.電子商務(wù)企業(yè)稅收要素的明確

現(xiàn)行的關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)稅收的法律制度由于滯后性無(wú)法對(duì)電子商務(wù)的相關(guān)稅收要素予以明確，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅收制度的基礎(chǔ)上，就電子商務(wù)企業(yè)稅收方面制定相應(yīng)制度對(duì)電子商務(wù)稅收的各個(gè)構(gòu)成要素予以明確。主要包括電子商務(wù)企業(yè)課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)三方面的明確，就課稅對(duì)象而言目前稅收制度僅涉及實(shí)體商品，這對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的市場(chǎng)交易而言并不全面，它既可以是實(shí)體商品也可以是數(shù)據(jù)產(chǎn)品、虛擬財(cái)產(chǎn)等，所以要賦予課稅對(duì)象新的時(shí)代內(nèi)涵，使其蘊(yùn)含電子商務(wù)商品的虛擬化特性。就納稅環(huán)節(jié)而言，現(xiàn)行納稅環(huán)節(jié)制度僅根據(jù)傳統(tǒng)商品交易的環(huán)節(jié)作為依據(jù)制定，這對(duì)于電子商務(wù)缺少中間環(huán)節(jié)的交易而言并不適用。稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在把握電子商務(wù)交易的運(yùn)營(yíng)模式獨(dú)特性的基礎(chǔ)上要細(xì)化納稅步驟，可以根據(jù)交易額或交易量對(duì)上述制度予以調(diào)整。納稅地點(diǎn)的明確則主要是為了防止出現(xiàn)納稅管轄權(quán)爭(zhēng)議，畢竟現(xiàn)在電子商務(wù)企業(yè)的交易已經(jīng)突破地域限制，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)模式?？梢詫?shí)際交易發(fā)生地，或是商品收貨地、服務(wù)提供地作為納稅地點(diǎn)，根據(jù)納稅地點(diǎn)的不同設(shè)置相應(yīng)稅率。

3.相應(yīng)稅收實(shí)體法的完善

要完善稅務(wù)登記制度，電子商務(wù)法已經(jīng)明確了經(jīng)營(yíng)者的登記義務(wù)，同時(shí)平臺(tái)也有義務(wù)輔助經(jīng)營(yíng)者登記，根據(jù)相關(guān)機(jī)關(guān)的要求提供相應(yīng)的登記數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅務(wù)登記的基礎(chǔ)上完善電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記，根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的特性開(kāi)通線上注冊(cè)、電子數(shù)據(jù)上傳、電子申請(qǐng)等功能。同時(shí)制定與平臺(tái)數(shù)據(jù)相銜接制度，充分利用平臺(tái)數(shù)據(jù)掌握電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)登記信息，同時(shí)與平臺(tái)加強(qiáng)合作，為電子商務(wù)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)登記的編號(hào)，并制定電子商務(wù)誠(chéng)信檔案，對(duì)稅務(wù)登記不實(shí)或是逃避稅務(wù)登記予以嚴(yán)厲處罰，以此保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管。

完善電子發(fā)票制度確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管到位，電子商務(wù)法明確電子發(fā)票的效力等同于紙質(zhì)發(fā)票，但我國(guó)電子發(fā)票實(shí)行于2012年，起步較晚，目前在電子商務(wù)企業(yè)交易中的普及率較低。且目前現(xiàn)行制度下并無(wú)統(tǒng)一的電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)，電子商務(wù)法也無(wú)相關(guān)規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)大力推行電子商務(wù)企業(yè)使用電子發(fā)票，同時(shí)對(duì)于電子發(fā)票的格式、防偽予以統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)于使用電子發(fā)票的企業(yè)予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對(duì)于電子交易過(guò)程中拒不開(kāi)具電子發(fā)票的企業(yè)予以處罰，從而發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管指引作用。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)電子商務(wù)在迅猛發(fā)展的過(guò)程中，也引發(fā)了電子商務(wù)企業(yè)稅收法律問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)原因就是現(xiàn)行稅收制度滯后，電子商務(wù)企業(yè)難以適用現(xiàn)行稅收實(shí)體法律制度。我們必須順應(yīng)時(shí)代潮流完善稅收法律制度避免電子商務(wù)企業(yè)稅收流失，確保稅收機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易的有效監(jiān)管，這樣才能更好地保證電子商務(wù)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，真正與國(guó)際電子商務(wù)接軌。

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