王紅茹

新年伊始，針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅打響第一槍。1月9日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)繼續(xù)送出多個(gè)民生禮包，會(huì)議決定再推出一批針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅措施。這些減稅政策實(shí)施期限暫定3年，預(yù)計(jì)每年可再為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。

這被看作是近期財(cái)稅系統(tǒng)官員密集表態(tài)后的更高層面行動(dòng)。

此前，財(cái)政部長(zhǎng)劉昆透露，該部正在研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費(fèi)措施。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍也表示，目前中國(guó)正在研究推出新一輪普惠性減稅降負(fù)舉措。

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪獲悉，目前已經(jīng)出臺(tái)的減稅政策包括降低增值稅稅率、上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)等。除了上述減稅措施，還有哪些稅費(fèi)可以減免？ 2019年減稅的空間還有多大？

1月15日，在國(guó)新辦的新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理許宏才表示，2019年將實(shí)施更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

繼續(xù)減稅勢(shì)在必行

2018年的全國(guó)兩會(huì)上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確了全年減稅降費(fèi)1.1萬(wàn)億元的目標(biāo)，這是近年來(lái)減稅降費(fèi)力度最大的一次。

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆日前撰文稱，2018年初既定的各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策已出臺(tái)實(shí)施，加上年中出臺(tái)的促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列措施，預(yù)計(jì)全年減負(fù)1.3萬(wàn)億元以上。

國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，從2018年5月1日起，陸續(xù)實(shí)施的深化增值稅改革三項(xiàng)措施5～10月合計(jì)減稅2980億元;個(gè)人所得稅改革10月實(shí)施就減稅316億元。前10個(gè)月，落實(shí)支持“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策共減稅6789億元，同比增加1817.8億元，增長(zhǎng)36.6%。

由此看出，前10個(gè)月的減稅總額僅上述3項(xiàng)已經(jīng)超過(guò)1萬(wàn)億元，如果再加上各項(xiàng)降費(fèi)（約3500億元），已經(jīng)完成了既定的2018年減稅降費(fèi)1.1萬(wàn)億元目標(biāo)，也超過(guò)了財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆預(yù)計(jì)的1.3萬(wàn)億元以上的全年減負(fù)目標(biāo)。

減稅最怕的是遇到經(jīng)濟(jì)下滑。“減稅的前提是要確保經(jīng)濟(jì)不會(huì)大幅下滑，可控?！敝袊?guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政審計(jì)研究室主任汪德華接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)說(shuō)，減稅與否要看宏觀稅負(fù)水平，即政府各類稅費(fèi)收入占GDP的比重。

那么，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)宏觀稅負(fù)究竟是高還是低？

根據(jù)中央黨校國(guó)際戰(zhàn)略研究所副所長(zhǎng)周天勇的研究，中國(guó)2005年的宏觀稅負(fù)水平高達(dá)26.43%，其后每年平均增加1個(gè)百分點(diǎn)，2010年達(dá)到了36.22%。2013年達(dá)到峰值，為38.27%;2016年、2017年回落至平均稅負(fù)水平為36.2%，與 2010年的水平相當(dāng)。

周天勇認(rèn)為，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家的平均宏觀稅負(fù)率降到了33.4%，發(fā)展中國(guó)家的平均稅負(fù)率只有17.0%，全球各國(guó)平均稅負(fù)率為21.8%。中國(guó)2017年宏觀稅負(fù)水已經(jīng)與發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平相當(dāng)。

那么，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平到底為多少合適？周天勇認(rèn)為，中國(guó)在沒(méi)有進(jìn)入高收入國(guó)家行列前，稅負(fù)最多也不應(yīng)超過(guò)GDP的30%。“設(shè)想從2019年開(kāi)始減稅降費(fèi)，分3年達(dá)到30%這一合理水平。如果3年中宏觀稅費(fèi)水平降到合理水平，共需減稅5.6萬(wàn)億元。”

這也就意味著，未來(lái)3年每年要減稅約1.9萬(wàn)億元。姑且不論這一估算是否合理，從近期各方的表態(tài)來(lái)看，2019年的減稅力度會(huì)繼續(xù)加大。

爭(zhēng)議最大稅種?

如果大規(guī)模減稅，哪些稅種會(huì)進(jìn)入決策層視野？從國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍的表態(tài)看，推進(jìn)增值稅減稅被視為實(shí)質(zhì)性舉措之一。

2018年增值稅的減稅力度不小。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，自5月1日增值稅改革三項(xiàng)減稅舉措實(shí)施以來(lái)，前10個(gè)月增值稅減稅2980億元，其中降低增值稅稅率實(shí)現(xiàn)凈減稅1794億元，增值稅留抵退稅已實(shí)際退稅1148億元，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)減稅38億元。

對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局科研所研究員朱廣俊接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)分析，降低增值稅稅率、增值稅留抵稅額退稅、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，深化增值稅改革，為推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和加快發(fā)展提供了有力支持。

不過(guò)，由于增值稅是價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此，學(xué)界對(duì)增值稅減稅的認(rèn)識(shí)并不一致。

由于增值稅是我國(guó)保障財(cái)政收入最為可靠的稅種，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，也是最大的稅種，基于此，汪德華不贊成降低增值稅平均名義稅率?！敖档驮鲋刀惷x稅率，將會(huì)擠壓其他更為有效減稅渠道的減稅力度?！?/p>

汪德華告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，增值稅一般不被認(rèn)為是企業(yè)稅負(fù)。原因是增值稅一般認(rèn)為是可以通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)途徑最終由消費(fèi)者承擔(dān)。一些企業(yè)家對(duì)于降低增值稅稅率的期盼，主要是從局部均衡的視角來(lái)考慮問(wèn)題，以為自己企業(yè)的增值稅稅率降下來(lái)，但產(chǎn)品的價(jià)格可以不降。

