黎濤

2018年7月20日，全國省市縣鄉(xiāng)四級新稅務(wù)機構(gòu)全部完成掛牌，作為主要稅種的企業(yè)所得稅實現(xiàn)了統(tǒng)一管理。由于原國、地稅雙方在政策執(zhí)行口徑、征收管理模式及所轄稅源結(jié)構(gòu)等方面不盡相同，企業(yè)所得稅管理在征管模式、業(yè)務(wù)能力及人員配置等方面都需要尋求新的突破與轉(zhuǎn)變，筆者結(jié)合基層實際談一些粗淺的看法。

一、當前企業(yè)所得稅管理面臨的新形勢

（一）新機構(gòu)帶來的新機遇

2002年所得稅收入分享體制改革后，稅務(wù)總局對原國、地稅所得稅征管范圍做了明確劃分，二者看似互補，權(quán)責(zé)明晰，但也存在征管界限判定模糊、漏征漏管現(xiàn)象頻發(fā)、重征重管問題存在等突出問題。稅務(wù)機構(gòu)改革后，很多問題都將迎刃而解。

1.整合征管資源，突破業(yè)務(wù)局限。一是稅源整合，征管轉(zhuǎn)型精細化。整合原國、地稅企業(yè)所得稅現(xiàn)有稅源，“挖掘”漏征漏管戶，“剔除”重征重管戶，實現(xiàn)全覆蓋管轄的新格局，有效解決征管范圍模棱兩可的問題，實現(xiàn)專業(yè)化管理向全面精細化管理的精準過渡。二是實時共享，信息全面暢通化。原國、地稅信息交換頻率難以應(yīng)對各種信息變化，信息缺失嚴重影響稅收征管工作開展，企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，解決了以往信息溝通不及時、信息交換不全面的弊端。三是人力重組，業(yè)務(wù)升級專業(yè)化。所有行業(yè)歸于統(tǒng)一管理后，對企業(yè)所得稅管理人員提出了更高的業(yè)務(wù)要求，促使管理人員全面掌握各行業(yè)、各業(yè)態(tài)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)；結(jié)合原國、地稅雙方征管力量，人員優(yōu)化重組后，人力資源更加專業(yè)化、全面化。

2.強化便民辦稅，降低納稅成本。一是業(yè)務(wù)融合，少走彎路。國、地稅合并之后，企業(yè)所得稅不再劃分征管范圍，實現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)融合，可有效解決以往資料送錯地、業(yè)務(wù)跑錯路、辦稅兩頭跑的問題，極大優(yōu)化營商環(huán)境。二是監(jiān)管加強，少走錯路。原國、地稅信息全面整合，信息比對分析作用凸顯，多方面數(shù)據(jù)指標監(jiān)測，有利于強化企業(yè)監(jiān)管；所有稅種的征管稽查、納稅評估等都將統(tǒng)一布局，倒逼企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，嚴格防范企業(yè)納稅風(fēng)險。

3.全面統(tǒng)籌管理，提高征管質(zhì)效。一是有利于統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑。原國、地稅部門之間相互獨立，政策執(zhí)行口徑各地不一，同一問題兩個稅務(wù)機關(guān)存在理解差異。稅務(wù)機構(gòu)改革后，企業(yè)所得稅由一個部門管理，有利于統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，減少稅企納稅爭議。二是防止稅款流失。主稅種與附征稅種都合并管理的前提下，強化了主副稅種聯(lián)系，避免了信息不暢通情況下的稅款流失問題。

（二）新機構(gòu)迎來新挑戰(zhàn)

由于原國、地稅部門之間相對獨立時間較長，征管范圍涉及較廣，合并后企業(yè)所得稅管理工作將面臨諸多挑戰(zhàn)。

1.數(shù)據(jù)口徑不同，工作銜接需立“新標準”。一是戶管信息準確性有待比對。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴大，稅源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復(fù)雜趨勢。在實際征管工作中往往存在原國、地稅部門同時維護企業(yè)所得稅稅種或?qū)ζ髽I(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)難以界定等問題，對歸并管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實快速掌握，現(xiàn)有征管檔案難以準確反映稅源狀況，需要進一步做好稅源比對，以確定稅基的準確性。二是重點事項真實性有待核實。受地方經(jīng)濟及管理因素影響，原國、地稅雙方政策執(zhí)行力度有所不同，改革后稅務(wù)機關(guān)對雙方轄區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠、醫(yī)療機構(gòu)、房地產(chǎn)建筑企業(yè)等重點事項情況的掌握缺乏全面性，重點事項涉及企業(yè)經(jīng)營核算真實性及自身稅負合理性有待進一步核實。三是稅收數(shù)據(jù)整合有待完善。目前，金稅三期系統(tǒng)尚未實現(xiàn)原國地稅所得稅業(yè)務(wù)互通，在稅源信息、納稅申報、后續(xù)管理方面難以實現(xiàn)全面控管。

