唐 鋒

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 南陽 473009）

審計(jì)文化是文化系統(tǒng)的一個(gè)重要分支，尤其在經(jīng)濟(jì)社會迅速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)期，它作為一個(gè)自成體系的有機(jī)整體，能夠展現(xiàn)出一般文化結(jié)構(gòu)學(xué)上的全部意義。據(jù)此，審計(jì)文化具有多個(gè)不同的層面，其中的物質(zhì)文化、制度文化和行為文化是可見的和可預(yù)見的，精神結(jié)構(gòu)層面的文化則不然，它以一種獨(dú)特的、隱秘的形態(tài)存在于現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)行為之中，對企業(yè)發(fā)展和審計(jì)工作的開展具有深遠(yuǎn)影響。之所以如此，是因?yàn)楹诵膬r(jià)值觀被視為社會組織或者社會個(gè)體所具有的區(qū)分于其他事物好與壞、對與錯(cuò)的關(guān)鍵指標(biāo)，指的是符合或違背個(gè)體愿望、界定某些行為可行與否的價(jià)值尺度。因此，作為審計(jì)文化系統(tǒng)的基因，審計(jì)核心價(jià)值體系的構(gòu)建就顯得特別重要。在這一過程中，除了要明確核心價(jià)值體系的個(gè)性特質(zhì)，按照獨(dú)立、依法、公正、進(jìn)取和奉獻(xiàn)的要求明確審計(jì)精神和審計(jì)理念外，還要使之能夠代表并反映現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的訴求與愿景，最大限度地體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值觀念和審計(jì)哲學(xué)。接下來，就從現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化出發(fā)，針對核心價(jià)值體系構(gòu)建等問題進(jìn)行研究，希望借此可以得到能夠借鑒的管理信息。

一、中國審計(jì)文化的歷史變遷

審計(jì)文化作為一個(gè)較為寬泛的概念，從它的歷史演變來研究其特征，具有顯著的理論價(jià)值和歷史價(jià)值。審計(jì)文化指的是將審計(jì)監(jiān)督等相關(guān)活動視作基礎(chǔ)，借此形成的物質(zhì)和精神之“財(cái)富集合”?？梢哉f，這是對審計(jì)監(jiān)督相關(guān)工作進(jìn)行的深度概括和歸納，即審計(jì)行業(yè)規(guī)范、法律條例、工作方式、行為范式、思維理念和觀念等[1]。它將與物質(zhì)內(nèi)容、制度范疇、精神層面之精華內(nèi)容進(jìn)行了記載。在我國審計(jì)史上，審計(jì)文化經(jīng)歷了漫長的歷史變遷，并表現(xiàn)出了如下特征：

