孫惠玲

【摘要】? ?新政府會計制度已于2019年1月1日起開始實施，“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式對高校賬務處理提出了新的要求，文章對新政府會計制度下高校收入確認及增值稅處理等問題進行分析，并提出了適合高校的處理建議。

【關鍵詞】? ?政府會計制度;收入;賬務處理

【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）24-0070-03

自2019年1月1日實施政府會計制度以來，各高校對賬務系統(tǒng)進行了升級，并嚴格按照政府會計制度的要求對各項業(yè)務進行賬務處理。政府會計實施近一年來，高校在實際工作中也遇到了一些問題，比如收入的確認金額是按照發(fā)票金額確認還是按照扣除增值稅后的金額來確認？在收入確認時，增值稅如何進行處理？本文將對此進行探討。

一、政府會計制度記賬的原則——雙會計核算基礎

2015年10月，財政部頒布《政府會計準則——基本準則》，按照基本準則的要求，政府會計分為財務會計和預算會計兩個部分，財務會計采用權責發(fā)生制核算，預算會計采用收付實現(xiàn)制進行核算，即采用“雙會計核算基礎”原則，實行財務會計與預算會計既適度分離又相互銜接的平衡記賬方式，并以此為基礎來編制財務報表和預算會計報表。

那么在日常會計核算中如何判斷某項業(yè)務是要進行雙體系核算（即同時進行財務會計核算和預算會計核算），還是只進行財務會計核算呢？《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》總說明規(guī)定，單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。由此可見，進行財務會計核算和預算會計核算一般需要同時滿足兩個條件：一是要有現(xiàn)金流入和流出，二是必須是納入部門預算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金。

二、政府會計制度下收入確認的特點

（一）收入核算的雙重范疇

新政府會計制度下，要分財務會計和預算會計來核算，所以收入的核算也分為財務會計下的收入和預算會計下的收入兩種。

1.預算會計收入。在預算會計體系下，預算會計收入是指高校在預算年度內(nèi)依法取得并納入預算管理的現(xiàn)金流入，一般是在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量，即采用收付實現(xiàn)制核算。預算收入按來源分為財政撥款收入、經(jīng)營預算收入和其他預算收入。

2.財務會計收入。是指報告期內(nèi)導致高校凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入，財務會計下的收入采用權責發(fā)生制核算。

（二）政府會計制度下收入確認和計量的原則

1.財務收入的確認和計量。財務會計體系下收入的確認和計量應滿足以下條件：（1）與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體;（2）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;（3）流入金額能夠可靠計量。

2.預算收入的確認和計量。因為預算收入的核算基礎是收付實現(xiàn)制，所以在實際收到收入時予以確認。在“平行記賬”和“雙基礎核算”模式下，高校在確認收入時首先要按照收入類別判斷是否需要進行預算會計核算，再進一步區(qū)分預算會計和財務會計各自的收入確認時點。

三、政府會計制度下高校收入的賬務處理及建議

高校收入是按照“雙功能、雙基礎、雙報告”的原則來確認的，所以高校在確認收入時應按照不同類型的收入來進行不同的處理。按照高校的業(yè)務性質(zhì)來分，高校一般會有房屋等固定資產(chǎn)出租取得的租金收入;二級學院對學生進行技能培訓取得的培訓費收入;教師申請課題取得的橫向課題經(jīng)費等。這些收入都需要給對方開具增值稅普通發(fā)票，因此在實際賬務處理中就會涉及到如何確認收入和增值稅的問題。下面筆者將根據(jù)實際工作中遇到的問題來舉例說明不同收入的賬務處理。

（一）學校收到租金收入時的賬務處理

租金收入是指學校和承租方簽訂合同，承租方按照合同約定按月把租金打入學校賬戶，學校財務處按照收到的銀行回單開具增值稅發(fā)票并據(jù)以入賬。

按照政府會計制度的要求，在收到租金收入時，應做如下雙分錄：財務會計：借記“銀行存款”科目，貸記“租金收入”科目;預算會計：借記“資金結存”科目，貸記“其他預算收入——租金預算收入”科目。在繳納增值稅時，應做如下分錄：財務會計：借記“應交增值稅——未交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目;預算會計：借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

按照此要求，高校應該按照每一筆所開增值稅發(fā)票的業(yè)務進行賬務處理，即每個月高校開了多少筆增值稅發(fā)票，就需要分多少筆來繳納增值稅，這樣才能在預算會計中區(qū)分出來每筆業(yè)務所涉及到的增值稅是哪筆支出。但在實際業(yè)務中這樣操作會非常復雜，因為高校在繳納增值稅時是匯總繳納的，每個月只去稅務局一次進行申報繳納。如果按照制度要求的預算會計那樣，每一筆增值稅都要做支出很難做到。借鑒其他高校同行的工作經(jīng)驗，并結合實際工作，筆者認為，在收到承租方的租金時預算會計可以不按開具發(fā)票的金額來入賬，而是按照扣除增值稅的稅后金額來入賬，在上繳增值稅時只在財務會計上進行處理，預算會計則不做賬務處理，這樣就解決了是按稅前金額還是稅后金額入賬的難題。

例1：學校按合同約定每個月收到承租方轉(zhuǎn)來的租金10 000元，學校在收到租金收入時給對方開具增值稅普通發(fā)票，其中增值稅200元。賬務處理如下：

