孫竹林

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊 261011）

2018年8月31日，人所得稅法的修改決定通過全國人大常委會(huì)的審議，多項(xiàng)新政策出臺(tái)。2018年 10月 1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元提高至5000元，2019年 1月 1日起，實(shí)施個(gè)稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。個(gè)稅六大專項(xiàng)附加扣除關(guān)系到大眾利益，社會(huì)公眾非常認(rèn)可此項(xiàng)改革，但是對于專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施操作方法不明確，專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施任重道遠(yuǎn)。

1 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容

個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

1.1 子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育（義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育，另外還包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段參照學(xué)歷教育）的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

1.2 繼續(xù)教育

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

1.3 大病醫(yī)療

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

1.4 住房貸款利息

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

1.5 住房租金

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；除上面所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

1.6 贍養(yǎng)老人

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，這里的被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

2 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的積極意義

我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)不斷發(fā)展，人民生活水平不斷提高，同時(shí)生活負(fù)擔(dān)壓力也不斷增大，子女教育、自身繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等支出加大，由此引起的社會(huì)問題也越來越受到關(guān)注。專項(xiàng)附加扣除制度的實(shí)施從流程上可以使得個(gè)稅繳納更加簡便，同時(shí)可以進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。

2.1 簡化辦稅流程

納稅人辦理申報(bào)的步驟是對條件、報(bào)信息、留資料，在這個(gè)過程中，稅務(wù)部門會(huì)與其他相關(guān)部門進(jìn)行信息共享，將納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核對，從而可以有效簡化辦稅流程。

2.2 納稅人獲得稅收改革紅利

從納稅人個(gè)體來看，專項(xiàng)附加扣除制度能夠減輕中低收入人群的生活壓力，減少群體收支 ，公平稅負(fù)，讓納稅人獲得收益。

3 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的不足

3.1 定額扣除，未考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

專項(xiàng)附加扣除中，子女教育專項(xiàng)附加扣除按照每月1000元的定額扣除；繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，規(guī)定學(xué)歷（學(xué)位）教育按照每月400元定額扣除（統(tǒng)一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月），職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按3600元每年的定額扣除；在贍養(yǎng)老人扣除項(xiàng)目中，按照每月2000元的定額扣除；住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，納稅人發(fā)生的首套住房貸款利息支出，按照每月1000元的定額扣除。

在以上定額扣除中，不同地區(qū)，相應(yīng)的項(xiàng)目支出額度是不同的，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，教育支出、養(yǎng)老生活支出、房價(jià)等都相對較高，較為不發(fā)達(dá)的地區(qū)相應(yīng)支出相對較低。其中房價(jià)在不同地區(qū)之間差異巨大，比如北上廣的房價(jià)相較于一些三線城市高出數(shù)倍。例如，同樣大小的房子，在北京的每平方米價(jià)格為6萬以上，而一些三線城市每平方米的價(jià)格不到1萬，若是兩地的工資水平并未有6倍的差距，那么定額對三線城市納稅人的影響更明顯。未區(qū)分經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，統(tǒng)一制定扣除定額，對納稅人稅負(fù)減輕的影響不同。

3.2 涉及范圍不全面

子女教育附加扣除方面，未包括0-3歲學(xué)齡前教育支出扣除，學(xué)齡前教育重要性日益凸顯，家長大都選擇對孩子進(jìn)行早期教學(xué)，目前各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)推出的各種早期能力開發(fā)教育收費(fèi)較高，對于納稅人來說，該部分的支出費(fèi)用相當(dāng)可觀，支出占家庭總收入的比重較大。專項(xiàng)附加扣除未包含本項(xiàng)內(nèi)容的支出，在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

贍養(yǎng)老人附加扣除方面，需要老人年齡達(dá)到60歲以上才可以進(jìn)行扣除，未將不足60歲且喪失勞動(dòng)能力的老人進(jìn)行覆蓋，特別是一些農(nóng)村地區(qū)，雖然老人未到60歲且具有一定的勞動(dòng)能力，但是因知識(shí)水平、生活環(huán)境等原因的局限不足以賺取足夠的生活費(fèi)用，老人的開支主要依賴子女的供給。這部分支出未包括在扣除項(xiàng)目內(nèi)，不能有效減少一部分納稅人的稅負(fù)。

