李青

摘要：本文基于財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，分析了財(cái)務(wù)稽核工作的職責(zé)定位及其必要性，并結(jié)合財(cái)務(wù)稽核的工作實(shí)踐，闡述了做好財(cái)務(wù)稽核工作的幾點(diǎn)做法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)稽核;職責(zé)定位;提高時效;有效溝通

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到能產(chǎn)生多種類型和數(shù)量的母子公司、關(guān)聯(lián)交易繁多，交易方式多變等階段后，商業(yè)背景和交易方式會對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理等帶來不可預(yù)知的風(fēng)險。為有效控制和管理這些風(fēng)險，滿足管理需求，設(shè)置專門從事稽核業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)并賦予其必要的職責(zé)權(quán)限，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，加強(qiáng)管控監(jiān)督，并使之貫穿于業(yè)務(wù)流程發(fā)揮監(jiān)控作用是十分必要的。

1.財(cái)務(wù)稽核工作的職責(zé)定位

財(cái)務(wù)稽核的意義在于通過對被稽核單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的稽核檢查，客觀的反映被稽核單位對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、流程規(guī)定及操作指引的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)信息存在的差錯，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。對于制度執(zhí)行的遵從性、流程建設(shè)的規(guī)范性和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有著不可替代的功效，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督的重要一環(huán)。由此可知，財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性以及會計(jì)處理的正確性進(jìn)行的系統(tǒng)檢查和核實(shí)，是對財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理工作和會計(jì)核算工作進(jìn)行的檢查或?qū)徍耍且?guī)范財(cái)務(wù)管理和保證會計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠的重要手段。

2.開展財(cái)務(wù)稽核工作的必要性

2.1開展財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)能夠有效防范資金損失風(fēng)險

資金被視為生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液。如何防范資金風(fēng)險，維護(hù)資金安全，提高資金使用效率，成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題。中航油事件等眾多事件表明，資金活動內(nèi)控失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的基業(yè)毀于一旦，因此資金活動的風(fēng)險管控事關(guān)油田的生死存亡，對資金活動開展稽核業(yè)務(wù)加強(qiáng)管控，能夠發(fā)揮合理調(diào)劑生產(chǎn)經(jīng)營資金余缺，提高資金使用率的作用，進(jìn)而防范資金損失風(fēng)險，維護(hù)資金的安全。

2.2開展財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)是提升會計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。

“會計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)永恒的話題”。會計(jì)信息的準(zhǔn)確與否對管理層的決策至關(guān)重要，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成、加工等十分繁瑣，再加上會計(jì)差錯等因素，對會計(jì)信息的質(zhì)量勢必帶來較大影響，不利于經(jīng)營決策。通過開展財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)能夠有效規(guī)避會計(jì)信息的錯報(bào)、誤報(bào)，持續(xù)促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不可或缺的監(jiān)督環(huán)節(jié)。

3.開展財(cái)務(wù)稽核工作的重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾個方面著手

3.1做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于稽核業(yè)務(wù)有的放矢提高時效

做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，對于稽核人員了解、掌握被稽核對象的前期經(jīng)營情況十分必要，有助于及時發(fā)現(xiàn)存在的偏差和問題，達(dá)到事前、事中預(yù)防監(jiān)控。由于油田各業(yè)務(wù)板塊生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，同一板塊的不同單位情況也不一樣，因此需要有所側(cè)重，及時分析。在分析內(nèi)容上可著重從財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生、關(guān)聯(lián)交易結(jié)算完成等方面入手;在分析方法上主要運(yùn)用分析性復(fù)核法，通過實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)的比對，篩選出超預(yù)算和同比波動幅度較大的指標(biāo)項(xiàng)目，作為稽核業(yè)務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容和方向，使稽核人員有的放矢，進(jìn)而提高現(xiàn)場稽核的工作效率。

3.2對稽核問題施行分類管理是開展稽核工作的有效舉措

根據(jù)問題的原因、性質(zhì)、風(fēng)險程度、特點(diǎn)等分析歸類，按照可能帶來的風(fēng)險狀況的不同進(jìn)行等級劃分，實(shí)行差別化管理，有效促進(jìn)問題整改，完善各項(xiàng)制度和業(yè)務(wù)操作流程，以科學(xué)、規(guī)范的規(guī)章制度防止類似問題的發(fā)生。具體做法是將問題劃分為規(guī)范類、關(guān)注類和可疑類，在差別化管理的基礎(chǔ)上對這三類問題的風(fēng)險狀況進(jìn)行評估后，采取不同的信息發(fā)布和風(fēng)險提示，落實(shí)、整改。規(guī)范類問題是由于操作人員的責(zé)任心或者技能水平等原因造成的，一般不會造成風(fēng)險，就這類問題稽核部門重點(diǎn)是向被稽核單位提出規(guī)范操作的稽核建議;關(guān)注類問題主要表現(xiàn)為操作行為或交易事項(xiàng)與規(guī)章制度之間存在較大差異，發(fā)生頻率相對高，存在一定的風(fēng)險，需要關(guān)注，對此類問題可按業(yè)務(wù)類別細(xì)化歸類后，向?qū)跇I(yè)務(wù)部門集中發(fā)布或?qū)崟r發(fā)布，對口業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)此類問題的督促整改，并將整改結(jié)果反饋稽核部門;可疑類問題表現(xiàn)為業(yè)務(wù)處理明顯違反操作控制規(guī)定，或存在疑點(diǎn)和控制缺陷，隱含著較大的風(fēng)險，對此類問題稽核部門應(yīng)實(shí)時向相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理機(jī)構(gòu)發(fā)布，以便及時控制，如有必要可采取聯(lián)席制度與相關(guān)部門協(xié)同，深入落實(shí)核查。

