黃 靜

對醫(yī)院而言，在進(jìn)行管理工作過程中，財務(wù)內(nèi)控占據(jù)著至關(guān)重要的地位，是一項必不可少的組成部分。換言之，也就是醫(yī)院財務(wù)管理者利用多種內(nèi)部資料信息，比如財務(wù)報表與預(yù)測計劃等，科學(xué)評析醫(yī)院特定時期財務(wù)狀況，由此服務(wù)于發(fā)展決策以及日常管理等，為其提供重要依據(jù)，同時引導(dǎo)接下來一段時間內(nèi)的財務(wù)管理工作。

一、案例概述

這是中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院的一起案例，原住院處主任石某在任職期間，通過利用自身職務(wù)之便非法偽造醫(yī)療預(yù)交金退款證明，共有一千多張。然后連同無業(yè)者陳某，假冒患者與家屬從醫(yī)院騙取了900多萬的退款。同時，石某還通過職務(wù)所存在的漏洞，侵吞300多萬住院款。

二、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)的原則

公立醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)控機制在建設(shè)時，建設(shè)人員需要嚴(yán)格遵守四項原則。其一，嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行工作，切忌違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時還需以醫(yī)院實際情況為依據(jù)，制定規(guī)章制度。其二，對于內(nèi)控機制而言，必須遵守束性原則，有效約束所有工作人員，每個工作人員都不得違反規(guī)章制度。其三，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，確保財會內(nèi)控機制建設(shè)全面覆蓋與之相關(guān)的崗位。其四，多個機構(gòu)存在于內(nèi)控機制中，并且權(quán)力職責(zé)也呈現(xiàn)多樣性特征，因此必須綜合考慮如何劃分，使所有工作人員明確自身職責(zé)，從而提高財會內(nèi)控效率。

三、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制現(xiàn)狀

由上述案例可知，對于醫(yī)院內(nèi)控失控事件而言，不確定性是其突出特征。當(dāng)下，仍舊有多種問題存在于內(nèi)控制度中，而這些問題極易引發(fā)失控事件。

（一）內(nèi)控制度尚待健全

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵期，并且關(guān)乎財會內(nèi)控的規(guī)章制度建立時間較短，雖然不斷頒布內(nèi)控規(guī)范制度，但是因為頒布時間短難免不夠健全，所以具體應(yīng)用流程尚且較為稚嫩。財會內(nèi)控法規(guī)頒布的本意是有效服務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行，在正確引導(dǎo)的同時加強其規(guī)范性。不過，根據(jù)實際情況看，在實施財會內(nèi)控體制與制度方面，公立醫(yī)院還有很長一段路要走。

（二）醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)控體系健全的意義不夠了解

在我國很長一段時間中施行計劃經(jīng)濟(jì)體制，對公立醫(yī)院產(chǎn)生根深蒂固的影響，導(dǎo)致其無法深刻認(rèn)知財務(wù)會計內(nèi)控體制與制度，仍舊依靠之前的管理經(jīng)驗進(jìn)行內(nèi)控管理，比較缺乏科學(xué)高效管理方法。因為部分醫(yī)院重視自身眼前利益，不能獲取隱藏利益，制度建設(shè)的規(guī)范意識薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控管理效果得不到有效保障。因為醫(yī)院本身存在的忽視，當(dāng)醫(yī)護(hù)工作者開展工作時，有時為避免麻煩并不嚴(yán)格遵守已制定的規(guī)章制度，消除了內(nèi)控工作的監(jiān)督性。

（三）并未合理構(gòu)建內(nèi)控評價機構(gòu)

大多公立醫(yī)院選擇在財務(wù)部門基礎(chǔ)上設(shè)置內(nèi)審部門，使其成為財務(wù)部門的附屬部門，反而限制內(nèi)審工作開展，無法體現(xiàn)其獨立性及權(quán)威性，更為嚴(yán)重的是間接影響內(nèi)審數(shù)據(jù)最終結(jié)果，導(dǎo)致最終評價結(jié)果不能落到實處。與此同時，因為公立醫(yī)院不夠重視財會內(nèi)控工作，并且其本身也尚未構(gòu)建必要獎懲制度，在評價制度方面由于欠缺規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)無法進(jìn)行有效約束，進(jìn)而影響最終執(zhí)行，導(dǎo)致其流于形式，甚至有虛假成分存在于信息系統(tǒng)中，大大增加財會內(nèi)控制度優(yōu)越性的發(fā)揮。

（四）工作人員職業(yè)素質(zhì)與文化水平較低

在公立醫(yī)院財會內(nèi)控工作開展過程中，相關(guān)工作人員占據(jù)著舉足輕重的地位，其職業(yè)素質(zhì)與文化水平直接影響工作效果。由于會計工作者具有較強流動性，如果缺乏職業(yè)素質(zhì)及責(zé)任意識，極易導(dǎo)致內(nèi)審偏差出現(xiàn)，甚至存在虛假發(fā)票和公款挪用等問題。