大病醫(yī)療扣除中，僅將納稅人本人及配偶、子女包括在內(nèi)，未將父母納入扣除范圍，目前，老年人收入水平不高，且有一部分老年人沒有收入，生病住院主要依靠子女負(fù)擔(dān)，未將該部分囊括在扣除范圍內(nèi)，對稅負(fù)減輕有一定影響。

3.3 大病醫(yī)療扣除起點(diǎn)高，限額低

大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目，需要納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)15000元后的才可以扣除，且扣除有80000元的限額，超出部分不允許扣除。這項(xiàng)規(guī)定對于有些重疾且納稅人實(shí)際支出的費(fèi)用比較大的，其可以扣除相對較少，且個(gè)人負(fù)擔(dān)的15000元之內(nèi)的不允許扣除。在扣除起點(diǎn)之內(nèi)的和超出扣除限額的部分納稅人已經(jīng)支出，但是不能扣除，因此未能較大地減輕個(gè)人稅負(fù)。

4 個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的完善建議

4.1 加強(qiáng)新個(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目宣傳

新個(gè)稅出臺(tái)后，稅務(wù)部門和相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對個(gè)稅政策的宣傳，同時(shí)針對專項(xiàng)扣除項(xiàng)目進(jìn)行解答及指導(dǎo)，讓納稅人首先了解個(gè)稅扣除的要求及實(shí)施條件，對企業(yè)等扣繳義務(wù)人進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)新個(gè)稅順利的實(shí)施。

稅務(wù)部門和相關(guān)部門可借助媒體等宣傳平臺(tái)向公眾進(jìn)行宣傳教育，多利用簡單易懂的表達(dá)手段進(jìn)行說明，開放專門問題解答窗口，針對存在的問題可以專業(yè)、實(shí)時(shí)解答。

4.2 完善專項(xiàng)扣除項(xiàng)目具體實(shí)施的立法

新個(gè)稅政策出臺(tái)后，公眾在包括專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的計(jì)算等個(gè)稅繳納中會(huì)遇到較多具體實(shí)施的問題，這些問題需要有具體的實(shí)施操作意見進(jìn)行指導(dǎo)。

相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的規(guī)定，根據(jù)實(shí)施中存在的問題和反饋，盡快出臺(tái)具體指導(dǎo)意見，針對專項(xiàng)扣除制度中存在的漏洞，結(jié)合專家和各方面意見進(jìn)行補(bǔ)充說明，從完善納稅和降低稅負(fù)多個(gè)角度進(jìn)行考慮，力求完善專項(xiàng)扣除制度。比如，考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定相應(yīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)；針對大病醫(yī)療支出的扣除和學(xué)齡前教育等家庭大額支出給予扣除優(yōu)惠，針對老人贍養(yǎng)和醫(yī)療等問題進(jìn)行政策傾斜，可以以家庭為單位進(jìn)行扣除，切實(shí)減輕稅負(fù)。

4.3 住房貸款利息扣除和住房租金扣除的平衡

這兩項(xiàng)扣除，規(guī)定在同一城市居住的僅能享受其中一項(xiàng)。在具體時(shí)間過程中，許多納稅人在大城市中因?qū)嶋H工作需要，夫妻在城市的不同地區(qū)工作且距離較遠(yuǎn)，就存在既有住房又必須租房的狀態(tài)，這種情況下，建議可根據(jù)城市規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和納稅人實(shí)際情況進(jìn)行判定疊加扣除。

住房租金扣除雖然根據(jù)不同城市規(guī)模判定了不同的扣除定額標(biāo)準(zhǔn)，但是扣除檔次之間未能拉開距離，且大規(guī)模城市的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)較低，在北上廣等城市的租金可能是標(biāo)準(zhǔn)的3倍及以上，中等規(guī)模的城市租金可能是標(biāo)準(zhǔn)的2倍左右，因此，對納稅人稅負(fù)影響并不能平衡，建議針對不同城市的發(fā)展程度，可以給出一個(gè)區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行定額選擇。