3.3建立健全專項(xiàng)稽核項(xiàng)目質(zhì)量控制制度

質(zhì)量決定了稽核工作存在的必要性。稽核的特殊性要求其對質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，否則稽核發(fā)現(xiàn)的問題不可能被稽核單位和人員的認(rèn)同。因此，做好財(cái)務(wù)稽核應(yīng)建立健全完善的項(xiàng)目質(zhì)量控制體系。在此，筆者僅就專項(xiàng)稽核業(yè)務(wù)的幾個階段淺談幾點(diǎn)質(zhì)量控制的膚淺觀點(diǎn)和做法：

3.3.1稽核準(zhǔn)備階段

首先，切實(shí)可行的稽核方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的。因此，稽核方案編制前要對被稽核項(xiàng)目或單位開展深入細(xì)致的前期調(diào)查，詳細(xì)了解被稽核項(xiàng)目或單位的基本情況以及相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并要求其如實(shí)提供有關(guān)資料，調(diào)查結(jié)果要有記錄，作為制定方案的依據(jù)。其次，稽核方案是整個項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，在項(xiàng)目質(zhì)量控制中起著龍頭作用，因此，方案要做到指導(dǎo)性強(qiáng)，具有可操作性，內(nèi)容要詳盡，明確稽核目標(biāo)、稽核重點(diǎn)和所要解決的問題，以及如何安排時間、組織力量、發(fā)現(xiàn)問題，如何探索運(yùn)用先進(jìn)的稽核手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果等等。第三，稽核人員要重視收集與項(xiàng)目相關(guān)的資料，查找所涉及的各項(xiàng)規(guī)章制度，并盡快學(xué)習(xí)吸收，做到“胸有成竹”，使現(xiàn)場稽核工作有據(jù)可依。最后，要結(jié)合稽核人員的工作能力和業(yè)務(wù)專長進(jìn)行明確分工，做到責(zé)任落實(shí)到人。

3.3.2稽核實(shí)施階段

稽核實(shí)施階段是整個稽核項(xiàng)目的關(guān)鍵，決定了整個稽核項(xiàng)目的質(zhì)量?；巳∽C是稽核人員獲取的用以說明稽核事項(xiàng)，形成稽核結(jié)論的基本證明材料，主要有：與被稽核項(xiàng)目有關(guān)的會計(jì)憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表以及法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、鑒定資料等，具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，因此取證時要做到依照標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注細(xì)節(jié)，廣泛調(diào)查，深入分析，取證充分。在取證記錄形成后，還要由了解相關(guān)情況的人員對記錄的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核以確保取證質(zhì)量?；说赘逶谡麄€項(xiàng)目中處于至關(guān)重要的地位，稽核底稿是稽核發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)事項(xiàng)和稽核人員專業(yè)判斷的載體，是完成稽核報(bào)告、發(fā)表稽核意見的直接依據(jù)，也是稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的具體體現(xiàn)。規(guī)范化的稽核工作底稿是控制稽核質(zhì)量、防范稽核風(fēng)險的重要手段。對稽核底稿的內(nèi)容復(fù)核是稽核項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要一環(huán)。

3.4加強(qiáng)人員培訓(xùn)提升職業(yè)技能

目前稽核人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能參差不齊，稽核工作的特性和業(yè)務(wù)流程的不斷變化要求稽核人員涉獵的業(yè)務(wù)面越來越廣，僅僅熟悉基本的財(cái)會管理專業(yè)知識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稽核工作的需要。為此，財(cái)務(wù)監(jiān)控中心應(yīng)堅(jiān)持樹立正確的人才發(fā)展觀，積極探索人員培訓(xùn)工作的新思路，結(jié)合工作實(shí)際，為提升隊(duì)伍素質(zhì)搭建平臺，使中心上下形成“比、學(xué)、趕、幫、超”的良好氛圍。一是建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，實(shí)行培訓(xùn)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格考核獎懲;二是注重培訓(xùn)管理，對培訓(xùn)需求進(jìn)行匯總，加強(qiáng)培訓(xùn)的針對性、科學(xué)性;三是突出重點(diǎn)提高質(zhì)效，有針對性的開展業(yè)務(wù)知識更新、專業(yè)技能提升等方面的培訓(xùn)，使稽核人員的整體綜合素質(zhì)不斷得到提升。

參考文獻(xiàn)

[1] 馮曉軍.跨國集團(tuán)公司賬務(wù)稽核工作的實(shí)踐與思考，《會計(jì)之友》，2008.

[2] 劉 ?凌.如何建立財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核評價的有效機(jī)制，《會計(jì)之友（中旬刊）》，2008，05.

[3] 徐 ?峰.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的對策，《審計(jì)與理財(cái)》，2006，09.

[4] 耿慶環(huán).對商業(yè)銀行會計(jì)稽核工作的思考，《新疆金融》，2008，07.