侯渭濤

（陜西省水利廳，陜西 西安 710004）

“財務外包”是一種新型的財務管理模式，最早出現(xiàn)于美國，在西方國家發(fā)展的比較成熟[1]。財務外包主要包括傳統(tǒng)型財務外包服務、現(xiàn)代網絡型外包服務兩種。傳統(tǒng)外包在傳統(tǒng)賬務處理的基礎上，將部分不擅長或冗雜沒有技術含量的模塊業(yè)務外包給專業(yè)的機構來進行處理，大多數(shù)傳統(tǒng)的財務外包以往來賬款核算、工資固定資產、納稅申報為主要服務方面[2]。現(xiàn)代網絡財務外包則是通過網絡站點由服務商替代企業(yè)進行業(yè)務處理和財務流程的操作[3]，與傳統(tǒng)的財務外包相比，網絡型外包不僅僅停留在核算統(tǒng)計層面，還增加了財務管理、信息數(shù)據分析、風險評估等技術性業(yè)務服務[4]，更加及時和具有效率。財務外包在我國的發(fā)展尚在初級階段，主要集中在北上廣等發(fā)達地區(qū)，而且大多以中小企業(yè)為主，其發(fā)展空間還很廣闊。水利是國民經濟基礎行業(yè)，水利事業(yè)單位屬于事業(yè)單位的一類，水利事業(yè)單位能否通過財務外包獲得更加科學規(guī)范的管理效率和效益,從而更好服務社會發(fā)展？已經成為水利事業(yè)財務管理必須解決的一個現(xiàn)實問題。

1 財務外包的意義

財務外包作為財務管理的一個重要分支，在促進單位內部管理方面有著重要作用和意義。

1）提升管理水平。隨著新形勢新環(huán)境下新會計準則和稅制改革不斷更新，財務工作變革更加復雜繁瑣，將財務外包出去，可以讓管理層將精力和經驗，更多地花在其他更具優(yōu)勢方面，特別對于小型企事業(yè)單位來說，這點尤為突出，能夠幫助提升單位管理水平。

2）降低管理成本。對于大多數(shù)水利事業(yè)單位，特別是規(guī)模較小的水利事業(yè)單位來說，擁有的管理成本非常有限，財務管理方面的經驗也很缺乏，但財務又是必須具備的業(yè)務，如果能夠將財務外包，就可以更加專注于預算執(zhí)行、內部管理、監(jiān)督檢查等方面的工作，促進單位增收節(jié)支。

3）規(guī)避財務風險。專業(yè)的財務外包公司都有較為嚴格和專業(yè)的服務標準，為客戶服務，分工合作，各司其職，能夠提升財務信息質量和管理效率。選擇財務外包服務與單位配備財務人員或者兼職的會計相比，能夠大大降低財務風險、強化內部控制、保障良性運轉。

2 水利事業(yè)單位財務外包可行性

水利事業(yè)單位帶有典型的服務性、公益性、專業(yè)性特點。服務性指水利事業(yè)單位是保障社會經濟發(fā)展的基礎。公益性是指水利事業(yè)單位首先追求的社會效益，往往不追求盈利目標。專業(yè)性是指水利知識復雜，程序嚴格，技術規(guī)范標準高，各種水利規(guī)范必須嚴格遵守。財務部門作為水利行業(yè)的服務型部門，在當前全面從嚴治國和政府信息全面公開的背景下，無論從理論層面還是從現(xiàn)實層面分析,都具備了進行財務外包的可行性。

2.1 理論層面分析

1）基于資源稟賦理論分析。埃里.赫克歇爾和波爾特爾.俄林的資源稟賦理論主要用來解釋國際貿易中資源的配置與生產問題，用來解釋不同部門間的業(yè)務流程資源配置也同樣適用。業(yè)務是否外包取決于設置并執(zhí)行會計部門職能與將會計業(yè)務外包之間成本的比較，包括機會成本的分析等，由于比較優(yōu)勢的存在，為財務外包提供了可能。

2）基于會計服務職能分析。在價值鏈體系中，會計部門是作為服務職能部門出現(xiàn)的，主要對與日常發(fā)生的經濟業(yè)務進行記錄以及出具財務報表以供外部利益相關者的使用，并通過記錄的財務信息為重大項目的投資進行預算、決算?？梢詫τ趦r值鏈體系中不重要的財務職能剝離，聘請具有相當經驗的外部專業(yè)機構為財務戰(zhàn)略服務。