2.政策把握不一，稅收征管需建“新模式”。一是政策執(zhí)行口徑需要統(tǒng)一。以某縣棚戶區(qū)改造為例，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟適用房、限價房及危改房的，計稅毛利率為3%，而在棚戶區(qū)改造安置住房范圍認定上，原國地稅雙方存在不同程度爭議，一方全部按照經(jīng)濟適用房3%計稅毛利率預(yù)繳所得稅，另一方按照區(qū)分棚改區(qū)中的商品房適用15%的計稅毛利率預(yù)繳所得稅，同一地區(qū)同一行業(yè)所得稅稅負不一。二是業(yè)務(wù)流程需要整合。原國、地稅部門間業(yè)務(wù)流程重復(fù)性與差異性并存，極易造成業(yè)務(wù)混亂，影響辦理效率。就企業(yè)所得稅納稅評估而言，原國地稅雙方尚未形成一套科學(xué)、完整、有效的具體操作辦法，涉稅風(fēng)險及評估指標依據(jù)存在差異性，個人經(jīng)驗及單一性指標判斷往往占據(jù)“主要地位”，風(fēng)險事項識別、納稅評估發(fā)起及評估流程尚不統(tǒng)一。三是管理理念需要認同。對現(xiàn)有習(xí)慣的改變需要一個過程，改革前雙方在工作習(xí)慣、人員管理、自我約束方面已形成了共同的管理理念認同，新理念的推行以及管理方式的改變需要層層遞進，逐漸適應(yīng)。

3.人員匹配不足，業(yè)務(wù)能力要有“新要求”。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)大幅增加，現(xiàn)有的征管能力難以滿足管理工作的需要。一是業(yè)務(wù)素質(zhì)與管理要求不匹配。面對各行業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策，稅務(wù)人員普遍存在“常干業(yè)務(wù)基本會、偶發(fā)性或無接觸性業(yè)務(wù)浮于皮毛”，政策把握“倚輕倚重”，全面性人才、專業(yè)性人才、精尖性人才缺乏等問題；由于改革前雙方業(yè)務(wù)獨立，所得稅管理水平參差不齊，面對合并管理后的新增稅源，雙方業(yè)務(wù)人員難以適應(yīng)對方稅源管理要求，一定程度上降低了征管工作效率。二是人員規(guī)模與業(yè)務(wù)總量需適應(yīng)。稅務(wù)機構(gòu)改革前，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中唯一的國、地稅共管稅，原國、地稅局各自配置了獨立的企業(yè)所得稅管理部門。營改增以來，金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)等所有新增營改增行業(yè)的企業(yè)所得稅按主稅種判定由原國稅部門管理，雙方業(yè)務(wù)此消彼長，但原國地稅雙方征管人員規(guī)模依然如故且相差無幾。稅務(wù)機構(gòu)改革后，如何充分挖掘人力資源作用，真正實現(xiàn)人盡其才、人盡其用，將是實踐探索中要破解的問題。

二、強化企業(yè)所得稅管理的新思路

新形勢下，稅源管理已由“各自為政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡f(xié)作共進”，企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，新稅務(wù)機構(gòu)更要探索一種全新的適用所有行業(yè)、精細高效的企業(yè)所得稅管理模式。

1.建立銜接機制，找準融合“助推器”。一是建立稅源銜接機制，對企業(yè)所得稅合并前的稅源情況有步驟、按行業(yè)、分批次做好銜接工作規(guī)劃，整合銜接雙方稅源信息，對照稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，結(jié)合基層情況，清分信息缺失項、稅源漏管項、重征重管項，及時核實疑點信息，篩選過濾有效數(shù)據(jù)，查缺補漏，充實完善稅源信息。二是建立業(yè)務(wù)銜接機制，統(tǒng)籌各行業(yè)所得稅管理專業(yè)人員，根據(jù)不同業(yè)態(tài)成立各行業(yè)能手小組，開展推行“業(yè)務(wù)互促共成長行動”，鼓勵能手帶新手，優(yōu)勢補短板，提升企業(yè)所得稅管理人員整體業(yè)務(wù)能力。

