嘉林

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)了重要的地位。然而，由于受到來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)以及政策限制，我國中小企業(yè)在稅收的管理上并不樂觀。本文對(duì)我國企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)上存在的問題進(jìn)行了剖析，并提供了相應(yīng)的對(duì)策，如加強(qiáng)立法監(jiān)管，建立完善的企業(yè)稅收管理制度，引入稅收風(fēng)險(xiǎn)人才等降低企業(yè)稅收管理難度。希望本文的研究能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來一定啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收;風(fēng)險(xiǎn)管理;對(duì)策;制度優(yōu)化

一、引言

企業(yè)對(duì)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)，解決了我國90%以上人口的就業(yè)問題。然而，許多企業(yè)在經(jīng)營過程中，稅收管理問題較為嚴(yán)重，由于對(duì)稅收制度的理解不夠清晰，對(duì)稅務(wù)管理人員的引進(jìn)不夠重視等原因，常常面對(duì)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，尤其是許多中小企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不夠強(qiáng)烈，往往會(huì)增加額外的稅收支出，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)壓力。面對(duì)這種情況，加強(qiáng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全的稅收管理制度，有利于增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性，增加企業(yè)收益，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)長期、可持續(xù)的發(fā)展。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

（一）宏觀環(huán)境變動(dòng)

在現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，各個(gè)類型的企業(yè)都產(chǎn)生于特定的宏觀環(huán)境。包括各種政策，也包括經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、制度以及投資等各個(gè)方面。我國復(fù)雜的宏觀外部條件能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來諸多的契機(jī)，但是也有可能導(dǎo)致本可以運(yùn)用在本企業(yè)上，并給企業(yè)帶來各種收益的政策起到相反的效果。例如，某些企業(yè)在執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之前做出了詳細(xì)的納稅規(guī)劃方案，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中由于外界因素的限制，容易形成客觀上的偷稅漏稅，影響企業(yè)的后期的生產(chǎn)運(yùn)營。

（二）我國稅法制度缺陷影響

中國的法律體系以公法為主體，這在一定基礎(chǔ)上決定了整個(gè)稅務(wù)法律體系的首要保障對(duì)象是國家的行政利益，稅務(wù)部門與企業(yè)之間的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，企業(yè)往往處于相對(duì)弱勢(shì)的地位。例如，在征收稅的過程中，即使很多企業(yè)有充足的理由證明自己的納稅行為是符合國家法律規(guī)定的，但是稅務(wù)部門擁有過多的自由準(zhǔn)則權(quán)，可以用“最終解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)所有”對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行否定。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

（一）企業(yè)缺少健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度

一方面，許多企業(yè)在稅收管理部門的機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)以及人員結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上就存在問題，沒有設(shè)定嚴(yán)格的稅收人員級(jí)別制度，稅收部門與財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門之間的界限不夠明顯，沒有建立專門針對(duì)稅收管理的制度，甚至很多企業(yè)沒有為稅收提供特定的制度，而是統(tǒng)一劃分在財(cái)務(wù)部門中進(jìn)行統(tǒng)一化的管理。這就導(dǎo)致許多企業(yè)在面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)問題的時(shí)候，難以找到負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理。在三四線城市的民營企業(yè)中，權(quán)利過于集中化，財(cái)務(wù)部主管需要管理所有和財(cái)務(wù)相關(guān)的問題，但很少有財(cái)務(wù)主管能夠精通會(huì)計(jì)、稅收等各方面的政策制度，導(dǎo)致企業(yè)在處理稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候缺少專業(yè)性。另一方面，盡管很多大企業(yè)制定了相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際遇到問題的時(shí)候，由于制度的可執(zhí)行性較低，無法在實(shí)踐中運(yùn)行，這些框架化的制度為企業(yè)增加了管理上的限制，不利于與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）企業(yè)缺少稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

許多企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避意識(shí)都不強(qiáng)，并且不具備識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。并且，對(duì)于很多中小企業(yè)而言，鑒于資源以及資金上的限制，企業(yè)不愿意聘請(qǐng)專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師。在企業(yè)的調(diào)研實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制造、采購、營銷等過程中都存在稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)人員往往是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡單的判斷，缺乏必要的科學(xué)依據(jù)。對(duì)于企業(yè)而言，一旦在某個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了評(píng)估偏差，往往會(huì)帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，某些企業(yè)對(duì)于稅法精神的認(rèn)識(shí)不夠到位，理解不透徹，容易出現(xiàn)少繳稅或漏稅的情況，這也會(huì)為企業(yè)帶來政策執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員

