李冀

在全球化背景下以及“一帶一路”倡議影響下，我國企業(yè)與外國企業(yè)的合作一直持續(xù)著。在某一特定領域，中外雙方會達成一致意見并投資注冊成立合資企業(yè)。中外合資企業(yè)在推動國民經濟發(fā)展、增加我國核心競爭力等方面發(fā)揮一定作用，還可以學習借鑒國外先進的管理經驗及先進的技術水平。但是，在中外合資企業(yè)的日常運營中的內部控制存在一定風險，并在一定程度上影響了企業(yè)的經營效率和效果。

一、內部控制風險分析

（一）治理結構風險

按照相關法律要求，中外合資企業(yè)不設置股東會或股東大會，董事會是最高權力機構。因此中外企業(yè)一般通過安排相應人數(shù)的董事來實現(xiàn)控制或共同控制公司的目的。在這種情況下，存在外國企業(yè)通過壓倒性數(shù)量的董事來支配合資企業(yè)，進而損害中國企業(yè)權益的風險。

（二）內部控制設計不合理的風險

在企業(yè)經營管理過程中，需要設計系列內部控制規(guī)章及制度來規(guī)范財務及非財務行為，特別是關于資金支付審批、投資決策、銀行劃款批準等方面必須要有相關的經濟授權批準制度。但在具體制定內部控制授權批準制度時，由于中外文化差異及中外企業(yè)管理思想的不同，雙方往往很難達成一致意見。比如，某大型國有企業(yè)與某外國大型上市企業(yè)，共同投資注冊了雙方共同控制的H中外合資企業(yè)，雙方管理層在組織編制具體經濟授權制度時產生了大量的分歧。國有企業(yè)堅持按照其國企集團公司的要求制定逐級的經濟授權體系，而外國企業(yè)則堅持認為其批準層級過多影響效率，建議實行簡易審批程序。因雙方無法達成一致意見，合資企業(yè)無法完成任何資金批準，企業(yè)經營管理陷入停滯。

除此之外，中外合資企業(yè)內部控制設計難點還在于：一般的內部控制僅要求按照職工崗位等級進行逐級批準即可，而中外合資企業(yè)某些外國股東方還會提出大于一定金額的資金支出必須由國外人員批準后才能支付，這就會在資金支付的內部控制制度設計上造成困難，特別是國外人員數(shù)量較少的公司尤為明顯。鑒于上述問題，中外合資企業(yè)在內部控制設計時可能會面臨中外企業(yè)管理思想差異及批準人員復雜等問題的制約，可能會導致內部控制設計遇到困難，內部控制不合理，影響經營效率及效果。

（三）信息及溝通不暢導致的風險

信息和溝通作為內部控制要素之一，在內部控制中發(fā)揮著尤為重要的作用。中外合資企業(yè)中由于地域、距離、語言、文化、習慣的差異在溝通上可能會面臨困難，導致溝通成本及溝通時間耗費大，溝通效果不理想。比如某外國企業(yè)駐派至合資公司的外籍人員可能需要經常往返境內外，特別是擔任重要管理崗位的外籍人員長期不在境內，需要通過電子郵件或者視頻電話等方式進行審批和決策，由于時差因素往往需要次日才能將批準意見反饋至合資公司，導致溝通效率、溝通成本加大，影響公司的日常經營管理。

二、內控控制風險的對策分析

（一）完善治理結構

在中外合資公司成立之初就要考慮治理層成員分配是否合理，中方企業(yè)在合資公司中的投資比例及分配的董監(jiān)事數(shù)量是否對公司具有控制、共同控制或重大影響，并通過章程或者合作協(xié)議地形式將其予以確定。

（二）內部控制設計上求同存異

在內部控制制度或規(guī)章的設計上，中方企業(yè)需根據重要性考慮哪些制度必須嚴格按照國內企業(yè)制度予以執(zhí)行，而哪些制度具有一定靈活性可以與外方企業(yè)進行交流融合，在制度上盡量做到求同存異。

針對外方股東企業(yè)提出的需要外籍人員批準的需求，在一定程度上考慮其合理性。可以將某一金額指定為重大金額，并制定針對重大金額執(zhí)行中外方共同批準的額外授權程序，以保障中外雙方的利益，最大程度上避免沖突與分歧。本著求同存異的原則，制定出符合雙方習慣、利益與制度的內部控制政策。

（三）構建完善的溝通機制

要想構建完善的溝通機制要從兩個方面努力，一方面是客觀條件，鑒于中外合資企業(yè)人員特點，應當加強信息化、網絡化水平建設，為通暢的溝通打好基礎。合資公司應著力建設網絡視頻會議系統(tǒng)，一體化的辦公協(xié)同系統(tǒng)，以便實現(xiàn)境內外協(xié)同辦公。而另一方面是主觀努力，中方企業(yè)管理人員首先應當理解合資公司管理的特殊之處，并考慮外籍管理人員的特點，選取雙方都較為方面的時間，定期定時召開會議來集中討論、批準或者決策某一事項，做到及時、準確、通暢的溝通。

三、總結

綜上所述，由于中外合資企業(yè)的特性，在企業(yè)內部控制時會面臨一些問題及風險。針對可能遇到的問題及風險，應當引起一定重視并制定相應的對策及方案，避免由此引發(fā)的控制缺陷給合資公司經營管理帶來的損害。