3）基于實現(xiàn)發(fā)展目標分析。根據邁克爾.波特的價值理論，一個企業(yè)（單位）不可能在所有的價值鏈上都具有競爭優(yōu)勢，而且隨著行業(yè)間競爭的加劇，將自身不具有優(yōu)勢的環(huán)節(jié)外包給比自己更具有成本優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢的企業(yè)，能夠促使該環(huán)節(jié)更好的為整個價值鏈服務。為了降低成本、整合內外部資源、提高績效，通過財務外包，精力集中于核心競爭力方面，舍棄部分求整體的發(fā)展，會帶來更快的發(fā)展。

2.2 現(xiàn)實層面分析

1）政策允許。2015年，國務院印發(fā)《關于促進服務外包產業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2014〕67號）鼓勵政府部門不斷拓寬購買服務領域，將可外包業(yè)務委托給專業(yè)服務企業(yè)。陜西省人民政府《關于促進服務外包產業(yè)加快發(fā)展的實施意見》（陜政發(fā)〔2015〕49號）中的工作任務3明確“政府部門要不斷拓寬購買服務領域，將可外包業(yè)務委托給專業(yè)服務企業(yè)”，由省財政廳負責實施。以上中省文件都支持水利事業(yè)單位開展財務外包業(yè)務，為事業(yè)單位財務外包提供了良好的環(huán)境氛圍。

2）管理要求。當前國家大力推進政府信息公開，行政事業(yè)單位部門預算、決算、“三公經費”等財務信息都要求定期按規(guī)定格式向社會公開，接受大眾監(jiān)督，因此水利事業(yè)單位一般都具有公益性職能，其預算資金收支情況也要向社會功公開，非公開商業(yè)秘密等信息較少，不存在財務外包門檻，符合財務外包業(yè)務條件。加之，當前中省不斷加強行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，要求包括水利事業(yè)單位在內的行政事業(yè)單位更加重視財務制度執(zhí)行，規(guī)范財務管理，把好財務關口，財務外包也符合中省強化管理的要求。

3）改革需要。黨的十八大以來，中省持續(xù)推進事業(yè)單位改革，不斷壓縮事業(yè)單位編制、經費和人員，但隨著中省貫徹落實中央八項規(guī)定精神以及全面依法治國等一系列制度辦法相繼出臺，對水利事業(yè)單位財務管理工作提出了更加嚴格要求，特別是隨著國家取消會計從業(yè)資格證，財務工作的門檻雖然去除了，但對會計人員素質要求更高，相應需要更多培訓學習支出，將財務業(yè)務外包，可以優(yōu)化資源配置，節(jié)約工資、福利、社保、醫(yī)保、住房公積金以及學習培訓等支出，還可以享受更加專業(yè)的財務服務。

4）技術支持?，F(xiàn)代財務外包主要是通過網絡技術來實現(xiàn)的，隨著移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網、XBRL、大數(shù)據等新科學技術的應用普及以及電子商務模式對社會生活的廣泛滲透，以中興通訊財務共享中心——“財務云”為代表的財務大數(shù)據異軍突起，引領著財務管理的方向和前沿，已經消除了制約財務外包的種種地理、物理以及軟硬件障礙，財務外包不僅更加可行，而且效率變得更高。

3 財務外包的利弊及潛在風險

水利事業(yè)單位財務外包既有利也有弊，主要利益在于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，在黨中央全面推進從嚴治國、國家審計監(jiān)督力度持續(xù)加大的情況下，規(guī)避掉人員能力不足、素質不高以及人情關系等問題，獲得更加專業(yè)的服務，保障單位良性發(fā)展。主要弊端在于財務風險控制力度降低，直接支出成本增加等。水利事業(yè)單位受制于經濟條件和發(fā)展規(guī)模等因素，加之管理者大多不具備財務管理知識，往往不能對外包機構進行綜合考量，導致可能存在信息質量、財務控制、信息保密等方面的潛在風險，造成財務外包效果不佳。

3.1 信息質量

一些規(guī)模較小的水利事業(yè)單位，由于業(yè)務操作流程缺乏規(guī)范化，管理沒有系統(tǒng)化，就有可能導致一些財務信息缺失、記錄不完整，財務外包服務機構無法根據真實情況進行準確的財務處理和分析，所提供的財務報告信息等質量不高，從而使意見建議不具價值。

3.2 財務控制

在進行財務外包的以后，由于減少了財務人員的聘用、減少了財務方面投入，可能更加忽視財務工作，對財務分析和成本管理管控相對薄弱，不利于單位維持良好的財務狀況。

3.3 保密管理

存在由于疏于防范風險，對信息沒有進行嚴格加密，導致在傳遞的過程中發(fā)生泄露，或者財務外包商對獲取的信息向有關方輸送，導致信息被濫用，從而會對單位形象和聲譽造成損害。

