◆韓曉琴 ◆楊貴榮

內(nèi)容提要：減稅降費是2019年稅收工作的主題。推動減稅降費離不開稅務(wù)部門提供高效與精準的納稅服務(wù)。稅務(wù)部門作為納稅服務(wù)供給的主陣地，服務(wù)資源有限，亟需社會資源的有效補充供給，提升社會化納稅服務(wù)是形勢所迫、大勢所趨。文章在分析了推動社會化納稅服務(wù)的現(xiàn)實意義及其面臨的困境，提出了促進社會化納稅服務(wù)的發(fā)展原則、制度機制及具體措施。

減稅降費是2019年稅收工作的主題。自2019年3月國家頒布更大規(guī)模的減稅降費政策以來，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺推進減稅降費相關(guān)舉措。稅務(wù)部門對減稅降費政策的輔導(dǎo)既要做到百分之百全面覆蓋，又要點對點精準“滴灌”，要精準推送到戶、精細輔導(dǎo)到位。所以，納稅服務(wù)①隨著社會保險費和非稅收入征管職責劃轉(zhuǎn)改革的穩(wěn)妥推進，稅務(wù)部門納稅服務(wù)的對象不僅包括納稅人，也包括繳費人等。因此，本文研究的納稅服務(wù)包含社會保險費和非稅收入征繳服務(wù)，納稅服務(wù)的對象包括納稅人、繳費人、扣繳義務(wù)人和其他當事人。工作對于減稅降費落地生根尤為重要。隨著社會保險費征管職責劃轉(zhuǎn)改革的穩(wěn)妥推進，越來越多的自然人也納入稅務(wù)部門的征管范圍。稅務(wù)部門不僅要服務(wù)好納稅人和繳費人，更要樹立以納稅人和繳費人為中心的理念，采取更加有效的服務(wù)舉措滿足納稅人和繳費人的辦稅和繳費需求，增強納稅人和繳費人的獲得感和幸福感，這也是稅務(wù)部門的法定職責。如今全國稅務(wù)系統(tǒng)雖有近80萬稅務(wù)大軍，但依然面臨“人少事多”“人少戶多”的問題，這就需要進一步研究和推動社會化納稅服務(wù)建設(shè)問題，發(fā)揮社會化納稅服務(wù)組織的作用，營造更加優(yōu)良的稅收營商環(huán)境。

社會化服務(wù)一直是國家鼓勵和倡導(dǎo)的，并在各行業(yè)領(lǐng)域都進行了不同程度的實踐。與此同時，國家也積極鼓勵和引導(dǎo)社會部門參與公益性服務(wù)。稅務(wù)部門作為國家經(jīng)濟管理部門和稅收執(zhí)法部門，直接面向廣大納稅人和繳費人，面對納稅人和繳費人日益增長的社會化納稅服務(wù)需求，在稅收征管服務(wù)資源不足的情況下，迫切需要統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、凝聚全社會資源，推動社會化納稅服務(wù)，從而最大限度滿足納稅人和繳費人多元化服務(wù)需求、不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

一、減稅降費背景下推動社會化納稅服務(wù)的現(xiàn)實意義

社會化納稅服務(wù)是指除稅務(wù)部門以外的其他社會納稅服務(wù)機構(gòu)為納稅人提供的服務(wù)。社會化納稅服務(wù)與稅務(wù)部門的專業(yè)化服務(wù)相比，兩者的共同點都是提供納稅服務(wù)，進而提高納稅人的遵從度；不同點在于服務(wù)的方式、手段與范圍有所不同，兩者均有各自的服務(wù)邊界。社會化納稅服務(wù)大部分都是有償服務(wù)，而稅務(wù)部門的專業(yè)化服務(wù)是無償服務(wù)。稅務(wù)部門的納稅服務(wù)，涉及稅收執(zhí)法責任的服務(wù)，如涉稅審批、稅款征收等；也包括不涉及稅收執(zhí)法責任的納稅服務(wù)，如稅法宣傳、稅法輔導(dǎo)等。社會化納稅服務(wù)提供不涉及稅收執(zhí)法責任的服務(wù)工作，如納稅申報代理、一般稅務(wù)咨詢、稅收策劃、涉稅鑒證等。