（一）公正公義，分官任職

我國審計(jì)制度的設(shè)置自開始之時(shí)就被賦予了公正公義和分官任職等特征。在夏朝時(shí)期，審計(jì)監(jiān)察被視作一類特殊的財(cái)政司法活動，到了商朝時(shí)期，審計(jì)就開始初具形態(tài)。西周的財(cái)政和審計(jì)都與“天官”有關(guān)，下面設(shè)有大宰，在其之下再設(shè)小宰與司會，分別負(fù)責(zé)財(cái)政和審計(jì)工作的管理，由此可以看出，最初的審計(jì)與財(cái)政工作直接相關(guān)。該時(shí)期作為我國審計(jì)形成的關(guān)鍵時(shí)期，審計(jì)處在財(cái)政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)之下，公正公義的劃分以財(cái)政制度為準(zhǔn)，在財(cái)政機(jī)構(gòu)中，財(cái)政監(jiān)察的官員要負(fù)責(zé)審計(jì)職責(zé)的制定和實(shí)施，即便當(dāng)時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有獨(dú)立出來，但審計(jì)工作已經(jīng)對官員的任職進(jìn)行了嚴(yán)明的規(guī)定，這在當(dāng)時(shí)是十分罕見的。到了春秋戰(zhàn)國時(shí)期，社會相對混亂，但審計(jì)依舊附屬在財(cái)政之下，負(fù)責(zé)的官員為御史。到了秦朝，通過設(shè)立御史大夫等職，并對其賦予了專門職責(zé)——審計(jì)監(jiān)察。與此同時(shí)，還設(shè)立了御史中丞的職位，使之能夠統(tǒng)領(lǐng)侍御史和柱下御史、監(jiān)察史等，這開創(chuàng)了專門獨(dú)立審計(jì)制度的先河。到了漢朝，審計(jì)制度得到了進(jìn)一步完善，不但增設(shè)了御史內(nèi)史和治書侍御史等有關(guān)審計(jì)的官職，還讓審計(jì)官員體系更加完善、更為系統(tǒng)。到了魏晉南北朝時(shí)期，雖然御史臺機(jī)構(gòu)在原則上鞏固了漢朝模式，并借此設(shè)立了一些官職，比如御史中丞和治書侍御史等，這些不同級別官職的設(shè)立對審計(jì)工作的開展起到了十分重要的支撐作用。元朝時(shí)，廢除比部，將比部審計(jì)工作放到了戶部，在戶部之中繼續(xù)分立出審計(jì)科，設(shè)立了提舉和提控等官職。在北洋軍閥政府時(shí)期，準(zhǔn)確的是，是在民國元年，于國務(wù)院處設(shè)立了審計(jì)處，同時(shí)，不同省份還設(shè)立了審計(jì)分處。到了1915年，審計(jì)官懲戒法公布并實(shí)施。到了中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地階段，審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)被正式設(shè)立，時(shí)間是1922年的5月。在進(jìn)行了持續(xù)探索和深度實(shí)踐之后，于1926年3月29日，《審計(jì)局組織法》得以公布，該法針對審計(jì)部門的工作人員構(gòu)成進(jìn)行了劃定，對其職責(zé)進(jìn)行了設(shè)計(jì)。在對我國審計(jì)脈絡(luò)進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)，其軌跡直接關(guān)聯(lián)著我國審計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則和標(biāo)準(zhǔn)，其中深含著對公正和公義的追求。

（二）查貪糾弊和保障皇權(quán)

在我國歷任的王朝當(dāng)中，都十分注重依法懲貪，而懲官的目的并不僅限于此，更為重要的是借此治吏。其具體做法包括以道德教化為基礎(chǔ)，通過工資養(yǎng)廉的形式對貪污進(jìn)行懲處，通過懲貪和獎(jiǎng)廉結(jié)合的形式保證社會的公平正義，借助社會監(jiān)督和監(jiān)察機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，尤其是彼此制衡的關(guān)系，使之可以在特定歷史階段更好的懲治腐敗，達(dá)到吏治的目的。比如，在明朝時(shí)期，清官海瑞就是個(gè)極為正直的人，不但能夠嚴(yán)格執(zhí)行皇令，按照國家要求嚴(yán)厲懲罰貪官污吏，還不止一次平反了冤假錯(cuò)案，深得民心，并以此得到了提拔和重用。在其為官生涯中，自州級判官到戶部和兵部主事，從執(zhí)掌皇帝寶璽印章到出任右僉都御史，都能夠堅(jiān)持以民為本，用心為百姓辦事。期間，他始終堅(jiān)持推行財(cái)政改革，通過堅(jiān)守皇令和法度，強(qiáng)令搶奪民田的貪官污吏退還了田地，由此被稱作“海青天”。再如，在西漢時(shí)期，蓋寬饒被提拔成司隸校尉，這是武帝時(shí)特有之官職，其職責(zé)就是要對京城官吏予以監(jiān)察。可以說，在當(dāng)時(shí)，無論是至高無上的皇后和太子，還是公卿大夫、文武百官，都要接受監(jiān)督。而之所以如此，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的審計(jì)工作被視作集公正性、權(quán)威性為一體的職業(yè)，將懂法守法視作根本，將依法辦事視作關(guān)鍵。唯此，才能對官吏進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、政治和其他層面的監(jiān)督。

