王曉強

摘要：文章以Z公司作為一個例子，剖析“營改增”后建筑施工企業(yè)如何做好稅務(wù)管理工作的現(xiàn)狀，指出了施工企業(yè)的相關(guān)變化、“營改增”以后稅務(wù)管理工作的重點以及如何做好稅務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅務(wù);管理

Z公司屬于某個交通建設(shè)集團的二級公司，以公路、房屋建筑以及市政施工等業(yè)務(wù)為主。每一年的銷售額在300億左右，在全國30多個省、市、自治區(qū)和海外部分國家都有其業(yè)務(wù)。Z公司內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅是以項目作為基礎(chǔ)，來核算以及管理項目中的各種稅金。企業(yè)稅務(wù)員工憑借被選中單位的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向項目所在地區(qū)的相關(guān)地稅機構(gòu)申請代替建筑安裝業(yè)開出發(fā)票，上交銷售稅金。隸屬局級的單位不能直接地接管項目的稅費交納以及核算的工作。

一、建筑施工企業(yè)進行“營改增”后發(fā)生的變化

（一）政策層面上的變化

建筑施工企業(yè)在沒進行“營改增”之前是按照《中華人名共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國暫行條例實施細則》的規(guī)定來實行的。但在實施“營改增”以后就是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》等文件的準則來實行的。稅率由3%升到11%的增值稅。

（二）企業(yè)在稅務(wù)管理層面上的變化

建筑施工企業(yè)單位具有流動性大、隨機性強的特點，絕大多數(shù)的項目都是以跨地區(qū)合作為主。建筑施工企業(yè)就要按照匯總的方式進行納稅，也就是說，各個項目在項目所在地核算應(yīng)該預(yù)繳的稅額，每一個月都要稅務(wù)機關(guān)申報，不扣除進項稅。隸屬局級的單位計算以及上報應(yīng)繳納的總稅額，根據(jù)企業(yè)所得稅匯總納稅的核算方式進行稅額的分配，統(tǒng)計各個項目的銷項稅額。具體步驟如下：

1.項目稅務(wù)人員要準時獲得以及審核增值稅進項發(fā)票，要把進項稅額及時無誤的上報到局級單位。以業(yè)務(wù)需求為標準，向局級單位或者是本地稅務(wù)機構(gòu)申請代開增值稅銷項的發(fā)票，支付即將要繳納的稅額。

2.局級單位的工作人員要按照每個項目的總報告以及業(yè)務(wù)信息來精確計算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅各級精確項目，核算目前要繳納的稅額，減去各項目已交預(yù)繳稅額后，向當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)上報納稅并且說明納稅的情況。

3.隸屬局級單位的工作人員要把目前應(yīng)該繳納的稅額分配到各個具體的項目，應(yīng)繳納稅額的計算方式如下：建筑業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)收入/（1+11%）*11%+其他應(yīng)稅服務(wù)收入/（1+適用稅率%）*適用稅率-項目進項時的稅額-局級單位進項時的稅額*項目應(yīng)稅收入/機關(guān)總收入。以上便是應(yīng)繳納稅額的核算方法。項目應(yīng)該按照扣除預(yù)先繳納稅額后的費用向地方機構(gòu)申請金額繳稅費。

（三）內(nèi)部關(guān)系層面上的變化

從目前建筑企業(yè)的實際情況來看，它的內(nèi)部關(guān)系構(gòu)成極其復(fù)雜，在同一個項目上，可以包括總包以及分包關(guān)系，也可以是法律法規(guī)嚴禁的轉(zhuǎn)包關(guān)系，還可能是難以定論的內(nèi)包關(guān)系，嚴重者甚是沒有自己的實際工程，只是徒有虛名。這種坐等非法獲取管理費以及開發(fā)票的行為時有發(fā)生。

二、“營改增”以后施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點

（一）加大合同以及資金流的管理，保證“三流”同步

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的章則，增值稅的業(yè)務(wù)務(wù)必要保持三流同步，也就是票據(jù)流、物流以及資金流確保同步方可申請扣進項稅額，若不同步，則不予以申請。確保三流的同步，確保進銷項稅額的相關(guān)度，可運用項目部管理施工，不計算本息以及盈利。合同、資金、發(fā)票都可以向外流出，可以以局級單位為名號。為了規(guī)避業(yè)主代替項目部結(jié)算材料費用的現(xiàn)象，因此把“甲供”改為“甲指”，這樣不僅能達到業(yè)務(wù)的需求，又能規(guī)避法律帶來的不便。

（二）爭取獲得以及管理增值稅進項發(fā)票

國家在扣除稅務(wù)憑證方面上沒有專門的規(guī)定，但是進項稅能否扣除卻關(guān)系到建筑施工企業(yè)的負稅以及營銷盈利，倘若扣除稅務(wù)憑證管理欠缺，就會導(dǎo)致項目虧損。由于供應(yīng)商種類多、數(shù)目大以及跨越地區(qū)的特點，因此建筑施工企業(yè)要把進項發(fā)票的管理看作增值稅管理的重點。管理的重點主要包含：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)人員要積極向供應(yīng)商索要增值稅進項發(fā)票，并且要檢查、試驗扣除稅務(wù)憑證。一方面，相關(guān)業(yè)務(wù)人員要好好保管進項發(fā)票，另一方面要快速的稅務(wù)項目傳給稅務(wù)人員。（2）相關(guān)稅務(wù)人員要快速地確認自己所接受到的進項發(fā)票，倘若遇到異常的發(fā)票要第一時間告知經(jīng)辦人整改。（3）倘若不能在指定時間里進行認證的，對公司造成的一切虧損，相關(guān)負責(zé)人要負責(zé)全部的責(zé)任。

