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        案例說明實(shí)際利率法下應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算

        2019-02-27 03:16:14王燕梅
        時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2019年23期
        關(guān)鍵詞:利率

        王燕梅

        發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的一種方式,公司債券屬于非流動(dòng)負(fù)債的范疇。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券所承擔(dān)的非流動(dòng)負(fù)債。本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付債券的攤余成本。

        一、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算

        (一)應(yīng)付債券的計(jì)量

        由于債券的票面利率與實(shí)際利率不同,導(dǎo)致公司溢價(jià)發(fā)行或者折價(jià)發(fā)行債券。

        企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在發(fā)行債券時(shí)確定,在該應(yīng)付債券預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。

        應(yīng)付債券在存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用,計(jì)入各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券,其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券發(fā)行后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息費(fèi)用時(shí)攤銷,調(diào)整各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià),或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì),確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

        (二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

        企業(yè)發(fā)行債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目;債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”明細(xì)科目核算,債券溢折價(jià)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目核算。

        資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目;按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目;按兩者之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。需要說明的是,攤余成本是指應(yīng)付債券的賬面價(jià)值,是“面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目金額的合計(jì)。對(duì)于“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目的選擇,則依據(jù)對(duì)負(fù)債性質(zhì)的判斷:如果債券采用分期付息方式,則應(yīng)付未付的利息屬于流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目;如果債券采用到期一次還本付息方式,則應(yīng)付未付的利息與本金一樣,屬于非流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

        債券到期,原記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的溢折價(jià)已攤銷完畢。企業(yè)清償債券時(shí),如果是分期付息到期還本債券,應(yīng)借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目;如果是到期一次還本付息債券,則應(yīng)借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目,貸記“銀行存款”科目。

        二、案例說明實(shí)際利率法下應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算

        以下通過四個(gè)案例說明實(shí)際利率法下應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算。

        (一)溢價(jià)發(fā)行,按年付息到期一次還本的債券

        例1:乙公司為建造倉庫籌措資金,于2015年1月1日以1 036 299元的價(jià)格發(fā)行面值1 000 000元、期限4年、票面利率5%、按年付息到期一次還本的債券。乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項(xiàng)投入不動(dòng)產(chǎn)建造,于2016年12月31日該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷,實(shí)際利率為4%。

        乙公司會(huì)計(jì)分錄:

        1.2015年年初

        借:銀行存款 1 036 299

        貸:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        ——利息調(diào)整 36 299

        2.2015年年末

        借:在建工程[(1 000 000+36 299)×4%]41 452

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額=票面利息-實(shí)際利息) 8 548

        貸:應(yīng)付利息(票面利息=面值×票面利率=1 000 000 ×5%)50 000

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        3.2016年年末

        借:在建工程{[1 000 000+(36 299-8 548)]×4%} 41 110

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 8 890

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        4.2017年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用{[1 000 000+(36 299-8 548-8 890)]×4%} 40 754

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 9 246

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        5.2018年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 385

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整[36 299-(8 548+8 890+9 246)]9 615

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        借:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 1 050 000

        (二)溢價(jià)發(fā)行,按年計(jì)息到期一次還本付息的債券

        例2:乙公司為建造倉庫籌措資金,于2015年1月1日以1 025 750元的價(jià)格發(fā)行面值1 000 000元、期限4年、票面利率5%、按年計(jì)息到期一次還本付息的債券,該債券利息以單利計(jì)算。假設(shè)乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項(xiàng)投入不動(dòng)產(chǎn)建造,于2016年12月31日該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷,實(shí)際利率為4%。

        乙公司會(huì)計(jì)分錄:

        1.2015年年初

        借:銀行存款 1 025 750

        貸:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        ——利息調(diào)整 25 750

        2.2015年年末

        借:在建工程[(1 000 000+25 750)×4%]41 030

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 8 970

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(1 000 000×5%) 50 000

        3.2016年年末

        借:在建工程{[1 000 000+(25 750-8 970)+50 000]×4%} 42 671

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 7 329

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        4.2017年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用{[1 000 000+(25 750-8 970-7 329)+50 000×2]×4%} 44 378

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 5 622

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        5.2018年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 171

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整[25 750-(8 970+7 329+5 622)]3 829

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        借:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        ——應(yīng)計(jì)利息 200 000

        貸:銀行存款 1 200 000

        (三)折價(jià)發(fā)行,按年付息到期一次還本的債券

        例3:乙公司為研發(fā)無形資產(chǎn)籌措資金,于2015年1月1日以965 350元的價(jià)格發(fā)行面值1 000 000元、4年期、票面利率5%、按年付息到期一次還本的債券。假設(shè)乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項(xiàng)投入無形資產(chǎn)研發(fā),于2016年12月31日該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。債券折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷,實(shí)際利率6%。

        乙公司會(huì)計(jì)分錄:

        1.2015年年初

        借:銀行存款 965 350

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 34 650

        貸:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        2.2015年年末

        借:研發(fā)支出[(1 000 000-34 650)×6%]57 921

        貸:應(yīng)付利息(1 000 000×5%) 50 000

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 7 921

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        3.2016年年末

        借:研發(fā)支出{[1 000 000-(34 650-7 921)]×6%} 58 396

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 8 396

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        4.2017年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用{[1 000 000-(34 650-7 921-8 396)]×6%} 58 900

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 8 900

        借:應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 50 000

        5.2018年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 433

        貸:應(yīng)付利息 50 000

        應(yīng)付債券— —利息調(diào)整[34 650-(7 921+8 396+8 900)]9 433

        借:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        應(yīng)付利息 50 000

        貸:銀行存款 1 050 000

        (四)折價(jià)發(fā)行,按年計(jì)息到期一次還本付息的債券

        例4:乙公司為研發(fā)無形資產(chǎn)籌措資金,于2015年1月1日以950 500元的價(jià)格發(fā)行面值1 000 000元、4年期、票面利率5%、按年計(jì)息到期一次還本付息的債券,該債券利息以單利計(jì)算。假設(shè)乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項(xiàng)投入無形資產(chǎn)研發(fā),于2016年12月31日該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。債券折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷,實(shí)際利率6%。

        乙公司會(huì)計(jì)分錄:

        1.2015年年初

        借:銀行存款 950 500

        應(yīng)付債券——利息調(diào)整 49 500

        貸:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        2.2015年年末

        借:研發(fā)支出[(1 000 000-49 500)×6%]57 030

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(1 000 000×5%) 50 000

        ——利息調(diào)整 7 030

        3.2016年年末

        借:研發(fā)支出{[1 000 000-(49 500-7 030)+50 000]×6%} 60 452

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        ——利息調(diào)整 10 452

        4.2017年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用{[1 000 000-(49 500-7 030-10 452)+50 000×2]×6%}64 079

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        ——利息調(diào)整 14 079

        5.2018年年末

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 67 939

        貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 50 000

        ——利息調(diào)整[49 500-(7 030+10 452+14 079)]17 939

        借:應(yīng)付債券——面值 1 000 000

        ——應(yīng)計(jì)利息 200 000

        貸:銀行存款 1 200 000

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