四、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)對策

在公立醫(yī)院中，對于財會內(nèi)控機制，相關(guān)建設(shè)人員必須不斷提高對內(nèi)控工作的重視程度，有效改善內(nèi)控設(shè)計程序，并且不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)公立醫(yī)院的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）提高對財會內(nèi)控工作重視程度

對于公立醫(yī)院內(nèi)控工作執(zhí)行而言，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的財會內(nèi)控意識發(fā)揮著不容小覷的決定作用。因此，必須全面優(yōu)化其工作作風(fēng)及指導(dǎo)意見，從而強化財會內(nèi)控效果[1]。與此同時，領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)足夠重視財會內(nèi)控工作，確保成為工作人員良好榜樣，加大財會內(nèi)控工作重要性宣傳力度，進(jìn)而提高所有工作人員對財會內(nèi)控工作的重視程度，基于財會內(nèi)控機制優(yōu)化，提高其應(yīng)用效率。

（二）大力改善機制程序

在公立醫(yī)院中，財會內(nèi)控機制程序相對比較重要，既與財務(wù)監(jiān)督息息相關(guān)，也緊密聯(lián)系多種控制制度。所以，當(dāng)進(jìn)行財會內(nèi)控機制建設(shè)時，管理部門必須提高對相關(guān)程序的重視程度。第一步要做的便是，明確所有崗位在程序中需要承擔(dān)的職責(zé)，在一定程度上約束工作人員，使其高效完成權(quán)限內(nèi)的工作。其二，合理建設(shè)定期輪崗制度，有效發(fā)揮其制衡作用，由此防止影響實際發(fā)展的問題出現(xiàn)。其三，基于機制程序，足夠重視其監(jiān)督及審批工作，建立健全管理制度，為公立醫(yī)院內(nèi)控效果提供重要保障[2]。除此之外，相關(guān)機制建設(shè)者還應(yīng)加強指導(dǎo)工作規(guī)范性，并且針對財務(wù)工作進(jìn)行階段性檢查，實現(xiàn)公立醫(yī)院財會內(nèi)控機制的根本優(yōu)化。

（三）建立健全業(yè)務(wù)活動體系

通過機制建設(shè)者建立健全業(yè)務(wù)活動體系，對財會工作人員產(chǎn)生有效引導(dǎo)作用，使其嚴(yán)格按照既定規(guī)則執(zhí)行工作，確保內(nèi)控機制充分滿足規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化需求，由此提高活動效率[3]。其一，對于財務(wù)會計，需要不斷提高其真實性，為此對財會人員提出更高要求，必須認(rèn)真、詳細(xì)評析會計資料，精準(zhǔn)核對會計信息，盡可能防止影響實際發(fā)展問題的出現(xiàn)。其二，在財務(wù)賬簿方面，對公立醫(yī)院的要求越來越高，必須提高其法律性，應(yīng)該以先關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，做好賬冊制定工作，從而防止影響經(jīng)濟(jì)效益問題的出現(xiàn)。其三，嚴(yán)格實行標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)管理制度，加強財會工作有效性，基于此提高醫(yī)院核心競爭力[4]。

（四）有效控制成本

公立醫(yī)院成本支出直接影響經(jīng)濟(jì)水平，因此，財會內(nèi)控機制建設(shè)者應(yīng)提高對成本控制的重視程度，確保動態(tài)管理經(jīng)濟(jì)成本。其一，對于內(nèi)控人員而言，需要以醫(yī)院實際情況為依據(jù)，以經(jīng)濟(jì)成本為對象，定期開展預(yù)算工作，并通過預(yù)算體系的科學(xué)應(yīng)用控制不合理成本，盡量防止影響經(jīng)濟(jì)效益問題出現(xiàn)。其二，合理制定開支標(biāo)準(zhǔn)，并盡可能豐富與完善，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出過程中綜合考察資金應(yīng)用狀況，只有達(dá)到相關(guān)規(guī)定，才可支出資金[5]。此外，近些年公立醫(yī)院對大型先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的需求猛增，不斷加大引進(jìn)力度，因此必須嚴(yán)格、詳細(xì)分析該工作，基于監(jiān)控適當(dāng)降低成本支出，從整體上提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)水平。其三，嚴(yán)格處罰貪污腐敗人員，確保經(jīng)濟(jì)體制不受影響。還需建立健全招投標(biāo)制度，對于部分大型醫(yī)療項目而言，應(yīng)該利用招標(biāo)形式開展，這一舉措有利于經(jīng)濟(jì)活動，可以提高其公開性，防止影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題出現(xiàn)。

結(jié)束語

當(dāng)下，大多公立醫(yī)院已建立財會內(nèi)控機制，不過當(dāng)進(jìn)行實際操作時，仍舊存在領(lǐng)導(dǎo)者忽視財會內(nèi)控機制建設(shè)、尚未建立健全成本控制體系以及相關(guān)工作者職業(yè)素質(zhì)與文化水平低等較多問題，直接影響醫(yī)院發(fā)展。對此相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者必須提高對該工作重視程度，積極采用有效對策進(jìn)行處理，并建立健全責(zé)任制度，從而充分發(fā)揮公立醫(yī)院財會內(nèi)控機制作用與優(yōu)勢。