劉發(fā)云 周連洲

2016年10月，我國(guó)工信部信息中心發(fā)布《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)與應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)（2016）》，將區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)則解釋為：利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)的方式來(lái)保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)的安全、利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來(lái)編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。對(duì)于區(qū)塊鏈來(lái)說(shuō)，其技術(shù)原理決定了該項(xiàng)技術(shù)的功能特征，進(jìn)而決定了其應(yīng)用創(chuàng)新方向。由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有的原理、分類(lèi)和特點(diǎn)，因此，稅務(wù)部門(mén)展開(kāi)應(yīng)用探索時(shí)，需要結(jié)合稅收工作實(shí)際進(jìn)行拓展。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的實(shí)踐探索

區(qū)塊鏈技術(shù)是具有挑戰(zhàn)性和機(jī)遇性的重大技術(shù)變革，我們應(yīng)積極面對(duì)順勢(shì)而為，注重研究其技術(shù)特征，同時(shí)結(jié)合稅收領(lǐng)域的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，做好管理和技術(shù)的互動(dòng)與融合，提升我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化水平，探索更優(yōu)的稅收制度設(shè)計(jì)。

1.在稅收治理設(shè)計(jì)上要注重主權(quán)區(qū)塊鏈規(guī)則建設(shè)。黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的財(cái)稅管理制度?；诖耍ㄟ^(guò)制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新來(lái)切實(shí)提高稅收管理水平。而區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理中，在數(shù)據(jù)信息挖掘方面，注重基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)的融合，達(dá)到政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息對(duì)稱(chēng)，對(duì)于傳統(tǒng)征納稅收而言，區(qū)塊鏈技術(shù)提高了信息數(shù)據(jù)的透明度與互信度，彌補(bǔ)了之前稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人掌握信息不足、不準(zhǔn)，導(dǎo)致部分納稅人逃稅漏稅的問(wèn)題；在信用合約方面，主權(quán)區(qū)塊鏈?zhǔn)窃趪?guó)家法律框架體系下的自動(dòng)化規(guī)則，而不是“代碼即法律”的準(zhǔn)則；從監(jiān)管角度看，去中心化的區(qū)塊鏈?zhǔn)菬o(wú)法監(jiān)視監(jiān)管的，而主權(quán)區(qū)塊鏈?zhǔn)强梢员徽块T(mén)監(jiān)管的；從激勵(lì)機(jī)制方面，注重社會(huì)價(jià)值激勵(lì)與物資財(cái)富激勵(lì)均衡，而不是物資財(cái)富為主；在應(yīng)用層面，注重各領(lǐng)域的融合應(yīng)用，而不限于某個(gè)業(yè)的應(yīng)用。因此稅務(wù)部門(mén)作為國(guó)家主權(quán)下政務(wù)鏈的一個(gè)重要組成部分，主權(quán)區(qū)塊鏈慨念具有自主、安全、可控的特征，更適合稅收治理的需求。

2.在稅務(wù)管理技術(shù)設(shè)計(jì)上要具有整體技術(shù)發(fā)展視野。區(qū)塊鏈技術(shù)目前仍然處在快速發(fā)展階段，并被IT界譽(yù)為最有潛力觸發(fā)新一輪科技革命浪潮的新興技術(shù)，由于該技術(shù)推動(dòng)數(shù)字貨幣支付、結(jié)算快速發(fā)展，具有“去中介化、去中心化”的特點(diǎn)，因而將對(duì)傳統(tǒng)稅收征管工作帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和重大影響。為此，國(guó)家稅務(wù)總局成立了以征管和科技發(fā)展司司長(zhǎng)掛帥、業(yè)務(wù)骨干為成員的研究團(tuán)隊(duì)，以技術(shù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合的方式對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)展開(kāi)研究，期待有突破性成果產(chǎn)生。我們要實(shí)事求是，在新一代信息技術(shù)的整體框架下，敢于創(chuàng)新，思路開(kāi)拓地研究區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，而非簡(jiǎn)單復(fù)制現(xiàn)有其他領(lǐng)域的應(yīng)用思路和方案。例如，在稅務(wù)登記管理上，可以協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)充分應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改、可追溯的特點(diǎn)，自納稅人設(shè)立稅務(wù)登記時(shí)就將其登記要素寫(xiě)入?yún)^(qū)塊，每次變更形成新的區(qū)塊，成為納稅人稅務(wù)登記區(qū)塊鏈。稅務(wù)登證區(qū)塊鏈，可以同時(shí)記錄納稅人的相關(guān)納稅信用等附加信息，并將法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員所有的加宻公鑰和簽名信息等身份認(rèn)證信息都記錄在區(qū)塊鏈里，有效防止納稅人身份信息被竊取，被偽造，體現(xiàn)出納稅人發(fā)揮納稅行為的社會(huì)價(jià)值，促進(jìn)納稅人稅收遵從。