企業(yè)稅收管理相關(guān)員工的專業(yè)知識(shí)水平以及素質(zhì)能力直接影響到企業(yè)在稅收上的表現(xiàn)。從稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)上看來，主要表現(xiàn)為企業(yè)稅務(wù)工作人員對(duì)于國家現(xiàn)有政策的解讀能力較弱，對(duì)相關(guān)稅收法律的認(rèn)識(shí)也不夠透徹，再加上我國稅收政策的變動(dòng)十分頻繁，對(duì)稅務(wù)經(jīng)辦人員的素質(zhì)能力要求較高，盡管某些企業(yè)在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識(shí)，但是存在對(duì)稅收政策的錯(cuò)誤解讀，從而形成了實(shí)時(shí)上的偷稅漏稅，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果因?yàn)槎悇?wù)經(jīng)辦員工缺少責(zé)任心，不能夠按照國家法律規(guī)定進(jìn)行納稅以及申報(bào)，容易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策分析

（一）明確企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理往往是綜合管理中不可或缺的組成部分。企業(yè)價(jià)值最大化則是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合理的安排，在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)間以及利潤三者關(guān)系的前提下，使企業(yè)的總價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收是一筆較大的財(cái)務(wù)支出，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)的工程。企業(yè)需要在經(jīng)營管理營利、國際國家法律之間尋求最佳的平衡。另一方面，也要減小由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的非稅成本對(duì)于企業(yè)的影響。非稅成本往往是稅收風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，在交稅過程中，納稅人會(huì)因?yàn)榧{稅活動(dòng)弄失誤而帶來除了稅收之外的成本，如處罰成本等，企業(yè)在規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程中，一定要考慮各種非稅成本。最后，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)國家法律對(duì)于稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行登記，遵從交稅相關(guān)法律規(guī)定，全面掌握國家稅法相關(guān)政策，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理置于財(cái)務(wù)管理的重要位置。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部制度建設(shè)

對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部系統(tǒng)的建設(shè)有利于統(tǒng)籌管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)能夠幫助企業(yè)將稅務(wù)工作落實(shí)在日常的工作細(xì)節(jié)中，包括發(fā)票的管理，納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，減小相關(guān)人員的工作壓力。其次，稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)能減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比較重要和關(guān)鍵的納稅活動(dòng)應(yīng)當(dāng)交給權(quán)利職責(zé)較高的工作人員，從根本上杜絕偷稅納稅的行為。一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門與其他各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，例如制定合理的文件傳遞機(jī)制，對(duì)發(fā)票、貨票進(jìn)行科學(xué)的管理;企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)也要對(duì)稅務(wù)制度的執(zhí)行進(jìn)行重點(diǎn)檢查。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門與審計(jì)部門之間的相互制約，如對(duì)稅款的真實(shí)性進(jìn)行檢查，判斷減稅款與文件批示是否一致[3]。

（三）引入高水平稅收管理人才

對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)高水平的稅收管理人才，對(duì)國家宏觀制度進(jìn)行詳細(xì)的解讀與分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，制定可行性高的稅收籌劃方案。一方面，企業(yè)應(yīng)該為現(xiàn)有的財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃人員提供專業(yè)的定期培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員對(duì)于國家重點(diǎn)政策的解讀以及執(zhí)行能力，同時(shí)也要邀請(qǐng)行業(yè)大咖為員工提供經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收管理等相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)。另一方面，企業(yè)也可以深入校園開展校企合作，邀請(qǐng)優(yōu)秀的大學(xué)生參與到企業(yè)實(shí)踐中來，并積極挽留有能力、出色的學(xué)生，為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮的血液[4]。

五、結(jié)論

由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)較大，政策復(fù)雜程度較高，許多企業(yè)在運(yùn)作過程中，面臨不同程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解國家政策的變動(dòng)，積極履行自己的權(quán)利與義務(wù)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營管理的影響。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)人才引進(jìn)環(huán)節(jié)，提升內(nèi)部稅收管理的科學(xué)有效性，節(jié)約成本開支，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李航，姚如秀.集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略[J].中國總會(huì)計(jì)師，2015 （10）：68-70.

[4]張平，孫陽.“一帶一路”倡議新時(shí)期“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)：防范、問題與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2018 （6）.