（三）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和考量政績

歷朝歷代以來，審計(jì)官員只有守法公正和摒棄徇私情，才能更好地維護(hù)皇權(quán)和樹立威信。比如，在春秋時(shí)期，管仲就指出，國家建設(shè)需要以修明法度和詳審政策為前提，只有這樣才能建立常規(guī)和配備能臣，才能實(shí)現(xiàn)國家的良治和善治。時(shí)至今日，人們習(xí)慣將管仲視為“明法審數(shù)”審計(jì)思想之創(chuàng)始人和開拓者。在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，管仲從國家財(cái)政收支實(shí)際出發(fā)，對其進(jìn)行全面考核和整體研判，以此為基礎(chǔ)給出了協(xié)調(diào)辯證的“明法審數(shù)”之審計(jì)思想。以這一思想為指導(dǎo)，要求所有審計(jì)人員都要懂法守法，都要堅(jiān)守法律尊嚴(yán)。同時(shí)，還需制定和明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在精通審查考核內(nèi)容的同時(shí)，最大限度地防止審計(jì)行為出現(xiàn)偏頗。由于受到了“明法審數(shù)”思想的觸發(fā)，到了戰(zhàn)國時(shí)期，開始制定和推行“上計(jì)”制度。一般認(rèn)為，上計(jì)制度被視為秦漢時(shí)期政府官員向皇帝匯報(bào)政績的體系，通常來說，它屬于行政制度、財(cái)政制度和審計(jì)制度的范疇。這一制度的建立、發(fā)展都與御史組織制度的設(shè)立、演化直接相關(guān)，將其結(jié)合在一起，被視為審計(jì)工作在秦漢時(shí)期形成和發(fā)展的主要標(biāo)志，更是成為我國古代審計(jì)工作的標(biāo)志性思想。這一思想不但奠定了審計(jì)實(shí)踐要以“上計(jì)”制度為指導(dǎo)，按照既定準(zhǔn)則進(jìn)行賞罰，還引起公正而準(zhǔn)確，成為戰(zhàn)國時(shí)期政府審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵參照標(biāo)準(zhǔn)。將其運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，就要求審計(jì)工作要確保審計(jì)參與者和利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系和制約，由此形成統(tǒng)一的、規(guī)范的審計(jì)制度和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化特質(zhì)與核心要素分析

在我國，針對現(xiàn)代企業(yè)開展的審計(jì)工作已經(jīng)走過了三十多年的時(shí)光，時(shí)至今日開始進(jìn)入到了穩(wěn)步發(fā)展期[2]。但是，在這一時(shí)期，由于受到多種因素的影響和諸多考驗(yàn)，使得現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化建設(shè)需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、和開拓創(chuàng)新，借此進(jìn)入到更高的發(fā)展階段。期間，為了能夠更好地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)揮在那，除了要對企業(yè)審計(jì)文化進(jìn)行研究和探索外，還應(yīng)深諳審計(jì)文化的建設(shè)規(guī)律，了解審計(jì)文化的特質(zhì)，以便借此提升審計(jì)文化建設(shè)力度，讓審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更加全面的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（一）現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化特質(zhì)

審計(jì)文化作為帶有行業(yè)特征、在審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中形成的行為模式、行業(yè)風(fēng)格和審計(jì)理念，涉及到被廣泛認(rèn)可的道德規(guī)范、價(jià)值觀念和群眾意識等，能夠持續(xù)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。對現(xiàn)代企業(yè)來說，審計(jì)文化具有以下特質(zhì)：（1）公正性。對現(xiàn)代審計(jì)工作者來所，公正是其履行職責(zé)時(shí)需要堅(jiān)持的最為重要的價(jià)值取向。對于所有有法可依的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員都應(yīng)該在搜集審計(jì)證據(jù)和評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的過程中，以公正的態(tài)度處理和處罰違規(guī)行為。期間，要以事實(shí)為根據(jù)，以法律為標(biāo)準(zhǔn)，做到不能徇情枉法，不以權(quán)謀私。尤其在當(dāng)前時(shí)期，我國政治、經(jīng)濟(jì)體制正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，法制建設(shè)還有更長的路要走，審計(jì)人員就需要從實(shí)際出發(fā)，以實(shí)事求是的態(tài)度開展審計(jì)工作。對于遇到的任何無法可依或者法律界限之外的情況，審計(jì)人員都應(yīng)該以客觀公正的態(tài)度應(yīng)對之；（2）獨(dú)立性。在審計(jì)工作中，獨(dú)立性被視為審計(jì)文化最為關(guān)鍵的本質(zhì)特征。倘若獨(dú)立性缺失，審計(jì)就會成為依附于其他力量的事務(wù)，甚至淪為他人謀取利益的工具，甚至?xí)虼藛适徲?jì)存在的必要性。一般而言，審計(jì)文化中的獨(dú)立性表現(xiàn)在以下方面：審計(jì)實(shí)踐的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，無論是審計(jì)判斷還是審計(jì)報(bào)告亦或是審計(jì)意見都要獨(dú)立作出；在作出審計(jì)決定的過程中，審計(jì)人員要確保任何行政機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體乃至個(gè)人都無權(quán)干預(yù)；審計(jì)機(jī)構(gòu)需要單獨(dú)設(shè)置，和審計(jì)對象之間不存在組織上的隸屬關(guān)系，審計(jì)人員和審計(jì)對象之間不存在利益關(guān)系；（3）依法性。在我國，所有審計(jì)工作都要依法進(jìn)行。可以說，依法審計(jì)是依法行政在審計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用。一般來說，審計(jì)文化的依法性特征可以從以下兩個(gè)維度上進(jìn)行解讀：第一，審計(jì)主體包括審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都要在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，全面而嚴(yán)格的遵守法律法規(guī)，并借此規(guī)范自身行為和審計(jì)行為，防止出現(xiàn)任何的隨意性和主觀性，確保審計(jì)言行能夠被控制在法律框架當(dāng)中；第二，審計(jì)客體包括審計(jì)對象和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動都要依法進(jìn)行，借助法律、法規(guī)的規(guī)定和審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，正確履行審計(jì)職能。同時(shí)，要對審計(jì)對象的會計(jì)賬目進(jìn)行審查，以相關(guān)法律法規(guī)為基準(zhǔn)判斷其真實(shí)性、合法性。