3.在稅務(wù)管理業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)上要擺脫發(fā)票管理的老套思路。區(qū)塊鏈中僅僅有發(fā)票信息，或許基于區(qū)塊鏈技術(shù)，可以設(shè)置更多的參與者的自我約束機(jī)制。但是，“真票假開(kāi)”等現(xiàn)象是區(qū)塊鏈技術(shù)本身無(wú)法解決的，只有將企業(yè)信息、財(cái)務(wù)信息一體化地通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)，這樣才有可能保證從業(yè)務(wù)到稅務(wù)一系列過(guò)程的信息轉(zhuǎn)化過(guò)程中的信息真實(shí)。在電子發(fā)票建設(shè)上，區(qū)塊鏈的去中心化、透明化、不可篡改和可追溯的特點(diǎn)可以充分發(fā)揮作用。一是實(shí)現(xiàn)去中心的分布式記賬?，F(xiàn)行的增值電子發(fā)系統(tǒng)基于國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)數(shù)字證書(shū)和電子底賬庫(kù)，區(qū)塊鏈技術(shù)所有的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中心的廣大分布式節(jié)點(diǎn)，不需要中心服務(wù)器平臺(tái)，區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易后，國(guó)家稅務(wù)總局以參與者節(jié)點(diǎn)重新定位身份，可有效節(jié)省電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)成本并提高管理效率。二是防范假票風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈采用眾多節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)方式，全網(wǎng)公開(kāi)號(hào)段等確保電子發(fā)的真實(shí)性，避免電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)、重復(fù)入賬以及重復(fù)支付等問(wèn)題。三是降低監(jiān)管成本。區(qū)塊鏈完整記錄電子發(fā)票在稅務(wù)局、企業(yè)開(kāi)票、受票等流通過(guò)程產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，可追溯、可追蹤，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票使用者身份、發(fā)票流向，借助區(qū)塊鏈中智能合約使用，對(duì)特定類(lèi)別發(fā)票建立統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)則，從而進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票使用秩序。

4.在稅務(wù)管理和技術(shù)創(chuàng)新上要整體規(guī)劃與設(shè)計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、永久性和不可更改性，同時(shí)同一交易活動(dòng)的資金流、物流和管理信息流能夠跨鏈互通，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理新方式創(chuàng)造了條件。稅務(wù)管理引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)這本身就是一種管理創(chuàng)新?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以大幅度減少稅收爭(zhēng)議，降低核查成本，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們必須要整體規(guī)劃稅收管理和技術(shù)的創(chuàng)新，將區(qū)塊鏈等各種新技術(shù)應(yīng)用在稅務(wù)管理上，同時(shí)做好與各涉稅主體之間的技術(shù)合作，讓現(xiàn)代稅務(wù)管理技術(shù)落地生根?，F(xiàn)在，企業(yè)財(cái)務(wù)管理多是各自為政，給新技術(shù)的推廣應(yīng)用帶來(lái)賭點(diǎn)。推動(dòng)各涉稅主體統(tǒng)一稅務(wù)管理理念，才能形成統(tǒng)一規(guī)則、共同合作和多方共贏的區(qū)塊鏈稅務(wù)管理格局。

5.在具體的稅收征管工作上要注重管理細(xì)節(jié)的運(yùn)用設(shè)計(jì)。在具體的稅收征管方面，區(qū)塊鏈智能合約可用于建立稅費(fèi)自動(dòng)扣繳管理機(jī)制，從而在源頭上遏制偷逃稅等違法行為。利用智能合約和分折支付實(shí)現(xiàn)工薪稅的自動(dòng)扣繳；通過(guò)智能合約機(jī)制自動(dòng)判定納稅義務(wù)、自動(dòng)產(chǎn)生增值稅電子發(fā)票和全過(guò)程自動(dòng)監(jiān)管。社會(huì)各界對(duì)于不同行業(yè)、不同企業(yè)的差異化征稅需求不斷提高，這在現(xiàn)存制度下不易實(shí)現(xiàn)，但將智能合約用于應(yīng)繳納稅款的征收管理，可以將不同行業(yè)與企業(yè)的適用納稅規(guī)則直接寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)鏈條，當(dāng)交易滿足納稅規(guī)則時(shí)就自動(dòng)扣繳應(yīng)納稅款。這個(gè)過(guò)程能夠?qū)崿F(xiàn)電子發(fā)票生成、納稅收入確認(rèn)、稅額計(jì)算、稅費(fèi)抵扣、稅收征繳的全過(guò)程自動(dòng)化。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)應(yīng)用的政策建議

區(qū)塊鏈技術(shù)被認(rèn)為是一項(xiàng)顛覆性技術(shù)，極有可能引發(fā)新一輪技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)革命。越來(lái)越多的國(guó)家意識(shí)到其戰(zhàn)略意義和商業(yè)價(jià)值，紛紛涉足這一領(lǐng)域展開(kāi)技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用探索。針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收工作中的應(yīng)用，需要從根本上解決區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用問(wèn)題，其價(jià)值才會(huì)真正體現(xiàn)。因此，筆者將根據(jù)“行業(yè)經(jīng)驗(yàn)”針對(duì)技術(shù)漏洞、冗余存儲(chǔ)、鏈間兼容性不足和政策法規(guī)滯后等問(wèn)題提出相應(yīng)的政策建議。

