【摘 要】 作為世界經(jīng)濟大國之一的中國，這些年來財務舞弊事件層出不窮，給民眾、投資者及社會制造了極大的恐慌。因此，企業(yè)財務舞弊問題的解決勢在必行。文章會具體分析舞弊現(xiàn)象的成因、動機、以及舞弊行為對于公司及行業(yè)帶來的危害，最后會針對以上分析，給出相關防范審計對策。

【關鍵詞】 上市公司 財務舞弊 對策

上市公司作為市場經(jīng)濟的重要組成，其經(jīng)濟行為直接影響市場中的其他參與者。而近些年來，上市公司財務舞弊事件愈演愈烈。在上市公司的經(jīng)營過程中，利益相關者往往通過觀察上市公司的財務報表來對公司進行預估。因此，粉飾財務報表而達到相應目的成為財務舞弊者的主要表現(xiàn)形式。財務報表作為上市公司與大眾聯(lián)系的最直接工具，直接反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。但虛假的財務信息破壞了投資者的判斷、阻礙了市場的健康發(fā)展。因此，研究財務舞弊動機、危害以及主要手段更有利于我們找到解決方案，保護市場經(jīng)濟的發(fā)展。

一、財務舞弊的動機

1.利益驅使。市場經(jīng)濟下，理性經(jīng)濟人的假設假定市場中的經(jīng)濟主體都是理性的，所以行事目標一定是利益最大化。而財務舞弊行為可以為整個企業(yè)或者個人帶來利益，當風險成本遠低于利益時，企業(yè)往往會做出一些違法行為。

2.審計漏洞。審計本身應當是通過揭示、防治、懲戒等一系列手段，來制約經(jīng)濟活動中存在的消極因素。然而在審計活動中，注冊會計師由于各方面原因，通常會遭遇各種審計風險，風險的存在會增加注冊會計師對財務報表不恰當判斷的可能性。其次，審計者利用準則漏洞，與被審計單位進行不正當?shù)慕灰?，進而雙方都可以從中獲取利益。

3.懲罰成本低。法律存在的意義應當是對個體行為的制約和引導。而法律規(guī)定的懲罰是對行為制約的最直接途徑。根據(jù)成本效益原則，當違法行為所要付出的成本極低時（遠低于違法行為帶來的收益），企業(yè)往往會選擇鋌而走險。

二、財務舞弊危害

1.互害社會沒有幸存者（聲譽機制）。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，聲譽與品牌是企業(yè)最寶貴的無形資產(chǎn)。因為消費者往往面對信息不對稱，此時，聲譽機制發(fā)揮重大作用，消費者在首次作出選擇時，往往會根據(jù)聲譽進行抉擇，而聲譽也促成了消費者的后期的連續(xù)決策。而財務舞弊一旦被曝出，無論其產(chǎn)品質(zhì)量是否存在問題，勢必會影響公司聲譽。

2.劣幣驅逐良幣。當今市場財務舞弊的懲罰微弱，與巨大獲利相比，更是九牛一毛。誠信行為卻不能為謹遵市場規(guī)則的公司帶來利益，反而使他們在市場競爭中遭受損失，當?shù)赖碌淖袷嘏c生存方向相悖，上市公司自然會選擇財務舞弊行為。市場逐漸被這類公司占據(jù)，遵守道德的企業(yè)也就被驅逐，對于整個行業(yè)而言是巨大的傷害。

3、破壞市場規(guī)則，增加交易成本。行業(yè)行為規(guī)范的準則被破壞，其效力下降，致使市場內(nèi)的企業(yè)行為沒有限制標準，愈發(fā)放縱。相關企業(yè)部門若想重新樹立威信，將會花費更多時間、精力和資金成本。其次，正是由于沒有約束限制，使得各企業(yè)行事沒有底線，進而對其他企業(yè)設防，交易過程更加困難，所以完整交易需要花費更多成本。

三、對策研究

1.防止專權，完善內(nèi)部監(jiān)督。當決策權力僅集中于少部分人的手里時，更易產(chǎn)生偏聽偏信的行為、滋生互相包庇的取向。而此時若能夠建立健全的集體決策機制，從而防止企業(yè)內(nèi)部由于運營壓力導致的財務舞弊行為;其次，內(nèi)部控制要求各個分部門之間做好各自工作的同時，應當要互相牽制工作，使得防治和檢查能夠同步進行，進而降低錯報風險，必要時，企業(yè)還應建立專項小組。

2.嚴格執(zhí)行現(xiàn)代風險導向審計。

現(xiàn)代風險導向審計的風險模型：審計風險=重大錯報風險*檢查風險

計劃階段應當對重大錯報風險進行識別評估，對企業(yè)背景進行調(diào)查，評估被審計單位舞弊的可能性，從而對于可以接受的檢查風險水平進行評估。前期還應當制定總體審計策略，從而確定將要開展的審計工作的范圍、時間安排、人力資源的配置;具體審計計劃的制定也必不可少。包括為識別和評估財務報表重大錯報風險、計劃實施風險評估程序的性質(zhì)、范圍，以及注冊會計師對審計業(yè)務應當實施的其他審計程序。

3.加強事務所建設及審計人員素質(zhì)。在前期審計小組組成時，做好相關人員的規(guī)避工作，防止審計人員與被審計單位的不正當關系;執(zhí)行審計業(yè)務時，事務所應當考慮企業(yè)狀況的復雜程度，為其匹配有專業(yè)能力的審計人員;后期質(zhì)量控制復核也應當適時跟進，根據(jù)業(yè)務進度對審計組人員進行調(diào)整。

注冊會計師應當以獨立謹慎、認真負責的態(tài)度貫穿于整個審計過程。其次，還應堅守職業(yè)道德，保證本心不受利益誘惑及脅迫。

4.相關部門完善獎懲措施。嚴格的懲罰措施可以防止企業(yè)不道德行為的發(fā)生，適當?shù)莫剟钪贫葘ζ髽I(yè)行為進行引導，發(fā)揮遵法企業(yè)的帶頭作用。提倡建立檔案制、曝光制等機制，對企業(yè)行為進行記錄，在信貸、福利等方面對有財務舞弊的公司進行限制;對有良好行為的企業(yè)進行獎勵，使其享受優(yōu)惠福利，進而起到示范作用，對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)行為進行引導。最后還要保證標準的落實是否完善，對于法律事項，做到嚴格執(zhí)行，絕不允許包庇對象。

四、結論

財務舞弊事件在當今經(jīng)濟市場層出不窮，對企業(yè)自身、經(jīng)濟市場或是大眾本身都有極大的危害。但這并不意味著我們無計可施，解決問題應當抓住源頭。在明晰財務舞弊的成因、動機以及危害等方面的同時，財務舞弊問題的解決離不開企業(yè)本身意識的提高、離不開審計人員的獨立謹慎、更離不開市場機制的完善以及相關部門的獎懲措施的執(zhí)行。財務舞弊問題絕不是在一夕之間就可以解決的，但只要各方力量共同努力、各自發(fā)揮自身最大的作用，就一定能使財務舞弊問題趨于消失。

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作者簡介：陳雅琪（1997- ），女，漢族，江蘇南京人，會計專碩在讀，南京信息工程大學，研究方向：會計理論與實踐