（二）現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求——基于核心要素的分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程[3]。在建設(shè)過程中，除了要以特定的社會經(jīng)濟(jì)文化為背景，充分發(fā)揮審計(jì)部門與審計(jì)人員的職能、遵循文化建設(shè)的價(jià)值規(guī)律外，還應(yīng)以核心要素為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)行為的規(guī)范、道德準(zhǔn)則和群體意識，尤其要在精神層面上加大現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化建設(shè)，以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的職業(yè)素養(yǎng)、求真創(chuàng)新的職業(yè)擔(dān)當(dāng)、服務(wù)大局的價(jià)值取向、獨(dú)立思考的人格品質(zhì)，讓全體審計(jì)人員形成審計(jì)文化共識，借此調(diào)動其工作積極性和主體性，最大限度地發(fā)揮其潛能，讓審計(jì)人員的思想和行為都能收到引導(dǎo)與規(guī)范：（1）嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的職業(yè)素養(yǎng)。為了確保審計(jì)活動能夠客觀公正和不偏不倚，除了要在審計(jì)鑒定與評價(jià)之后，讓審計(jì)結(jié)果能夠經(jīng)得起時(shí)間與實(shí)踐的檢驗(yàn)外，還應(yīng)確保審計(jì)人員具有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的職業(yè)素養(yǎng)。這是因?yàn)?，只有做到了這一點(diǎn)，才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范審計(jì)行為，為提升審計(jì)質(zhì)量提供重要保障。為了做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員就需要嚴(yán)格遵從國家法律法規(guī)和政策措施，并在履行審計(jì)準(zhǔn)則的過程中，讓審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控與審計(jì)人員管理工作能夠順利推進(jìn)，并對審計(jì)文化和審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范與約束；（2）求真創(chuàng)新的職業(yè)擔(dān)當(dāng)。審計(jì)人員除了要在審計(jì)實(shí)踐中始終保持認(rèn)真、細(xì)致的態(tài)度外，還應(yīng)具備求真創(chuàng)新的職業(yè)擔(dān)當(dāng)。這是因?yàn)?，為了讓審?jì)工作能夠經(jīng)受住任何檢驗(yàn)，審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果就要得到審計(jì)對象和社會公眾的認(rèn)可。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)之職業(yè)擔(dān)當(dāng)在審計(jì)機(jī)構(gòu)中樹立其良好形象與較大威望。期間，審計(jì)人員除了要認(rèn)清形勢，主動迎接挑戰(zhàn)外，還應(yīng)把握機(jī)遇，在充分發(fā)掘自身優(yōu)勢和全面調(diào)配審計(jì)力量的過程中，集中力量打攻堅(jiān)戰(zhàn)，以更高的成效完成審計(jì)任務(wù)；（3）服務(wù)大局的價(jià)值取向?，F(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化需要以國家大局為出發(fā)點(diǎn)，通過評價(jià)和處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，最大限度的保護(hù)改革者和打擊犯罪者。而實(shí)際上，自成立之日起，審計(jì)文化中就具有了把黨與國家利益置于首位的“基因”，唯有始終維護(hù)黨、國家和人民的根本利益，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。因此，現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作要積極融入到組織中心工作當(dāng)中，通過主動服務(wù)組織大局和主動維護(hù)審計(jì)形象與各方利益，讓審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果能夠社會滿意、讓領(lǐng)導(dǎo)放心、讓人民認(rèn)可；（4）獨(dú)立思考的人格品質(zhì)。在前文的分析中已經(jīng)指出，現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化體系中包含獨(dú)立性的內(nèi)容。因此，在構(gòu)建現(xiàn)代審計(jì)核心價(jià)值體系的過程中，需要審計(jì)人員在組織層面與精神層面都能夠保持獨(dú)立性。首先，應(yīng)在現(xiàn)代企業(yè)中構(gòu)建良好的組織條件與環(huán)境氛圍，這是獨(dú)立開展審計(jì)工作的重要前提。此外，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過程中，審計(jì)人員需要堅(jiān)持獨(dú)立精神，以客觀公正的立場對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立分析和正確判斷，絕不屈任何其他意志，一直保持客觀公正與職業(yè)操守。