3.4 決策使用

如果外包服務機構所提供的財務信息，并未對決策或者是監(jiān)督帶來幫助，或者是財務外包商內部管理存在問題，不能準確提供服務，使得出現(xiàn)稅務偏差等附加性問題，使得財務外包沒能夠發(fā)揮其應有作用，導致對財務外包失去信賴，從而放棄財務外包業(yè)務。

4 財務外包風險防范措施

水利事業(yè)單位作為我國經濟發(fā)展的重要力量，其對社會經濟發(fā)展的支撐作用不言而喻，但進行核心業(yè)務拓展時，管理者必須重視財務管理對單位運轉和發(fā)展的重要影響，不能僅僅考慮成本效益，而對外包出去的業(yè)務置之不理，聽之任之，應該采取有效措施，切實加強管理，積極應對各種風險，真正享受財務外包帶來的利益。

4.1 加強雙方溝通

一些財務業(yè)務較少財務外包業(yè)務中，財務外包人員通常是每隔一段時間進行集中處理，對于那些有獨立的財務機構的單位而言，財務信息往往具有滯后性，這就要求必須及時和外包商進行溝通，最大限度降低其帶來財務信息滯后的負面影響。一方面，要在財務外包中占據主動，及時表明需求和要求，財務外包服務機構才能夠進行相應的調整。另一方面，可以參與財務外包商財務人員的考核培訓，來選取和培養(yǎng)合適本單位發(fā)展的專業(yè)人才。

4.2 強化監(jiān)督管理

管理者應摒棄傳統(tǒng)會計記賬觀念，樹立財務管理意識，減少外包商對影響，合理利用外包業(yè)務，從而使財務外包真正成為發(fā)揮財務管理優(yōu)勢的工具，促進創(chuàng)新與成長。基于PDCA理論，對于外包出去的財務工作，不應該放任不管，而是要加強監(jiān)督控制。一是選擇合適的機構進行適時審計監(jiān)督或通過聘用專業(yè)的財務人員進行對接，利用財務外包的優(yōu)勢進行恰當?shù)呢攧粘杀竟芾砗皖A算管理。二是和外包商約定財務指標，制定明確的財務管理計劃并進行落實和完善。

4.3 建立預防機制

由于財務外包服務機構的監(jiān)管力度不夠，市場上良莠不齊，風險防范應引起格外重視。一是建立風險評級機制，要求對財務外包業(yè)務進行實時監(jiān)控，從而發(fā)揮財務外包的優(yōu)勢。二是完善外包合同，要在合同之中明確雙方的權利與義務，以及收費標準和服務相應等要求，防止相互推諉扯皮、責權利不清晰等情況發(fā)生。三是在合同之中明確外包商的信息保密責任以及處罰措施，預防泄密情況發(fā)生，確保數(shù)據信息安全。

4.4 實現(xiàn)信息共享

在互聯(lián)網信息高速發(fā)展的網絡時代，應該充分利用互聯(lián)網帶來便利，在業(yè)務發(fā)生的時候，將相關信息傳到指定領域，財務外包服務人員對財務信息進行及時的處理，相關部門在需要的時候，可及時在指定位置獲取信息。值得注意的是，在互聯(lián)網信息泄露頻發(fā)的背景下，如果采用財務信息共享技術進行服務，必須對財務信息進行良好保護。

4.5 謹慎選擇合作

雖然很多水利事業(yè)單位相繼開展了財務外包業(yè)務，但其效果并不是特別明顯，有時甚至由于雙方在一些關鍵問題產生分析和矛盾，這就要求在選擇服務機構方面應保持應有的謹慎。一是對外包商進行客觀評價，包括其企業(yè)文化是否與本單位相符，能否在戰(zhàn)略上提出合理、恰當?shù)慕ㄗh。二是對外包商的誠信和信譽情況進行重點考察，避免泄露秘密等問題發(fā)生。三是對財務外包商的以往績效進行考核，擇優(yōu)選定合適機構進行戰(zhàn)略合作，謀求共同發(fā)展。

5 結論

財務外包是財務管理的一個重要分支，在當前科學技術和管理理論日新月異的情況下，水利事業(yè)單位已經具備了進行財務外包的各項條件。在財務外包時，應結水利事業(yè)單位自身情況，科學分析財務外包利弊，積極與財務外包服務機構的溝通，強化監(jiān)督管理，加強信息共享和謹慎合作，做好風險防范工作，建立長效預防機制，就能夠最大限度利用財務外包利益，促進單位良性運轉。