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江蘇省句容市在2017年末，農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)有190多家，在相關(guān)部門的努力下，農(nóng)民專業(yè)合作社不斷強化了規(guī)范性建設(shè)，也逐步提升了財務(wù)管理的水平，但是在實際運營過程中還存在不少問題，例如在“成員賬戶”運用、財政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務(wù)公開等方面的問題依然比較突出，特別是在內(nèi)部會計制度的建立和健全方面存在制度上墻但執(zhí)行不力、落實操作不到位的問題，如果不及時處理這些問題，將嚴(yán)重制約農(nóng)民專業(yè)合作社的持續(xù)健康發(fā)展。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

1.會計賬簿設(shè)置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定，合作社必須按照相關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各明細(xì)分類賬必須清晰。經(jīng)過實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)專業(yè)合作社建立了完備的會計賬簿，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設(shè)置不完整，必須要設(shè)置的總賬和明細(xì)賬沒有進(jìn)行設(shè)置，有的合作社甚至沒有設(shè)置相應(yīng)的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)充分結(jié)合各自的特點，設(shè)立單獨的會計核算部門，合作社如果規(guī)模小不具備設(shè)立獨立核算部門的，也可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理部門或者專門的代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社既沒有設(shè)立獨立核算的會計機(jī)構(gòu)，也沒有委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)。

3.會計人員配備。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模的大小配備相應(yīng)的會計人員，還要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，不同的會計人員要分配給他們對應(yīng)的會計工作，例如從事會計工作的人員不能兼任出納人員，出納人員不能兼任收入支出賬目的登記工作。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)民專業(yè)合作社配備的會計人員人數(shù)較少，而且這些合作社配備的會計人員大部分不是會計專業(yè)出身。

4.內(nèi)部控制制度。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對外投資控制制度、成本費用控制制度、存貨控制制度以及固定資產(chǎn)控制制度。調(diào)查顯示，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)部控制制度方面不重視，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。

5.盈余分配制度。根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，這主要體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社是為合作社的成員服務(wù)的，這也是符合合作社成員的利益訴求。合作社法同時還規(guī)定盈余具體的分配辦法要按照章程規(guī)定或經(jīng)成員大會決議確定。調(diào)查顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按股分配盈余的，這和合作社法規(guī)定是相違背的。

6.會計檔案管理。會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的重要史料和證據(jù)，屬于單位的重要經(jīng)濟(jì)檔案。《會計法》規(guī)定各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)建立檔案，妥善保管。調(diào)查顯示，有完善的會計檔案管理制度只有6家農(nóng)民專業(yè)合作社，有專門人員來保管會計檔案。另外的29家農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立相應(yīng)的會計檔案管理制度，占調(diào)查總數(shù)的82.9%。這說明大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社沒有意識到保管會計檔案的重要性。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計制度建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。調(diào)查問卷統(tǒng)計的資料表明，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設(shè)置不完整，有的合作社是沒有設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，有的是沒有設(shè)置備查賬，還有的是明細(xì)賬分類不合理。在調(diào)查過程中，我們還發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社在會計賬簿中一些細(xì)節(jié)問題：1.在農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)刮、擦、挖、補等現(xiàn)象；2.農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)沒有相應(yīng)的會計憑證支撐，而是憑空記賬；3.在調(diào)動會計人員時，沒有進(jìn)行相應(yīng)的交接手續(xù)，相關(guān)責(zé)任人沒有簽字蓋章，沒有明確各自的責(zé)任。

從調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析可以看出，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按照股金進(jìn)行盈余分配，從中可以看出農(nóng)民合作社采用最直接的方式來調(diào)動入股農(nóng)戶的積極性，讓農(nóng)戶意識到高投資高回報，吸引更多的資金加入到農(nóng)民專業(yè)合作社。但是這種分配方式是和農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定相違背的，根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，而且分配方案是要通過合作社成員代表大會表決才能通過的。但是在調(diào)查過程中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事會拍板決定的，普通的合作社成員沒有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作組織制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社為了節(jié)省成本，沒有成立獨立的會計核算部門，有的合作社甚至沒有委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)，調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)在農(nóng)民專業(yè)合作社從事的會計人員也不符合會計法的規(guī)定，這些會計人員大部分沒有會計從業(yè)資格證，還有的會計人員兼任出納人員，更有甚者，有些合作社的負(fù)責(zé)人直接擔(dān)任合作社的出納，這就使會計的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。雖然當(dāng)?shù)卣灿薪M織相應(yīng)的會計培訓(xùn)，但是由于沒有引起足夠的思想重視，這種以培訓(xùn)班形式組織的培訓(xùn)也就流于形式，沒有起到強化財務(wù)知識和提高會計實操能力的效果。

從統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)可以看出，句容市農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)在會計檔案的管理方面做得不夠，在調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：首先，大多數(shù)農(nóng)民合作社沒有配備專門的人員來從事會計檔案的管理工作，有些合作社雖然有保存會計憑證和賬簿，但很少有人來整理和裝訂這些憑證；其次，沒有專門的會計檔案保管室，有些合作社甚至沒有配備會計檔案管理柜，導(dǎo)致這些會計憑證和賬簿隨意堆放；最后，大部分農(nóng)民合作社只保留會計憑證和賬簿，很少有保存會計報表及其它資料的。從以上幾個方面可以看出，現(xiàn)在的農(nóng)民專業(yè)合作社對會計檔案沒有引起足夠的重視，不符合會計法相關(guān)的規(guī)定。

（三）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計控制制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。從我們的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)句容市農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立內(nèi)部控制制度，或者建立了內(nèi)部控制制度，但是沒有很好地執(zhí)行下去。這樣就會導(dǎo)致合作社財務(wù)管理混亂，會計信息不準(zhǔn)確。在調(diào)查過程中，我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：1.在貨幣資金控制方面，出納人員兼任了收入支出賬面的登記，有的合作社出現(xiàn)了理事長直接擔(dān)任出納的情況，重大的資金支付業(yè)務(wù)沒有通過社員代表大會集體表決，而是直接由理事長一人決定，出納人員沒有定期清點現(xiàn)金和核對銀行存款，合作社支付款項的所有印章都交由出納一人保管；2.在采購與付款控制方面，出現(xiàn)了采購人員兼任驗收人員的情況，在采購付款時，沒有嚴(yán)格審核相關(guān)的憑證文件，就直接付款。對相關(guān)的采購文件沒有進(jìn)行管理保存。3.在銷售與收款控制方面，合作社沒有將銷售收入及時登記到賬簿，還出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金的行為，同樣也沒有對銷售相關(guān)的文件進(jìn)行管理保存。4.成本費用控制方面，合作社沒有建立相應(yīng)的成本預(yù)算制度，對材料采購的費用和人工成本沒有進(jìn)行控制，也沒有適合本合作社的成本控制方法。5.存貨控制方面，合作社沒有對存貨進(jìn)行定期或者不定期的盤點，會導(dǎo)致賬實不符的情況出現(xiàn)，也沒有配備專門的存貨保管人員，存貨的入庫和出庫很混亂。6.固定資產(chǎn)控制方面，合作社在購進(jìn)和處置固定資產(chǎn)時沒有經(jīng)過社員代表大會討論，直接就由理事長一人拍板決定，也沒有建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)備查賬簿。