武民剛 曹靜波

國地稅金稅三期并庫為稅種比對提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。某縣市稅務(wù)機關(guān)在運用稅種比對時，發(fā)現(xiàn)過去三年的一些稅收漏洞，從而強化稅收精細(xì)化管理，提高征管質(zhì)效，加強依法治稅，落實組織收入原則，有效促進了稅收中心工作的完成。

一、金三并庫前稅種比對的困難

1.中央地方稅種，同步征收欠規(guī)范。國地稅分家時期，國稅征收中央稅種和中央地方共享稅種，地稅以征收地方稅種為主。但是依據(jù)稅法，城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加是根據(jù)征收流轉(zhuǎn)稅為計稅依據(jù)，營改增初期，增值稅、消費稅歸國稅金稅三期平臺統(tǒng)計，有的地稅部門存在沒有同步征收城建稅和教育附加的情況，導(dǎo)致各關(guān)聯(lián)稅種的同步征收欠缺了規(guī)范管理和稅種比對。

2.涉稅數(shù)據(jù)報表，多頭報送不一致。根據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育附加、房產(chǎn)稅等多部稅種法規(guī)條例，需要納稅企業(yè)多頭報送報表，不僅包括各稅種的申報表，而且涵蓋各種附表、財務(wù)報表等等。這些多頭報送的報表數(shù)據(jù)，理論上同一數(shù)據(jù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)一致，但基于多種原因，也許是納稅企業(yè)財會人員工作疏忽，有二成不一致的情況，大部分企業(yè)財會人員報送數(shù)據(jù)真實一致，少數(shù)財會人員報送的涉稅數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致和錯誤情況。

3.數(shù)據(jù)分散保存，信息共享不充分。國地稅機構(gòu)合并，不僅是人員合并辦公、網(wǎng)絡(luò)整合這種形式上的合并，更重要的是征管力量的整合、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、信息共享大一統(tǒng)。我們需要把中央地方十幾個稅種統(tǒng)一加以管理，需要把國稅、地稅金稅三期平臺并庫，統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)資源。而金稅三期并庫前，國稅、地稅金稅三期對同一納稅人，有不同的登記序號，稅務(wù)機構(gòu)代碼不一致，即使機械合并到一個數(shù)據(jù)倉庫中，也難以對中央稅種和地方稅種進行深入比對分析從中發(fā)現(xiàn)稅收漏洞。

二、金稅三期并庫后稅種間比對工作的對策

2019年3月，湖北省稅務(wù)局完成了金稅三期并庫版的上線運行，統(tǒng)一了中央稅種和地方各稅費種的征收管理，提升了征管質(zhì)效。基層稅務(wù)機關(guān)基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫，在省市局統(tǒng)一部署下，某縣市稅務(wù)局通過深入分析稅種間數(shù)據(jù)銜接性、稅種間計稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系、納稅申報多報表間指標(biāo)關(guān)系，深入開展稅種比對，找出了稅收管理漏洞，為基層征管提供強化管理的依據(jù)。

1.房產(chǎn)稅與增值稅申報比對分析。對從租計征房產(chǎn)稅與不動產(chǎn)租賃增值稅的收入申報開展比對分析。根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，納稅企業(yè)出租不動產(chǎn)取得的租賃收入，應(yīng)當(dāng)依法申報繳納增值稅。這些增值稅申報和入庫數(shù)據(jù)以前都保存在原國稅金稅三期平臺中，無法與納稅企業(yè)在原地稅金稅三期平臺中申報繳納的從租計征房產(chǎn)稅相比對。金稅三期并庫后，統(tǒng)一了稅務(wù)機關(guān)代碼及納稅人登記序號，形成唯一的稅務(wù)編號，納稅企業(yè)的相關(guān)增值稅申報入庫數(shù)據(jù)與從租計征房產(chǎn)稅申報入庫數(shù)據(jù)保存在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中。我們對某縣市過去三年（2016-2018）納稅企業(yè)的房產(chǎn)稅（從租計征）與增值稅（不動產(chǎn)租賃）進行稅種比對，發(fā)現(xiàn)了235條稅收漏洞，具體還需要基層稅源管理分局進一步核實稅目是否準(zhǔn)確、申報是否屬實。