在這方面，承德市豐寧縣審計(jì)局緊緊圍繞創(chuàng)建文明單位目標(biāo)，以狠抓干部職工思想道德教育為基礎(chǔ)，以全面提升個(gè)人素質(zhì)和整體工作水平為目標(biāo)，以開展道德講堂、志愿者服務(wù)、崗位練兵為平臺，不斷豐富文明創(chuàng)建內(nèi)涵，突出審計(jì)特色，提升文明創(chuàng)建品位、效能和形象，實(shí)現(xiàn)了文明創(chuàng)建和審計(jì)業(yè)務(wù)相互促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的良好局面。該局把注重學(xué)習(xí)教育、提高全員綜合素質(zhì)作為文明創(chuàng)建的基礎(chǔ)工程來抓，引導(dǎo)全體干部職工樹立“終身學(xué)習(xí)、全面學(xué)習(xí)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)”的理念，將學(xué)習(xí)能力轉(zhuǎn)化為推動工作的創(chuàng)造力。一是著重把開展學(xué)習(xí)作為推動文明創(chuàng)建的強(qiáng)勁動力，堅(jiān)持個(gè)人自學(xué)、集體領(lǐng)學(xué)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、黨課講座、年終考核等多項(xiàng)學(xué)習(xí)制度，圍繞領(lǐng)導(dǎo)帶頭講黨課、股長帶頭講業(yè)務(wù)、年輕同志談勵(lì)志，開展“三講”活動。舉辦了書法比賽、計(jì)算機(jī)操作比賽、審計(jì)業(yè)務(wù)知識考試等一系列提升能力的賽事。二是著重把創(chuàng)新學(xué)習(xí)方式作為增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果的有效支點(diǎn)，開設(shè)“審計(jì)講堂”，讓審計(jì)業(yè)務(wù)骨干自選課題輪流講課，通過講課交流，不僅檢驗(yàn)了講課者的學(xué)習(xí)成果，而且使大家分享了知識。三是著重將“提高全員素質(zhì)、搞好審計(jì)服務(wù)”作為基本學(xué)習(xí)目標(biāo)，努力使各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動與全員思想教育結(jié)合，進(jìn)一步樹立和踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，成為全局干部職工認(rèn)同并自覺為之奮斗的目標(biāo)使命、價(jià)值取向、道德操守和職業(yè)習(xí)慣。

三、現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化核心價(jià)值體系的構(gòu)建路徑

在文化人類學(xué)視角上，核心價(jià)值體系被認(rèn)為是任何一類文化體系內(nèi)最為基礎(chǔ)、最為核心的內(nèi)容，更是與其他類型文化進(jìn)行區(qū)分的主要依據(jù)[4]。對現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)行為來說，以企業(yè)審計(jì)文化為基礎(chǔ)，構(gòu)建核心價(jià)值體系不但可以為審計(jì)群體之生存與發(fā)展界定基本方向與行動指南，還能指向?qū)徲?jì)組織與審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)，使之在判斷組織和外部環(huán)境之間存在的差距之后，提升現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力和審計(jì)文化的引領(lǐng)作用。

（一）加強(qiáng)審計(jì)制度文化建設(shè)

