羅文萱 王穎 龔颯 顧培萱 錢唯嘉

摘要：隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的興起，各式各樣的營銷方式和結(jié)算方式涌現(xiàn)，舊收入準(zhǔn)則已經(jīng)越來越不能滿足企業(yè)收入核算的需要。為了克服舊準(zhǔn)則的弊端，推動會計信息的可比性和可靠性，財政部于2017年7月15日頒布了新的收入準(zhǔn)則，對于收入的確認計量報告做出了修改和新的規(guī)定，對于廣大會計人員從事會計核算產(chǎn)生了重大影響。本文分析了新收入準(zhǔn)則確認的背景和其具有的優(yōu)勢，闡述了新收入準(zhǔn)則對于收入的確認、后續(xù)計量的確認的新規(guī)定，最后介紹了新準(zhǔn)則下對于會計處理的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；會計核算；五步法確認收入

一、2017年新收入準(zhǔn)則制定的背景

（一）與國際準(zhǔn)則接軌

2010年國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）認為舊有準(zhǔn)則已不能夠應(yīng)對日益復(fù)雜的交易，對舊有準(zhǔn)則進行修改，提出了收入確認“五步驟”。新修訂收入準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則靠攏，有助于經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

（二）舊有準(zhǔn)則存在弊端

舊有準(zhǔn)則以主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移為確認標(biāo)準(zhǔn)，但對于其沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)存在利用這一漏洞強行滿足舊有收入確認條件，達成確認收入虛增利潤的情況。而新準(zhǔn)則卻對收入確認條件進行了詳細確認的劃分，一方面給了企業(yè)參照的標(biāo)準(zhǔn)，一方面一定程度上阻止了會計信息的失真和會計舞弊。

三、新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用

（一）初始確認

接下來將以信達公司的案例詳細解釋新準(zhǔn)則中關(guān)于收入“五步法”確認的應(yīng)用。信達公司是一家銷售固定資產(chǎn)的公司，他在2018年3月1日與夏紅公司簽訂了一個合同，雙方管理層均已批準(zhǔn)。合同價款500萬，合同做出如下規(guī)定；（1）信達公司出售一臺設(shè)備給夏紅公司（2）信達公司負責(zé)該設(shè)備的安裝。（3）信達公司對此設(shè)備提供一年的質(zhì)保。夏紅公司應(yīng)于3月9日付80萬元不含稅價款和13.6萬元的增值稅。信達公司在3月10日交付設(shè)備并提供了安裝服務(wù)。2018年6月10日公司收到夏紅公司400萬不含稅價款和68萬的增值稅。余款月定于質(zhì)保到期的2019年3月10日付清。

另外我們可知設(shè)備單獨出售價值468萬，安裝服務(wù)106萬 ，一年的質(zhì)保10萬，以上價款均不含稅

首先是收入確認五步法

1.確認合同，確認合同要滿足五個條件

（1）雙方均已批準(zhǔn)，符合真實自愿原則

夏紅與信達公司已了解合同款項，且該合同已經(jīng)管理層批準(zhǔn)。

（2）雙方均已明確合同中的權(quán)利與義務(wù)

信達公司有交貨、提供服務(wù)、質(zhì)量保證的義務(wù)而夏紅公司有給符合通對價的義務(wù)。

（3）雙方已確認合同支付條款

雙方規(guī)定，合同對價500萬。

（4）合同對價很有可能收回

目前沒有跡象表明夏紅公司有拖欠貨款的意圖也沒有夏紅公司經(jīng)濟困難，難以支付價款的跡象。判定夏紅公司合同對價很可能收回

如果夏紅公司明確表明出現(xiàn)了嚴重的財務(wù)困難，難以支付貨款，便不能確認合同，同時也不能確認收入。

（5）合同具有商業(yè)實質(zhì)

沒有跡象表明夏紅公司與萬達公司是關(guān)聯(lián)方，暫定他們沒有關(guān)聯(lián)交易，且合同價款公允，暫定其有商業(yè)實質(zhì)。

2、識別履約義務(wù)

（1）是否可以單獨確認

此合同中，此服務(wù)由信達公司提供且市場上能找到其他從事安裝服務(wù)的公司，對于雙方來說都愿意將其單獨確認為履約義務(wù)，該合同確認了三項履約義務(wù)：銷售設(shè)備、提供安裝服務(wù)、提供質(zhì)量保證服務(wù)

（2）有無合同條款以外的履約義務(wù)

在一些情況下，就算合同中沒有注明，我們也會將其確認為履約義務(wù)。比如說公司發(fā)布的聲明，比如常發(fā)生的售后召回事件，當(dāng)公司發(fā)布召回聲明時我們便視為發(fā)生了一項收回貨物的履約義務(wù)。本案例中暫時不考慮合同條款外的履約義務(wù)。

3、確認合同價款

根據(jù)約定實際給付的對價確認合同價款，此作為合同日后分配價款給履約義務(wù)的依據(jù)。合同價款可能與行業(yè)特性、客戶特性有關(guān)。

另外，要注意合同中的可變價款，如若規(guī)定根據(jù)夏紅公司對于信達公司安裝服務(wù)的滿意度支付額外價款。

如若期間信達公司的安裝服務(wù)被夏紅公司投訴，那么該表的可能性請款便要重置，調(diào)整收入確認。

此案例暫時確認合同價款為固定收入500萬。

4、根據(jù)單項履約義務(wù)分配價款

由上文可知，合同不含稅價款500萬，設(shè)備單獨出售價值468萬，安裝服務(wù)106萬，一年的質(zhì)保10萬，以上價款均不含稅，具體分配見表二

5、在履行履約義務(wù)時確認收入

新準(zhǔn)則對于收入確認總體上以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)合同具體規(guī)定又分為在一個時間點實現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移和在一個時間段內(nèi)實現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為完成履約義務(wù)。

見上文，夏紅公司應(yīng)于3月9日付80萬元不含稅價款和13.6萬元的增值稅。信達公司在3月10日交付設(shè)備并提供了安裝服務(wù)。2018年6月10日公司收到夏紅公司351萬貨款其中包含51萬的增值稅。余款月定于質(zhì)保到期的2019年3月10日付清。

在2018年3月9日，盡管收到了80萬元的貨款但沒有完成履約義務(wù)，因而此時不可確認為收入，用“合同負債”這個科目記載.2018年3月10日，達成履約義務(wù)，應(yīng)該確認為收入。但還沒有收到相應(yīng)的錢，用“合同資產(chǎn)”這個科目記載。銷售設(shè)備和安裝服務(wù)屬于時點履約，而質(zhì)保屬于時段履約應(yīng)該分期確認收入。

接下來其會計核算如下：

2018年3月9日給付價款

借：銀行存款93.6

貸：合同負債80

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6

2018年6月10日

借：銀行存款 351

合同負債 80

合同資產(chǎn) 112.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入-銷售設(shè)備400

-安裝服務(wù)90.5

-售后服務(wù)2.1（8.5*3/12）

-應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

預(yù)計2019年3月10日分錄

借：銀行存款139.4

貸：合同資產(chǎn) 112.6

主營業(yè)務(wù)收入-售后服務(wù)6.4

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4（500*0.17-51-13.6）

四、總結(jié)

本文就新準(zhǔn)則如何對收入進行確認和后續(xù)計量的步驟和方法做了詳細闡明，同時比較了新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差別與聯(lián)系，分析了新準(zhǔn)則對于會計核算的影響。本文的不足之處在于沒有就各行各業(yè)的具體業(yè)務(wù)進行進一步的具體分析，此問題將在以后的研究中開展。

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