2.房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅申報比對分析。從價計征房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅年報中房屋建筑原值比對。根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例，納稅企業(yè)按照房產(chǎn)計稅價值征稅，依照房產(chǎn)原值一次減除一定比例后的余值計算繳納。納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅年報明細(xì)中申報的房屋建筑原值，計算出來的余值，是否申報或全部申報為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，我們對過去三年（2016-2018）已申報房產(chǎn)稅（從價計征）的計稅依據(jù)和企業(yè)所得稅年報房屋建筑原值進行了比對，發(fā)現(xiàn)了273條稅收漏洞，疑似納稅企業(yè)未納企業(yè)所得稅年報明細(xì)表中申報的房屋建筑原值的余值申報或足額申報房產(chǎn)稅（從價計征），比對疑點線索我們分配到稅源管理分局，安排專班到房屋建筑座落地核實，促進了稅源精細(xì)化管理。

3.教育附加、地方教育附加與增值稅消費稅兩稅比對分析。教育附加、地方教育附加與納稅企業(yè)的增值稅、消費稅實繳稅款比對。教育費附加征收比率為3%，從2016年5月起地方教育附加征收率下調(diào)為1.5%。自2016年2月1日起，按季銷售額30萬元以下的免征教育費附加和地方教育附加。通過對某縣市管轄納稅企業(yè)過去三年（2016-2018）已申報增值稅、消費稅和教育附加的計稅依據(jù)進行了比對，剔除年度銷售120萬元以下的納稅戶，發(fā)現(xiàn)了三年來有506戶次漏申報教育費附加（有教育附加申報但計稅依據(jù)少于全年度增消兩稅納稅額）的稅收漏洞，并發(fā)現(xiàn)了246戶次有增值稅申報但未申報教育附加的稅收漏洞，及時督促基層分局加強稅收征管，提高稅收管理的精確度。

4.增值稅雙定戶定額與開票額比對分析。增值稅個體雙定戶每月核定銷售額的三倍是季度核定銷售額，從電子底賬取得雙定戶發(fā)票銷售額，兩者比對，發(fā)現(xiàn)去年一季度有189條開票金額大于核定的季度銷售額。我們采取以下措施：一是對超定額戶調(diào)整定額，并調(diào)整發(fā)票供應(yīng)。二是對季度開票銷售超過30萬元的雙定戶，調(diào)整到起征點以上。三是對開具發(fā)票月銷售額超過3萬元（季銷售額超過9萬元）的雙定戶追征個人所得稅。

5.土地增值稅與增值稅預(yù)繳比對分析。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅計稅依據(jù)與增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)比對。依據(jù)增值稅一般納稅人2016年4月30日以前及以后銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（不含自建）適用簡易計稅和一般計稅方法的政策規(guī)定，納稅人按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

根據(jù)土地增值稅有關(guān)規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。基本范圍包括三大項：一是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。二是地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。三是存量房地產(chǎn)的買賣。據(jù)此，在申報不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅預(yù)繳稅款的同時，要申報繳納土地增值稅。我們從不動產(chǎn)增值稅預(yù)繳申報中提取全年計稅依據(jù)，并與土地增值稅申報相比對，發(fā)現(xiàn)了2017-2018年兩年來共有75條稅收漏洞，這些納稅人在申報不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅的同時，未能申報或足額申報繳納土地增值稅。

◇朋友小李剛結(jié)婚不久，開了家護膚品店，生意好得很。我去探秘，一個四十多歲女顧客問小李：“這款護膚品效果怎么樣？”小李：“哦，這款我不熟悉，請等一下，我請我媽幫你介紹一下?！闭f著把他老婆拉了過來。顧客直視其老婆足足十分鐘，什么也沒問就掏出錢包：“買！”