1.學校在收到租金收入時：

財務會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

貸：租金收入? ? ? ? ? ? ? ? ? 9 800

應交增值稅——未交稅金? ? ? 200

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 9 800

貸：其他預算收入——專項收入——租金預算收入? 9 800

2.上繳增值稅時：

財務會計：

借：應交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200

預算會計：不做賬務處理。

按照以上方式進行會計處理后，財務會計下的銀行存款數(shù)是9 800元（10 000-200），而預算會計下的資金結存數(shù)是扣除增值稅后的金額9 800元，銀行存款數(shù)和資金結存數(shù)相等。如此處理更為簡單實用，并且比較容易操作。

（二）收到二級學院培訓費收入的賬務處理

高校一般還有一種收入，那就是二級學院辦理各種經(jīng)物價局批準的培訓后交到財務部門的收入，財務部門在收到二級學院交來的款項以后需開具增值稅普通發(fā)票給二級學院。學校為了鼓勵這種培訓收入，出臺了相關的收入管理文件，這些收入會按照不同的類型、不同的比例給二級學院分成，屬于二級學院的創(chuàng)收，二級學院可以用這些創(chuàng)收來支付舉辦培訓的課酬、管理費等，并按文件規(guī)定來保證學院的發(fā)展。

例2：學校收到某二級學院交來培訓費收入5 000元，按照相關文件規(guī)定，二級學院按照60%分成，即二級學院分3 000元，學校分成40%，即學校收入2 000元，文件規(guī)定增值稅100元由二級學院自己承擔。賬務處理為：

1.收到二級學院交來的培訓費收入時：

財務會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 000

貸：其他收入——職能管理收入（系部）? ? ? ? ? ?2 900

——學校? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000

應交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ? ? ? 100

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ?? ?4 900

貸：其他預算收入——專項收入——其他收入

4 900

2.上繳增值稅時：

財務會計：

借：應交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ?100

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100

預算會計：不做賬務處理。

收到二級學院培訓費收入業(yè)務的性質(zhì)和收到租金收入的賬務處理類似，經(jīng)過這樣處理，財務會計下收到收入時的最終的銀行存款數(shù)和預算會計下最終的資金結存數(shù)相等。

（三）課題收入的賬務處理

高校很多教師為了科研需要會申請橫向課題，課題項目經(jīng)費由對方打到學校賬戶上，并由學校開具增值稅發(fā)票給對方，這些課題項目經(jīng)費撥到學校以后，由學校的科技處進行統(tǒng)一管理，教師將自己課題的預算方案上交到科技處，然后進行課題相關研究，并按預算方案到財務處進行報賬。

例3：學校收到對方單位轉(zhuǎn)來的某位教師的課題經(jīng)費20 000元，財務處根據(jù)收到的收入開具增值稅發(fā)票給對方單位，增值稅400元。

1.收到銀行轉(zhuǎn)來的款項并開具增值稅發(fā)票給對方單位時：

財務會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ?? ? ? ?20 000

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 ? ?20 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：事業(yè)預算收入——科研事業(yè)收入? ? ? ? ? ? ?20 000

2.按照學校相關規(guī)定，增值稅應由課題負責人自己承擔，即400元應從課題負責人自己的項目經(jīng)費中支出。確認增值稅時的會計處理為：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用——科研事業(yè)支出（商品和服務支出）

400

貸：應交增值稅——未交稅金 ? 400

預算會計：

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（非財政支出）

400

貸：資金結存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400

3.上交增值稅時：

財務會計：

借：應交增值稅——未交稅金? ?? ? ? ? ? ? ? ? 400

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ?400

預算會計：不做分錄。

經(jīng)過這樣處理后，財務會計下的銀行存款數(shù)是19 600元（20 000-400），預算會計下的資金結存數(shù)也是19 600元（20 000-400），這樣，財務會計下的銀行存款和預算會計下的資金結存數(shù)最終是相等的，符合政府會計制度的要求。

四、保障措施

（一）加強對高校財務人員的培訓，學深學透政府會計準則制度

政府會計制度的實施，對高校財務人員的要求不再是簡單掌握記賬、算賬等基本技能，還需要具備熟練的計算機應用水平、適應現(xiàn)代社會發(fā)展的財務思維，以及很強的職業(yè)判斷能力。為此，高校應組織全體財務人員參加與政府會計制度有關的培訓和業(yè)務學習，對政府會計制度進行深度解讀，對在實際工作中遇到的問題進行研究、分析，提高應用新準則制度的熟練度，做好新舊制度的銜接工作，更新財務人員的知識結構，提高財務人員的能力和水平。

（二）利用信息化手段，加強業(yè)財融合

政府會計制度的實施，不僅對高校賬務處理提出了更高的要求，還要求高校要充分利用信息化手段，進一步提高工作效率，包括利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術，將財務處理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)進行整合，在此基礎上對賬務系統(tǒng)進行升級，能夠直接根據(jù)業(yè)務需求生成雙分錄，提高財務人員的錄入憑證效率;與國有資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行對接，可以直接從資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取累計折舊數(shù)，財務人員可以直接按照國有資產(chǎn)管理部門提供的數(shù)據(jù)進行折舊的賬務處理;另外，充分利用軟件公司提供的一系列新的功能，比如自動生成報表，與網(wǎng)報系統(tǒng)對接，從而進一步提高財務工作的效率，適應學校未來的發(fā)展，以滿足財務工作的開放性、智能化需求。

【主要參考文獻】

[1] 張玲，刁明蘇，李英蓮.《政府會計制度》下高校收入確認的難點及對策[J].商業(yè)會計，2018，（12）.

[2] 李春友.新編政府會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018.