2.規(guī)范執(zhí)法標準，統(tǒng)一征管“指揮棒”。一是整合業(yè)務(wù)流程。統(tǒng)一工作流程和管理標準，依法依規(guī)去除冗余環(huán)節(jié)，細化風(fēng)險環(huán)節(jié)，抓好重點環(huán)節(jié)，強化過程管控，實現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程再造。二是統(tǒng)一執(zhí)法口徑。針對涉稅爭議事項、自由裁量事項以及自我規(guī)范事項，統(tǒng)一政策執(zhí)法口徑，根據(jù)征管規(guī)范，形成企業(yè)所得稅規(guī)范化執(zhí)法標準。三是完善考核機制。以績效考核為抓手，完善工作績效評價及考核機制，激發(fā)稅務(wù)人員趕超爭優(yōu)潛力，約束手中權(quán)責(zé)，優(yōu)化征管崗位職能；實施征管執(zhí)法痕跡化，強化企業(yè)所得稅管控機制。

3.充分調(diào)研走訪，理清稅源“結(jié)構(gòu)網(wǎng)”。一是分工合作，確保稅源調(diào)查實。以機關(guān)統(tǒng)籌、管理分局（所）協(xié)作為基調(diào)，以管理分局（所）為調(diào)研單位，成立稅源調(diào)研小組，落實稅收管理員制度，明確責(zé)任劃分，形成各單位稅源調(diào)研臺賬，確保每一戶稅源真實有效。二是突出重點，確保稅源情況真。對轄區(qū)內(nèi)重點監(jiān)控稅源、規(guī)模較大稅源、享受優(yōu)惠稅源以及房地產(chǎn)、建筑等重點行業(yè)，堅持深入企業(yè)，上門走訪，對疑點信息入戶核實，及時掌握企業(yè)第一手真實資料。

4.抓好隊伍建設(shè)，充實優(yōu)化“人才庫”。一是業(yè)務(wù)培訓(xùn)常態(tài)化。堅持不定期開展稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收業(yè)務(wù)交流舉會，結(jié)合征管需求、崗位需求及個人需求，精準輔導(dǎo)，研究探討應(yīng)對政策，提升稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)水平。二是人才培養(yǎng)制度化。完善人才培養(yǎng)“導(dǎo)師制”，以科室、分局（所）為成長單位，真正發(fā)揮人才培養(yǎng)“傳幫帶”作用，建立人才培養(yǎng)成長賬戶，制定系統(tǒng)的人才培養(yǎng)計劃，平衡人才培養(yǎng)方向。持續(xù)推進人才選拔制度，通過崗位大練兵、業(yè)務(wù)能手、稅收人才庫等多途徑選拔機制挖掘?qū)I(yè)人才，充實高水平征管隊伍。三是人力配置合理化。梳理整合崗位職責(zé)，結(jié)合業(yè)務(wù)規(guī)程，使人員配置與企業(yè)所得稅征管性質(zhì)相匹配，使崗位人員能夠主動干、干的好、干的精，任人以才，才盡其用。

5.分類分級管理，全面筑牢“防火墻”。一是分行業(yè)模板管理。根據(jù)轄區(qū)內(nèi)所涉行業(yè)數(shù)量及特點，合理調(diào)整匹配征管力量，分層級劃分征管范圍、明確征管職責(zé)，使之與行業(yè)發(fā)展狀況相適應(yīng)；建立行業(yè)企業(yè)所得稅管理模板，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，規(guī)范稅收執(zhí)法，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。二是按規(guī)模重點管理。參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表及年度財務(wù)報表，結(jié)合基層掌握情況，按照企業(yè)年度納稅總額及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，合理劃分企業(yè)規(guī)模等級，對規(guī)模較大的企業(yè)在模板管理的基礎(chǔ)上，在政策支持、納稅輔導(dǎo)等方面有針對性的重點管理，發(fā)揮專業(yè)化管理作用。三是擇少數(shù)特殊管理。建立特殊事項跟蹤管理臺賬，加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項、匯總納稅企業(yè)、非營利組織等特殊事項管理；圍繞高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，實時展開政策宣傳輔導(dǎo)；加大非營利組織免稅收入政策的普及力度，完善規(guī)范非營利組織免稅資格認定流程；強化匯總納稅企業(yè)監(jiān)管，提升匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)信息傳遞的效率，通過信息管稅，形成匯集型信息流通渠道，一體化信息管理鏈條。