“事實(shí)上，在短期內(nèi)因價(jià)格粘性，降低增值稅稅率對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)有些幫助;但在中長(zhǎng)期內(nèi)受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，降低稅率，企業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)也會(huì)相應(yīng)降低，這對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提升企業(yè)盈利水平收效甚微。”汪德華說(shuō)。

雖然有一些爭(zhēng)議，但在1月9日國(guó)務(wù)院針對(duì)小微企業(yè)推出的新的5項(xiàng)普惠性減稅措施中，就有兩項(xiàng)有關(guān)增值稅改革。第二項(xiàng)提出對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬(wàn)元提到10萬(wàn)元。第三項(xiàng)是允許各?。▍^(qū)、市）政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加等。

降低所得稅、社保費(fèi)率空間較大

除了增值稅，企業(yè)所得稅也有可能成為2019年的減稅重點(diǎn)。

目前，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率在全球主要經(jīng)濟(jì)體中處于中等水平，2008年開(kāi)始從33%降至25%，之后并未對(duì)稅率有過(guò)調(diào)整，只是對(duì)部分新興行業(yè)給予了15%的稅率優(yōu)惠。

在學(xué)界看來(lái)，基于其2017年規(guī)模為3.2萬(wàn)億元，還具備較大的減稅空間。

在朱廣俊看來(lái)，僅考慮增值稅一個(gè)稅種，起不到減稅作用，整個(gè)稅制必須綜合考慮。如實(shí)施所得稅管理，即實(shí)行發(fā)票預(yù)征方式管理為主、匯算清繳為輔的管理辦法，可能更有利于減稅性的增值稅優(yōu)化。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院財(cái)政與國(guó)家治理研究中心副主任陳龍則認(rèn)為，應(yīng)采取降低增值稅和企業(yè)所得稅相結(jié)合，以照顧不同企業(yè)，提高減稅的普惠性，建議將企業(yè)所得稅降至20%左右。汪德華也建議，適度降低企業(yè)所得稅率至20%～22%?！笆苊绹?guó)近期大幅降低企業(yè)所得稅率的影響，其他國(guó)家也可能跟進(jìn)。降低企業(yè)所得稅率，是適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新局面的要求，也是讓利企業(yè)的直接體現(xiàn)?！?/p>

除了降低企業(yè)所得稅率，更大力度降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)費(fèi)率也被學(xué)者提及。此前國(guó)務(wù)院已明確，在2019年稅務(wù)統(tǒng)一征收社保費(fèi)之后，將會(huì)降低社保費(fèi)率以對(duì)沖征管力度的增強(qiáng)，從而不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，陳龍建議，降低社保費(fèi)率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)繳納的費(fèi)率分別下調(diào)至13%～11%左右，并下調(diào)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率。

當(dāng)前，降低社保費(fèi)率已經(jīng)進(jìn)入“研究制定”階段。財(cái)政部部長(zhǎng)助理許宏才1月15日在國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，財(cái)政部將在2019年配合相關(guān)部門(mén)，積極研究制定降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案，進(jìn)一步減輕企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。

“社保繳費(fèi)是一種對(duì)就業(yè)和增長(zhǎng)扭曲較大的稅種，而中國(guó)社保法定繳費(fèi)率也相對(duì)較高。進(jìn)一步降低社保費(fèi)率，同時(shí)劃轉(zhuǎn)一部分增值稅收入專項(xiàng)用于社會(huì)保險(xiǎn)，可在不影響社保收支平衡的基礎(chǔ)上減少稅收扭曲，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)增長(zhǎng)?！蓖舻氯A建議。

普惠性稅收免除覆蓋95%以上企業(yè)

減稅組合拳中，對(duì)小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施普惠性稅收免除已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施。

此次國(guó)務(wù)院針對(duì)小微企業(yè)推出的新的普惠性減稅措施中第四項(xiàng)是擴(kuò)展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人有更多稅收優(yōu)惠。

此前，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站2018年11月19日發(fā)布《關(guān)于實(shí)施進(jìn)一步支持和服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干措施的通知》指出，稅務(wù)總局要配合有關(guān)部門(mén)抓緊研究提出推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅、對(duì)小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施普惠性稅收免除的建議。

我國(guó)之前實(shí)施的減稅措施往往是“特惠式減稅”，“普惠性稅收免除”的提法在以往并不多見(jiàn)。

朱廣俊告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，特惠式減稅僅是針對(duì)特定行業(yè)和某些類型企業(yè)推出的稅收減免，比如對(duì)高科技企業(yè)的企業(yè)所得稅率為15%等。今后實(shí)施的普惠性稅收免除是針對(duì)小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行的普遍性減稅。這項(xiàng)減稅政策將讓小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)都受益，更能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

此次國(guó)務(wù)院針對(duì)小微企業(yè)推出的新的普惠性減稅措施中的第一項(xiàng)是大幅放寬可享受所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對(duì)其年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。這一優(yōu)惠將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

地方已經(jīng)開(kāi)始行動(dòng)。湖北省日前出臺(tái)了《關(guān)于大力支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》，共推出27條政策舉措。在幫助企業(yè)降本減負(fù)方面，提出對(duì)小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施普惠性稅收免除。

汪德華對(duì)此給予肯定，他告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，對(duì)于一些小微企業(yè)、科技初創(chuàng)企業(yè)，要不斷提高稅收政策執(zhí)行的精準(zhǔn)性、實(shí)效性，可考慮進(jìn)一步統(tǒng)一各部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)，稅費(fèi)全免，切實(shí)用稅收收入的“減”，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展增添活力。

責(zé)編：陳棟棟