（三）建立信息系統(tǒng)以加強信息的傳遞

實施“營改增”的制度之后，建筑施工企業(yè)要制度一個完善的信息系統(tǒng)，來加強對增值稅的管理經(jīng)營。稅務(wù)管理系統(tǒng)要實現(xiàn)以下幾個方面，即防控風(fēng)險、精細管控以及提高效率和幫助管理等方面。

一個完整的稅務(wù)管理系統(tǒng)，應(yīng)包含有：合同管理、財務(wù)管理、檔案管理以及資金的規(guī)劃等等。在合同管理方面上，要限制合同流，確保增值稅銷項發(fā)票的收款方已經(jīng)同Z公司簽下了合約，與此同時，也對業(yè)主以及供應(yīng)商的身份進行了保護。在財務(wù)管理方面上，要實現(xiàn)完整對接，避免進行重復(fù)的工作，要精確地對增值稅進行審核與計算。在檔案管理層面上，要保留發(fā)票的信息，將稅務(wù)檔案電子化。在資金規(guī)劃層面上，對資金的劃出進行審核，完善各個項目的稅務(wù)管理工作。企業(yè)的報賬系統(tǒng)要將進銷項數(shù)據(jù)記錄總結(jié)，局級單位就能根據(jù)記錄的數(shù)據(jù)，完善稅務(wù)系統(tǒng)的管理功能。

（四）對新老項目作出界定標準

即使《建筑工程施工許可證》以及“建筑工程承包合同”中，都明確指出開工日期，但現(xiàn)實面臨的工作卻是極大多數(shù)的建筑工程根本沒有《許可證》，即使有也是沒有注明開工時間的。新版的《許可證》，為新老項目作出了一個明確的界限，但也要依靠《合同》的規(guī)定。在根據(jù)《合同》界定新老項目的同時，也會遇到一些困難，主要有：1.開工時間不是必需的條件，現(xiàn)實工作中《合同》往往規(guī)定開工時間以《開工令》為準;2.一些邊遠山區(qū)的工程不僅沒有《許可證》，就連《合同》都是在完工后補簽的，使得稅務(wù)人員對新老項目的界定不明確。

三、做好稅務(wù)管理工作的方法

（一）建設(shè)必需的審批流程，避免開具發(fā)票出現(xiàn)風(fēng)險

以票控稅的管理方式，對增值稅進行征收管理，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《稅收征管法》、《刑法》等等法律文獻都指明了增值稅專用發(fā)票的事宜。所以，企業(yè)務(wù)必要加大對增值稅銷項發(fā)票的管理，可以通過設(shè)立一個完整的審批流程來保證銷項發(fā)票是真實地進行交易的，和實際的營銷業(yè)務(wù)相對應(yīng)。審批流程要通過經(jīng)辦人發(fā)出，有項目主管人員、局級單位業(yè)務(wù)層層審批后方可開具發(fā)票，防止一切的違法行為出現(xiàn)。

（二）加強會計人員對項目的管理，精確計算增值稅，合理分配比例、分配繳納稅額

“應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅”項目當中，有十個以上的三級明細科目，對于計算不同業(yè)務(wù)的增值稅，其難度遠遠超過營業(yè)稅，所以，應(yīng)把這項任務(wù)交給局級單位的相關(guān)人員進行精確地審核與計算。把稅務(wù)信息精確地反映在會計的審核當中，審核相關(guān)稅務(wù)人員的會計計算，杜絕稅務(wù)與會計信息不相同的問題。與此同時，隸屬局級的機構(gòu)要制定公正合理的分配比例對總的納稅額進行分擔(dān)，進項發(fā)票的項目如果扣除的稅額對了就相應(yīng)的減少對其的納稅;如果進項發(fā)票的項目扣除的稅額少了，就相應(yīng)的增加對其的納稅。加強各個項目提升增值稅的扣除率，也就是抵扣率。

（三）制定必要的績效考察制度，提升項目增值稅進項抵扣率

在進行“營改增”之后，局級單位要適當調(diào)整績效考察的標準，使其與增值稅下的核算口徑相對等。除此之外，建筑行業(yè)的增值稅稅負不僅受到政策改變、市場環(huán)境以及交易習(xí)慣條例等的要素干擾，還受到管理方法、實行方法以及操作方法等的內(nèi)在因素干擾。所以，績效考察要把增值稅稅負列為一個待考慮的問題，防止因為管理的欠缺而導(dǎo)致建筑企業(yè)的利率下降。

（四）改變預(yù)算分配比例，回歸主管稅務(wù)機關(guān)單一管理的道路

可以通過提高企業(yè)所得稅等共享稅種地方分配比例，加大財政轉(zhuǎn)移支付力度，通過預(yù)算比例調(diào)整后，建筑企業(yè)在任何地方入庫都不會影響地方政府收益，就可以取消項目地預(yù)繳等繁瑣程序，能夠高效地解決項目地稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)問題。

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