在納稅服務(wù)領(lǐng)域，使“市場在資源配置中起決定性作用”，就是要充分發(fā)揮社會化納稅服務(wù)的作用，剝離部分由稅務(wù)部門承擔的部分社會服務(wù)與管理事務(wù)，交由社會化的納稅服務(wù)組織承擔。納稅人普遍需要的基礎(chǔ)性涉稅服務(wù)屬于基本公共服務(wù)，屬于稅務(wù)部門服務(wù)的范疇，而高端的專業(yè)化涉稅服務(wù)應(yīng)由市場來滿足。在當前減稅降費的背景下，推動社會化納稅服務(wù)具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）推動社會化納稅服務(wù)是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。納稅服務(wù)社會化是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系中不可或缺的組成部分。推動納稅服務(wù)社會化，就是要充分發(fā)揮社會化納稅服務(wù)組織對納稅服務(wù)的推動作用，以委托服務(wù)、合作服務(wù)、購買服務(wù)、援助服務(wù)、志愿服務(wù)等方式，實現(xiàn)稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護、信用管理等社會化，形成稅務(wù)部門的專業(yè)服務(wù)和社會化服務(wù)相輔相成的納稅服務(wù)新機制，讓納稅人享受更全面、更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。

（二）推動社會化納稅服務(wù)是稅收治理現(xiàn)代化的應(yīng)有之義?！渡罨瘒惖囟愓鞴荏w制改革方案》指出，“構(gòu)建稅收共治格局”的核心就是推進稅收治理現(xiàn)代化，強調(diào)“建立健全黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局”。納稅服務(wù)作為稅收工作的兩大核心內(nèi)容之一，推動納稅服務(wù)社會化是稅收治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，也是深化稅收征管體制改革的應(yīng)有之義，既符合稅收工作實際，也符合社會發(fā)展方向。稅務(wù)部門應(yīng)倡導(dǎo)多元共治理念,建立健全政府負責、社會各方廣泛參與的納稅服務(wù)社會化機制。

（三）推動社會化納稅服務(wù)是提升納稅服務(wù)績效的有效途徑。一方面，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展與稅制改革的推進，納稅人和繳費人數(shù)量與日俱增，納稅人對納稅服務(wù)的需求越來越多樣化，對優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)的要求越來越高，維權(quán)意識越來越強；另一方面，稅務(wù)部門受制于資源、人力等各種因素限制，承擔的管理和服務(wù)職能日益繁重，壓力越來越大。同時，稅務(wù)部門堅持以納稅人為中心，傾力優(yōu)化納稅服務(wù)，推出了許多人性化、個性化的服務(wù)措施，贏得了廣大納稅人和社會各界的肯定，但有限的服務(wù)資源嚴重制約了納稅服務(wù)的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門供給的納稅服務(wù)已不能滿足納稅人多元化需求。納稅服務(wù)領(lǐng)域供給與需求之間的結(jié)構(gòu)性失衡，成為各級稅務(wù)部門的共性難題。這就需要將社會化納稅服務(wù)組織引入納稅服務(wù)工作體系中，引導(dǎo)社會化組織參與納稅服務(wù)工作，實現(xiàn)稅務(wù)部門的納稅服務(wù)與社會化納稅服務(wù)的供給平衡，通過發(fā)揮多方合作的“乘數(shù)”效應(yīng)，拓展納稅服務(wù)的廣度和深度。當前減稅降費背景下社會化納稅服務(wù)組織可以通過多種方式供給納稅服務(wù)，在某些方面可以充分發(fā)揮社會化納稅服務(wù)組織的作用，承擔納稅申報代理、稅務(wù)咨詢等服務(wù)職能，提升納稅服務(wù)績效，也可將基層稅務(wù)部門從龐雜的輔導(dǎo)性事務(wù)中解脫出來，集中精力進行稅收管理,特別是加強評估稽查、反避稅、稅務(wù)審計等工作，從而更有助于減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。因此，借助社會化納稅服務(wù)組織的力量來推動納稅服務(wù)就成了提升稅收服務(wù)績效的當務(wù)之急。