1.以關(guān)鍵技術(shù)為突破點(diǎn)，加大技術(shù)研發(fā)投入。區(qū)塊鏈技術(shù)，作為稅務(wù)領(lǐng)域前沿技術(shù)，目前尚處于探索階段，因而會(huì)伴隨諸多技術(shù)漏洞并會(huì)不斷產(chǎn)生新問(wèn)題。面對(duì)龐雜多樣且會(huì)加速涌現(xiàn)的技術(shù)及其相關(guān)問(wèn)題，政府和業(yè)界的應(yīng)對(duì)能力是有限的。因此，應(yīng)以網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)、加密技術(shù)、連接不同區(qū)塊鏈的跨鏈技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)為著力點(diǎn)，使問(wèn)題得以化解。

2.提升數(shù)據(jù)的管理運(yùn)用能力。區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與動(dòng)態(tài)更新特征，符合大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)分析、分布式分析的應(yīng)用能力提出的要求。基于這一特征建立的以私有鏈為基礎(chǔ)的分布式信息共享系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)在征管服務(wù)需求升級(jí)背景下，按市場(chǎng)主體需求提供精準(zhǔn)服務(wù)以更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、具有重要意義。稅務(wù)部門(mén)過(guò)去圍繞數(shù)據(jù)庫(kù)集中分析形成一套數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)已不適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用要求，要加大對(duì)數(shù)據(jù)查詢(xún)和數(shù)據(jù)挖掘方面的研發(fā)投入，加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和存儲(chǔ)方面的投入，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)的管理運(yùn)用能力。

3.積極參加與國(guó)內(nèi)外有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的研討與合作。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅對(duì)專(zhuān)業(yè)信息技術(shù)研發(fā)與運(yùn)用能力提出了要求，而且對(duì)社會(huì)科學(xué)等其他學(xué)科領(lǐng)域也提出了要求。這就要求匯集各個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，通過(guò)溝通與協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)技術(shù)運(yùn)用。而區(qū)塊鏈技術(shù)始于美國(guó)等國(guó)家，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)在區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和應(yīng)用上己形成先發(fā)優(yōu)勢(shì)，為避免國(guó)外形成技術(shù)壟斷及增強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的掌控，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際區(qū)塊鏈技術(shù)研討活動(dòng)，爭(zhēng)取加入?yún)^(qū)塊鏈等新興技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制定和應(yīng)用方案策劃中，以更好地適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展。

4.加快政策出臺(tái)步伐。在國(guó)外R3區(qū)塊鏈聯(lián)盟隊(duì)伍不斷壯大、成果不斷涌現(xiàn)的同時(shí)，國(guó)內(nèi)也紛紛成立了區(qū)塊鏈相關(guān)組織，如中關(guān)村區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、銀行間市場(chǎng)區(qū)塊鏈技術(shù)研究組等等。這些組織為我們進(jìn)行區(qū)塊鏈技術(shù)探究提供了很好的平臺(tái)，但是推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展離不開(kāi)政府部門(mén)的引導(dǎo)支持。政府部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用發(fā)展的政策，如設(shè)立科研助推津貼和區(qū)塊鏈專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目基金等，同時(shí)要主動(dòng)融入?yún)^(qū)塊鏈應(yīng)用設(shè)計(jì)、試驗(yàn)過(guò)程中，盡早形成對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的合規(guī)合法化考慮，這就需要有與之相配套的法律文件對(duì)交易相關(guān)事項(xiàng)做出明確規(guī)定，同時(shí)需要一定的技術(shù)、方案設(shè)計(jì)和手段對(duì)區(qū)塊鏈上的各項(xiàng)交易行為進(jìn)行監(jiān)管，這就也需要對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)的適用漏洞做出及時(shí)補(bǔ)充，必要時(shí)可確立新的專(zhuān)門(mén)的與之相配套的法律條款。

5.在主要參與主體間成立區(qū)塊鏈應(yīng)用聯(lián)盟。根據(jù)公開(kāi)資料顯示，目前國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)急中心與長(zhǎng)沙經(jīng)開(kāi)區(qū)正式簽約，成立全國(guó)首家區(qū)塊鏈安全技術(shù)檢測(cè)中心，將聯(lián)合星沙區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)園開(kāi)展區(qū)塊鏈代碼審計(jì)、安全檢測(cè)、風(fēng)檢控制等工作。區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)耗費(fèi)時(shí)間、資金、人力等成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)若要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，就會(huì)產(chǎn)生分散風(fēng)險(xiǎn)需求?？萍计髽I(yè)精通技術(shù)，對(duì)應(yīng)用場(chǎng)景有更加深入的認(rèn)識(shí)，亦需要與稅務(wù)等行業(yè)與部門(mén)建立合作聯(lián)系以實(shí)現(xiàn)共贏。