杜松杰

財務(wù)核算中心是整個企業(yè)單位內(nèi)部控制中會計制度環(huán)節(jié)的重要實施者，在內(nèi)部控制建設(shè)上與企業(yè)單位的其他部門相比具有獨特性。財務(wù)核算中心內(nèi)部控制重點在于防止串通舞弊，應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)單位整體內(nèi)部控制的融合，通過明晰職責(zé)分工，加強信息溝通，找出關(guān)鍵控制點，做好補償性控制機制，減少會計錯弊發(fā)生的機會。

一、財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的特點

財務(wù)集中核算是將企業(yè)單位所有會計工作都集中在會計部門進行核算的一種會計工作組織形式。這一會計集中核算的機構(gòu)一般被稱為財務(wù)核算中心，或稱為財務(wù)結(jié)算中心、會計核算中心、會計核算服務(wù)中心。不管名稱如何，其基本職能都是進行賬務(wù)結(jié)算與提供財務(wù)報表等財務(wù)信息。其他部門或獨立下屬單位（以下稱為被核算單位）一般只保留報賬員，負(fù)責(zé)財務(wù)報銷業(yè)務(wù)。作為集中進行會計工作的專門部門，財務(wù)核算中心是整個單位內(nèi)部控制中會計制度環(huán)節(jié)的最主要實施者，在內(nèi)部控制建設(shè)上與單位的其他部門相比具有獨特性。

財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制會計錯弊，增強資金安全，加強對各其他部門的財務(wù)監(jiān)督，提高會計工作質(zhì)量，控制財務(wù)成本。會計錯弊是財務(wù)核算中心的主要風(fēng)險，這是財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的最大特點。

會計錯弊是會計差錯與會計舞弊的合稱。會計差錯是指會計人員因業(yè)務(wù)水平所限或疏忽大意在工作中造成會計資料上的錯誤，往往表現(xiàn)為對經(jīng)濟事項描述存在差錯的會計定性差錯和對數(shù)量的記錄與計算出現(xiàn)差錯的會計定量差錯的兩種形式。會計舞弊是指會計人員在會計資料中作假從而進行貪污挪用等獲取不正當(dāng)私利的行為，這種行為是主觀有預(yù)謀的活動。

會計差錯主要表現(xiàn)為：一是審核不嚴(yán)導(dǎo)致不合規(guī)票據(jù)報銷入賬;二是工作疏忽導(dǎo)致入賬數(shù)據(jù)錯誤;三是業(yè)務(wù)水平不夠或疏忽導(dǎo)致錯列科目或其他賬務(wù)處理錯誤。

會計舞弊主要表現(xiàn)為：一是會計人員利用單位管理漏洞和職務(wù)之便，通過虛報冒領(lǐng)等手段貪污公款公物;二是會計人員違法挪用特定用途財產(chǎn)用作他用;三是會計人員受指使做假賬偷漏稅款或粉飾業(yè)績。串通舞弊是會計舞弊的常見形式，表現(xiàn)為會計人員之間串通或會計人員與業(yè)務(wù)人員串通后規(guī)避內(nèi)部控制制度而發(fā)生的人為錯誤，通常有收入舞弊、支出舞弊、負(fù)債舞弊等類型。串通舞弊往往是因為內(nèi)控制度更新不及時或缺少補償機制造成的。

實踐工作中，財務(wù)集中核算方式的特點也產(chǎn)生了一定的局限性，從而影響了財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的有效開展。

被核算單位與財務(wù)人員存在信息不對稱的問題。財務(wù)人員對被核算單位業(yè)務(wù)不夠了解，被核算單位接收財務(wù)信息存在不及時、不全面、效果不佳的情況。這是由于被核算單位無法直接管理會計，會計也并不向被核算單位管理層負(fù)責(zé)。財務(wù)人員精簡過度，財務(wù)核算中心大多數(shù)存在著人員少、工作量過大的問題，造成不相容崗位分離以及稽核等制度無法落實到位。財務(wù)核算中心職能定位與會計人員職責(zé)界定不夠清晰，存在會計人員承擔(dān)了如資產(chǎn)管理等與財務(wù)核算不相容工作的情況，不利于會計監(jiān)督工作的開展。

盡量降低這些局限性帶來影響，也是財務(wù)核算中心內(nèi)部控制重點考慮的問題。

二、財務(wù)核算中心內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

根據(jù)三角形理論，舞弊的發(fā)生具有壓力、機會和自我合理化三個因素?；诔杀拘б嬖瓌t，在基本控制措施保證全面性的情況下，重點是消除機會，減少會計錯弊發(fā)生的客觀條件，關(guān)鍵具體措施為外部融合、職責(zé)分工控制、有效溝通，應(yīng)找出關(guān)鍵控制點，并做好補償性控制機制。

外部融合要求財務(wù)核算中心在企業(yè)單位整體內(nèi)部控制中既與被核算單位的職責(zé)邊界清晰，又密切關(guān)聯(lián)相互作用。關(guān)鍵控制點分別為收入管理與資產(chǎn)管理。在收入管理方面，各核算單位負(fù)責(zé)發(fā)票開具并及時報送會計，會計負(fù)責(zé)根據(jù)合同確認(rèn)收入，會計應(yīng)及時與被核算單位核對應(yīng)收款到賬情況;在資產(chǎn)管理方面，被核算單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理，會計應(yīng)及時與被核算單位進行賬實核對。

職責(zé)分工控制要求財務(wù)核算中心按照科學(xué)高效、相互制約的原則，合理設(shè)置工作崗位，并適時進行考核。關(guān)鍵控制點分別為不相容職務(wù)相互分離、支付分層審核與多方對賬。不相容職務(wù)相互分離應(yīng)當(dāng)關(guān)注細(xì)節(jié)，比如印章管理分離、網(wǎng)銀密鑰分離、人走柜鎖等，確保崗位權(quán)限隔離，一人無法完成全項支付工作;支付分層審核要求對支付數(shù)額根據(jù)企業(yè)單位情況進行分級，支付金額越大審核層級設(shè)置越多;多方對賬要求在出納與銀行對賬、會計與出納的基礎(chǔ)上，增加會計直接與銀行對賬，銀行對賬單由出納之外的人員取得。

有效溝通要求財務(wù)信息易于被核算單位理解，促進信息對稱，使被核算單位能夠參與到對會計工作的監(jiān)督中來。關(guān)鍵控制點為去專業(yè)化信息溝通，要求財務(wù)核算中心向被核算單位提供的財務(wù)信息在保證準(zhǔn)確性的情況下盡量通俗化，使非財務(wù)專業(yè)的被核算單位領(lǐng)導(dǎo)能夠輕松理解和使用。

此外，檢查考核與稽核應(yīng)當(dāng)作為補償性控制機制認(rèn)真落實。檢查考核的重點應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)金盤存、多方對賬等有時間節(jié)點要求的具體工作，確保工作按期完成。稽核的重點應(yīng)當(dāng)為審查大額支出的合理合規(guī)性，防止重大損失的發(fā)生。

完美的內(nèi)部控制是不存在的，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)工作環(huán)境的變化而變化。在此文中，筆者只對消除舞弊機會做了粗淺的探究。完善財務(wù)核算中心內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)注意設(shè)立溝通熱線等方法來減緩壓力，通過建設(shè)積極向上的單位文化來消除自我合理化，以此全面防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。