（四）推動社會化納稅服務(wù)是促進納稅遵從的必然要求。狹義的納稅遵從是指納稅人（含繳費人）的納稅遵從，而廣義的納稅遵從既包含納稅人（含繳費人）的納稅遵從，又包含稅務(wù)部門的征稅遵從。一方面，推進社會化納稅服務(wù)需要發(fā)揮社會化納稅服務(wù)組織的作用，充分滿足納稅人的多元化需求，為納稅人提供各種涉稅服務(wù)，減少納稅人的涉稅風(fēng)險，提高納稅人的稅法遵從度；另一方面，社會化納稅服務(wù)組織在為納稅人提供服務(wù)的同時，也增強了納稅人權(quán)益保障與稅收意識，而這也有利于加強對稅務(wù)部門的監(jiān)督，推進稅務(wù)部門辦稅與執(zhí)法更加公開、公正與透明，從而共同維護稅法的尊嚴，為納稅人營造優(yōu)良的稅收營商環(huán)境。

二、新形勢下社會化納稅服務(wù)發(fā)展面臨的困境

我國的社會化納稅服務(wù)發(fā)展較慢，主要表現(xiàn)為：由會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)為納稅人提供稅務(wù)代理等服務(wù)，而由納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者協(xié)會等非政府組織提供的納稅服務(wù)還處于探索階段，推動社會化納稅服務(wù)任重而道遠。

（一）政府和社會層面的政策保障不夠健全。在制度設(shè)計上，目前社會化納稅服務(wù)組織的立法層次低，在財政資助、稅收優(yōu)惠、社會保險等方面缺乏健全的政策法規(guī)，使得社會化納稅服務(wù)組織普遍面臨注冊難、定位難、參與難、監(jiān)管難等難題。在納稅服務(wù)行業(yè)準入上，由于社會化納稅服務(wù)組織進入社會的門檻過高，使部分社會化納稅服務(wù)組織很難取得合法身份。在業(yè)務(wù)發(fā)展上，一些營利性納稅服務(wù)組織發(fā)展的政策環(huán)境不夠完備、不夠優(yōu)化。比如，稅務(wù)師事務(wù)所究竟應(yīng)該如何發(fā)展？有的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在代理辦稅事宜時小心翼翼，擔心“越界”招致不必要的麻煩；有的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)則暗地里依賴行政推動，與基層稅務(wù)部門脫鉤不徹底，“藕斷絲連”，“內(nèi)外勾連”，為權(quán)力尋租和行業(yè)不正之風(fēng)提供了空間。

（二）稅務(wù)部門和納稅人對社會化納稅服務(wù)的支持與推動不夠到位。隨著“放管服”改革的推進，大多數(shù)稅務(wù)部門都在簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，但少數(shù)稅務(wù)部門還存在重管理、輕服務(wù)的思想，對一些該放的權(quán)力如涉稅鑒證、納稅輔導(dǎo)等沒有完全放到位。同時，少數(shù)稅務(wù)部門對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等社會化納稅服務(wù)組織存在偏見，對社會化納稅服務(wù)組織的作用認識不足，沒有重視社會化納稅服務(wù)組織工作，或有思想顧慮，怕介入過深違反相應(yīng)的紀律和規(guī)定；或支持不力，沒有切實可行的辦法措施；或監(jiān)管乏力，不管不問、任其發(fā)展；或?qū)ζ浒l(fā)展設(shè)置障礙，影響社會化納稅服務(wù)的健康發(fā)展。同時，一些納稅人自身也缺乏主動維護自身合法權(quán)益、維護稅收公平以及參與社會管理和社會監(jiān)督的意識，來自納稅人層面的力量推動不夠，也是社會化納稅服務(wù)組織發(fā)展不到位的重要原因，而這種由納稅人發(fā)起并推動的社會化納稅服務(wù)組織在國外是普遍存在的。