審計(jì)文化以清廉文明為核心價(jià)值。這是因?yàn)?，道德理想可以為人們帶來很大鼓舞，道德情操可以協(xié)助人們更為理智的認(rèn)識道德標(biāo)準(zhǔn)，借此為自己制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。而高尚道德素質(zhì)可以協(xié)助人們更好的約束行為，借此確保審計(jì)權(quán)力的正確使用。期間，審計(jì)人員對自己制定的標(biāo)準(zhǔn)與要求要較之于他人更為嚴(yán)格，尤其在遵守“八不準(zhǔn)”等審計(jì)紀(jì)律的前提下，要做到廉明自律，唯此才能強(qiáng)化對審計(jì)項(xiàng)目的檢查與監(jiān)督[5]。鑒于此，為了構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化體系和搭建起核心價(jià)值體系，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要以當(dāng)前形勢為依托，借助科學(xué)發(fā)展觀和新發(fā)展理念充分認(rèn)識和實(shí)踐審計(jì)工作規(guī)律，借此概括、理解和踐行審計(jì)核心價(jià)值觀。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要加強(qiáng)審計(jì)制度文化建設(shè)，以審計(jì)核心價(jià)值為中心，不斷完善與補(bǔ)充相關(guān)規(guī)章制度，并以既定的價(jià)值判斷為標(biāo)準(zhǔn)，對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處。此外，要確保審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)以人民利益和國家經(jīng)濟(jì)安全為前提，只要做到了為人民服務(wù)、為國家負(fù)責(zé)，無論審計(jì)了多少單位、查處了多少違規(guī)案件，都能夠始終將著力點(diǎn)置于經(jīng)濟(jì)社會的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展方面。

（二）強(qiáng)化社會主義核心價(jià)值觀的融入

對身處新時(shí)代的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來說，在建設(shè)審計(jì)文化和構(gòu)建審計(jì)核心價(jià)值體系的過程中，除了要始終堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)外，還應(yīng)強(qiáng)化社會主義核心價(jià)值觀的融入，以借助審計(jì)文化的建設(shè)讓審計(jì)核心價(jià)值觀深入到每個(gè)審計(jì)人員的內(nèi)心。只有這樣，才能進(jìn)一步提升現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合素養(yǎng)，才能使之更好的、更有效的應(yīng)對各類問題。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員需要認(rèn)識到現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化中的核心價(jià)值觀指的是審計(jì)自身存在意義的正確認(rèn)識，對審計(jì)組織與審計(jì)活動的健康發(fā)展能夠起到價(jià)值指導(dǎo)的作用。因此，需要借助長期的審計(jì)實(shí)踐，在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成共同的審計(jì)理想和信念，只有這樣，才能在建設(shè)社會主義核心價(jià)值體系的過程中提升審計(jì)核心價(jià)值體系的建設(shè)成效。在這方面，基于審計(jì)文化的引領(lǐng)，湖北省十堰市審計(jì)局建立了全國首家“審計(jì)廉政文化數(shù)字館”。該館充分發(fā)揮現(xiàn)代科技手段，利用全息投影、觸摸查詢、三維展示、電子卷軸等聲光電科技，展示與審計(jì)關(guān)聯(lián)的廉政規(guī)定、廉政格言、廉潔人物和典型案例，寓教于樂、借古喻今。同時(shí)，該局建立健全了20 多個(gè)廉政管理內(nèi)控制度，每年的“廉政宣教月”、定期舉辦的十堰審計(jì)論壇、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)、收看廉政警示教育片、組織干部職工參觀市紀(jì)委反腐倡廉教育中心等措施，都成為推動十堰審計(jì)廉政文化建設(shè)的強(qiáng)力抓手。期間，該局圍繞社會主義核心價(jià)值觀和中華傳統(tǒng)文化精髓，創(chuàng)新“集約化審計(jì)、數(shù)字化建設(shè)、科學(xué)化管理、成果化服務(wù)”的“四化”審計(jì)理念，為十堰審計(jì)工作創(chuàng)新起到了積極的推動作用。

（三）注重外部教育和自我修養(yǎng)