◇兩口子在吵架，三歲的女兒不知什么時候從房間出來，直愣愣地盯著爸爸媽媽看。兩口子齊聲說：“看什么看，睡覺去!”女兒說：“睡覺沒意思，我要看熱鬧?！?/p>

◇上完地理課后，老師問一學(xué)生：“你這節(jié)課的收獲是什么？”學(xué)生：“最大的收獲就是讓我覺得老師比我爸爸聰明?！崩蠋熜πφf：“說說看?！睂W(xué)生：“我爸爸喝了酒才知道地球在不停地轉(zhuǎn)動，而您不喝酒就知道了?！?/p>

◇男朋友來家里，對小侄說：“寶貝，我把你姑姑領(lǐng)走行嗎?”小侄：“不行!除非你給我買好吃的?！边^了一會，男友領(lǐng)著小侄去超市買了好多零食，又問“寶貝，現(xiàn)在我能把你姑姑領(lǐng)走了嗎?”小侄吃著薯片頭也不抬“那更不行了，你領(lǐng)走我姑姑，以后誰買好吃的給我?”

◇我妹翻我書包，挺認(rèn)真看我筆記，我一臉老成地說：是不是看不懂?等你過幾年就能接觸了，妹妹似懂非懂地點了點頭。然后乖巧地問我：哥，你這筆記能不能借我半天?我正疑問時，妹妹又說：老師說找不到比我寫的字還丑的人，明天給我老師瞧瞧，看她服不服。

三、稅務(wù)機構(gòu)合并提升征管質(zhì)量的成效

1.機構(gòu)合并促進稅種間數(shù)據(jù)比對。國、地稅機構(gòu)合并后，全省統(tǒng)一的稅務(wù)機構(gòu)搭建統(tǒng)一的金稅三期稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，為中央稅種和地方稅種的數(shù)據(jù)比對，提供了強大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和科技含量。國地稅機構(gòu)整合后，所有國稅、地稅原有的各種中央、地方稅種的納稅申報、征收、退稅、稅種核定、發(fā)票數(shù)據(jù)都集中在統(tǒng)一的征管平臺中，數(shù)據(jù)整合度得到了大幅度提高，稅種間大規(guī)模的數(shù)據(jù)科學(xué)比對成為可能。只要省市區(qū)縣各級稅務(wù)機關(guān)加強稅種間數(shù)據(jù)比對，就能夠大幅度地加強稅收執(zhí)法督察和納稅評估的科學(xué)水平，從而提升稅收征管質(zhì)量效能。

2.稅務(wù)機關(guān)注重涉稅信息采集。基層稅務(wù)機關(guān)代表國家征收稅款，在對自然人、個體工商業(yè)戶、納稅企業(yè)的財務(wù)信息采集方面發(fā)揮著極為重要的信息集成中心職能，將成為“最懂你的人”。稅務(wù)機關(guān)通過采集涉稅信息，開展充分地加工、挖掘、分析、比對，對原中央、地方各稅種的涉稅信息集中進行充分的統(tǒng)計分析驗證，一方面促進了征管質(zhì)量的大幅度提高，做到堵塞漏洞、應(yīng)收盡收，另一方面可有效提高納稅人的納稅意識、法律意識、權(quán)利義務(wù)意識、公民意識，促進社會主義核心價值觀的貫徹落實。

3.機構(gòu)合并促進征管提質(zhì)增效。國、地稅機構(gòu)合并不僅整合了機構(gòu)人員和資產(chǎn)，降低了稅收成本，而且在合并的同時，也加強了各稅種間的信息整合比對，整合了稅務(wù)機關(guān)的信息資源，大幅度提升了數(shù)據(jù)集成度，通過相互比對驗證，揭示了各類稅收漏洞和稅收風(fēng)險，不僅促進地市區(qū)縣稅收征管質(zhì)量得不斷提升，也提高了基層稅收征管效能，通過堵塞稅收漏洞可以達到促進稅收增長、防范和化解稅收風(fēng)險、提質(zhì)增效的長遠(yuǎn)目標(biāo)。