（三）社會化納稅服務(wù)組織自身發(fā)展不夠理想。從會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等營利性社會化納稅服務(wù)組織看，部分營利性社會化納稅服務(wù)組織提供服務(wù)的層次和質(zhì)量不高，少數(shù)涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)服務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)還有待提升，這些均制約了社會化納稅服務(wù)質(zhì)量，以致難以發(fā)揮應(yīng)有的社會效益。從稅務(wù)學(xué)會、納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者等非營利性社會化服務(wù)組織看，稅務(wù)學(xué)會與稅務(wù)部門有千絲萬縷的聯(lián)系，對稅務(wù)部門的依賴性較強，其機構(gòu)、人員、設(shè)施等大都來源于稅務(wù)部門，自治程度較低，專業(yè)化水平不高，服務(wù)社會的意識不強；而納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者協(xié)會等組織的人員素質(zhì)能力參差不齊，服務(wù)范圍和質(zhì)量缺乏規(guī)范的標準，行業(yè)自律意識也較差，社會認可度不高，很大程度上制約其健康發(fā)展。

三、減稅降費背景下提升社會化納稅服務(wù)質(zhì)效的對策建議

2019年以來，國家相關(guān)部門密集出臺了一系列減稅降費政策措施，這需要稅務(wù)部門做好宣傳輔導(dǎo)及相關(guān)服務(wù)，而納稅人要享受減稅降費政策的紅利也需要及時了解減稅降費政策與辦稅流程。因受制于稅務(wù)部門人力資源和其他資源的制約，僅依靠稅務(wù)部門來提供納稅服務(wù)遠遠不能滿足納稅人的需要，尤其在減稅降費背景下更需要大力發(fā)展社會化納稅服務(wù)，從而健全納稅服務(wù)體系，不斷提高納稅人的稅法遵從度、滿意度、獲得感和幸福感。

（一）明確發(fā)展原則。加強社會化納稅服務(wù)工作，要遵循以下原則：一是堅持依法治稅。推動納稅服務(wù)社會化，必須堅持依法辦稅，參與社會化納稅服務(wù)的各方必須明確其服務(wù)邊界，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展工作，不得越權(quán)或錯位、不能不作為或亂作為。二是堅持共建共治。推動納稅服務(wù)社會化，離不開稅務(wù)部門和社會化納稅服務(wù)組織的共建共治，必須明確各級黨委政府的領(lǐng)導(dǎo)職責、各級稅務(wù)部門的主導(dǎo)職責、社會化納稅服務(wù)組織的協(xié)同職責，離開其中任何一方的參與，推動社會化納稅服務(wù)就是空談。三是堅持便利節(jié)省。亞當·斯密提出“平等、確實、便利、節(jié)省”的賦稅原則，其中便利、節(jié)省對于發(fā)展社會化納稅服務(wù)同樣適用。社會化納稅服務(wù)要以提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為出發(fā)點，凸顯辦事高效便捷，在減輕納稅人負擔的同時不增加其納稅成本。四是堅持和諧發(fā)展。推進社會化納稅服務(wù)要實現(xiàn)共贏共治，不但要提高納稅人滿意度、遵從度和幸福感，還要關(guān)注社會效應(yīng)，推進社會和諧發(fā)展。

（二）健全制度機制。推動社會化納稅服務(wù)，離不開制度保障。一是健全領(lǐng)導(dǎo)機制。黨委、政府要建立健全社會化納稅服務(wù)引導(dǎo)機制，加強對社會化納稅服務(wù)工作的引導(dǎo)；同時加強監(jiān)督、考評、問責，確保社會化納稅服務(wù)穩(wěn)步有序開展。二是建立合作機制。由稅務(wù)部門主導(dǎo)，加強與工商、海關(guān)、郵政、銀行等部門的協(xié)作，拓寬社會化服務(wù)的領(lǐng)域、廣度和深度。三是完善溝通機制。通過有效的溝通渠道，廣泛征求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者協(xié)會等社會化服務(wù)組織的意見建議，建立起黨委政府、稅務(wù)部門、社會化服務(wù)組織三方溝通機制，逐步消除社會化納稅服務(wù)中出現(xiàn)的制度障礙。