通過前文的分析可知，現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化的構(gòu)建除了要增強(qiáng)審計(jì)人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作意識，將個(gè)人行為統(tǒng)一至審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展目標(biāo)上外，還應(yīng)注重外部教育和自我修養(yǎng)的結(jié)合，讓更多力量能夠匯聚至審計(jì)事業(yè)的發(fā)展方面。這是因?yàn)?，審?jì)文化產(chǎn)生與承載的首要要素是審計(jì)人員，文化只有以人為載體才能得以傳遞。在我國，審計(jì)工作已經(jīng)存續(xù)和發(fā)展了千年，其中取得的進(jìn)步都與審計(jì)人員的努力、堅(jiān)持、奉獻(xiàn)和創(chuàng)新直接相關(guān)[6]。此外，審計(jì)人才的培養(yǎng)被視為審計(jì)事業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的前提——?jiǎng)?chuàng)造審計(jì)文化的主體為審計(jì)人員，接受與傳播審計(jì)文化的客體為審計(jì)人員。此外，在構(gòu)建審計(jì)文化的同時(shí)，還應(yīng)始終保持對人的關(guān)心、理解和尊重，只有這樣，才能讓審計(jì)文化融入到審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，體現(xiàn)以人為本的觀念，并借助人性化管理實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員高效的工作和愉快的生活，提升這一群體的凝聚力與歸屬感。為此，在審計(jì)文化構(gòu)建中為了搭建核心價(jià)值體系，就應(yīng)該構(gòu)建行動有序和精誠團(tuán)結(jié)的審計(jì)氛圍和良好的職業(yè)習(xí)慣，在優(yōu)化審計(jì)格局的過程中，堅(jiān)持以審計(jì)價(jià)值觀為核心、以審計(jì)精神文化為載體，強(qiáng)化審計(jì)工作的法定性、實(shí)踐性與可塑性等特征。比如，在審計(jì)人員自我修養(yǎng)問題上，要借助加強(qiáng)修養(yǎng)和樹立理想中的目標(biāo)，讓自身的道德素養(yǎng)能夠自我完善。此外，審計(jì)人員應(yīng)提升精神文化素養(yǎng)，借助個(gè)人努力——讀書學(xué)習(xí)、體驗(yàn)感悟——提升明辨是非和區(qū)別善惡的能力，借此能夠更好地幫助其樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。

（四）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

由于我國審計(jì)事業(yè)起步較晚，時(shí)至今日依舊處在社會主義初級階段。因此，為了更好地加快審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步，使之處在現(xiàn)代化進(jìn)程當(dāng)中，一方面要讓傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)朝著績效審計(jì)的方向發(fā)展，讓手工審計(jì)朝著以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等為主的信息技術(shù)審計(jì)的方向發(fā)展，讓監(jiān)督型審計(jì)朝著服務(wù)型審計(jì)的方向發(fā)展，讓單一型審計(jì)朝著復(fù)合型審計(jì)的方向發(fā)展。而為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，另一方面，還應(yīng)繼續(xù)準(zhǔn)確定位審計(jì)文化的方向，使之在審計(jì)實(shí)踐中能夠清晰地被反映出來，借此提升審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力。鑒于此，在提升審計(jì)人員職業(yè)判斷力的問題上，需要將外在準(zhǔn)則和規(guī)范逐漸轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員的內(nèi)在信念，將外在要求和期望轉(zhuǎn)化成內(nèi)在的自覺和主動。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)文化建設(shè)工作掌握好“度”。其中，要通過審計(jì)公開和提升審計(jì)結(jié)果的透明度，讓社會公眾能夠更好地了解和任何審計(jì)工作；對于那些審計(jì)對象需要保密的信息，審計(jì)人員要有責(zé)任維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。也就是說，審計(jì)人員要將公開與透明掌握在特定的“度”內(nèi)。只有這樣，才能確保審計(jì)核心價(jià)值體系與社會核心價(jià)值觀相契合。

四、結(jié)語

近年來，我國現(xiàn)代企業(yè)在審計(jì)文化研究和實(shí)踐過程中取得了很多成績，也以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)了對審計(jì)文化的深入探索，這對推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。當(dāng)前乃至以后，一方面要繼續(xù)借鑒以往研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)推進(jìn)對審計(jì)文化、審計(jì)核心價(jià)值的建設(shè)工作，借此總結(jié)和歸納符合我國審計(jì)工作實(shí)際的審計(jì)文化。另一方面，要在審計(jì)核心價(jià)值體系的構(gòu)建構(gòu)成中，始終堅(jiān)持正確的審計(jì)方向，以優(yōu)化審計(jì)群體意識，全面放映現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)價(jià)值理念和審計(jì)倫理哲學(xué)。