（三）完善政策措施。推進社會化納稅服務(wù)建設(shè)需要加強監(jiān)管，從而提高社會化納稅服務(wù)組織的服務(wù)能力和水平，切實維護納稅人的合法權(quán)益。目前雖有國家稅務(wù)總局下發(fā)的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)督辦法（試行）》，但畢竟還在“試行”階段。針對社會化納稅服務(wù)中存在的規(guī)范缺失等問題，建議盡快出臺發(fā)展社會化納稅服務(wù)組織的發(fā)展規(guī)劃。建議短期規(guī)劃重點放在規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)發(fā)展上，逐步形成一支政治強、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、素質(zhì)高的社會化納稅服務(wù)隊伍；建議中長期規(guī)劃重點放在成立全國納稅人權(quán)益保護中心，擴大社會化納稅服務(wù)組織的范圍。健全稅務(wù)部門監(jiān)管下的行業(yè)協(xié)會、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、志愿者組織等多方參與的社會化服務(wù)組織，并不斷完善社會化納稅組織相關(guān)公共服務(wù)的章程制度、運行模式、經(jīng)費來源、稅收優(yōu)惠政策，從而為其發(fā)展壯大提供便利條件。同時，加快制定完善社會團體等法律法規(guī)，將納稅人協(xié)會等社會化納稅服務(wù)組織管理納入法治化軌道。

（四）加強扶持監(jiān)管。推進社會化納稅服務(wù)面臨最大的“痛點”是稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)變、簡政放權(quán)是否到位，稅務(wù)部門尤其要深化思想認識、勇于改革創(chuàng)新，深化簡政放權(quán)和監(jiān)管改革，釋放市場活力和社會創(chuàng)造力。一方面，稅務(wù)部門要主動加強與各級黨委、政府及相關(guān)部門的溝通與協(xié)作，推動建立由政府牽頭、稅務(wù)部門、相關(guān)經(jīng)濟管理部門、社會化納稅服務(wù)組織共同參與的協(xié)作平臺，促進社會化服務(wù)組織融入稅務(wù)部門納稅服務(wù)體系。比如，成立由紀檢監(jiān)察部門、司法部門、工商聯(lián)、律師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、納稅人代表以及稅務(wù)部門共同組建的納稅人權(quán)益保護中心，通過設(shè)立納稅人維權(quán)服務(wù)窗口、開通納稅人維權(quán)服務(wù)熱線、開辟網(wǎng)上維權(quán)渠道等方式，及時掌握納稅人訴求、保護納稅人權(quán)益。另一方面，稅務(wù)部門要進一步簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，積極引導(dǎo)并扶持稅務(wù)師事務(wù)所、會計事務(wù)所、納稅人協(xié)會等組織加快發(fā)展，逐步形成稅收共治格局。比如，鼓勵支持稅收服務(wù)志愿者為低收入者免費提供稅收咨詢服務(wù)，幫助社會弱勢群體辦理涉稅事宜；鼓勵納稅人與會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)簽訂合作協(xié)議，納稅人借助社會化納稅服務(wù)組織在辦稅服務(wù)廳可以享受稅收綠色通道優(yōu)先受理、快速核批辦結(jié)等服務(wù)。同時，稅務(wù)部門要堅持培育發(fā)展和管理監(jiān)督并重，加強日常監(jiān)管，創(chuàng)新監(jiān)管方式，著力在職責界定、規(guī)范運作、嚴格監(jiān)管等方面發(fā)揮積極作用，并加強涉稅專業(yè)服務(wù)信用管理，促進涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及從事涉稅服務(wù)人員依法誠信執(zhí)業(yè)，堅決鏟除違法違規(guī)涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的生存土壤。

（五）強化組織建設(shè)。推進社會化納稅服務(wù)當前最大的困境是社會化納稅服務(wù)組織自身建設(shè)不到位、認可度不高、社會公信力不強。社會化納稅服務(wù)組織要牢固樹立“打鐵還需自身硬”的觀念，全面加強稅法學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、增強專業(yè)本領(lǐng)、提升納稅服務(wù)能力，以質(zhì)量求發(fā)展，加強自律、規(guī)范運作，以規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，公平、公正、中立的形象，贏得社會各界的支持和信任。社會化納稅服務(wù)組織只有贏得納稅人和繳費人的廣泛認可和信賴，才能真正拓寬社會化納稅服務(wù)的空間，從而與稅務(wù)部門的專業(yè)服務(wù)相得益彰，為納稅人提供更加高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為推進稅收治理現(xiàn)代化做出貢獻。