劉瑤

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)信息披露;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年11月13日

會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)通常是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的情況下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，交易賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤，使信息使用者的決策、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遭受損失，使財(cái)政政策產(chǎn)生偏差，證券市場(chǎng)發(fā)生動(dòng)蕩的可能性。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更新不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不全面，繼而影響企業(yè)信息使用者的決策失誤、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受損等案例屢見不鮮，無不說明會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有普遍性。實(shí)際上，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響著會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。微觀上講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系著使用者的決策;宏觀上講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)相互滲透、相互關(guān)聯(lián)，并在一定條件下相互影響、相互作用。因此，有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和防范，建立合理、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)價(jià)體系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也是普遍的，從這個(gè)層面上來講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，有其共性。然而，每個(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)又是不同的、有差異的，因此會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又有其個(gè)性和特殊性。不管是共性的風(fēng)險(xiǎn)還是個(gè)性的風(fēng)險(xiǎn)，究其原因大致可以歸納為以下兩點(diǎn)：一是非故意的;二是故意的。目前，從國(guó)內(nèi)的現(xiàn)實(shí)情況來看，很多會(huì)計(jì)信息失真源于故意行為。故意行為的產(chǎn)生多滋生于會(huì)計(jì)人員的薄弱意志、不健全的法律法規(guī)、薄弱的外部監(jiān)督、形同虛設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及無效的公司治理等。與此同時(shí)，在很大程度上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了直接動(dòng)因，首先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了可操作的空間，進(jìn)而使會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的存在成為必然。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在要求我們必須形成對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳的防范意識(shí)，必須制定對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施，必須極力打造針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范體系。筆者從宏觀著眼、微觀入手，提出了防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的硬性和軟性措施，以綜合對(duì)策的形式應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境也面臨著日新月異的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)必須不斷調(diào)整以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的需求。一個(gè)具有可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)可以使會(huì)計(jì)工作有章可循、有法可依，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范化進(jìn)程的提升。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的過程中，要處理好一對(duì)關(guān)系即法規(guī)的統(tǒng)一性（一致性）與靈活性（特殊性），因此在完善相關(guān)準(zhǔn)則法規(guī)時(shí)需要注意以下三點(diǎn)內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)政策更加具體，以此減少會(huì)計(jì)政策的自由選擇的空間和可能性;第二，適當(dāng)增加詳細(xì)信息特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)備注，以此來壓縮報(bào)表修改粉飾的空間范圍;第三，基于金融市場(chǎng)的發(fā)展需求，立足于現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則，建立健全既與國(guó)際接軌又體現(xiàn)本國(guó)特色的具體規(guī)則，從而以規(guī)則的具體化和統(tǒng)一化為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、透明度、精確度，以達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的目的。

二、健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與評(píng)估體系

健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體系可以有效減少造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的人為因素，進(jìn)而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的客觀真實(shí)性，為信息使用者的權(quán)益和決策者的決策提供保證。目前，主要通過專家意見評(píng)估法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法等方法對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。專家意見評(píng)估法又稱德爾菲法，是一種手機(jī)匿名專家意思的方法。其思路是咨詢匿名專家的意見，收集整理各個(gè)專家的意見，并將結(jié)果反饋給相關(guān)專家，各位專家根據(jù)反饋的意見再次發(fā)聲，如此循環(huán)往復(fù)，最終達(dá)成對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一意見。這種方法可以集思廣益，能夠充分了解專家的建議，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率;風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的影響程度無法進(jìn)行精確的描述，而只能通過劃分等級(jí)、兩兩對(duì)比來確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，在此基礎(chǔ)上提出了模糊綜合評(píng)價(jià)法。其思路是將所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合考慮，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性設(shè)置權(quán)重，通過模糊計(jì)算法計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)水平。采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法，是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行評(píng)估的一種方法，其思路是首先確定風(fēng)險(xiǎn)的來源、風(fēng)險(xiǎn)的種類以及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、程度和結(jié)果。

三、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效管理

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指采用特定的方法和程序防范、減少或避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種管理活動(dòng)。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效管理，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的規(guī)則意識(shí)，進(jìn)而有利于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的隨意性（任意性）也是造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在重要因素，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化對(duì)于克服這種隨意性大有裨益。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的有效管理需要建立企業(yè)內(nèi)部管理制度，例如崗位責(zé)任制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、成本管理制度和利潤(rùn)管理制度等。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的有效管理必須遵循會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，例如符合性準(zhǔn)則、適應(yīng)性準(zhǔn)則、重要性準(zhǔn)則和效益性準(zhǔn)則等。第一，符合性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則是指其管理的目標(biāo)要與企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)一致，企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)是企業(yè)生存和發(fā)展的出發(fā)出點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是一切管理的根本，因此會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)要與企業(yè)目標(biāo)一致;第二，適應(yīng)性準(zhǔn)則指會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定及其管理應(yīng)保持在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力范圍內(nèi);第三，重要性準(zhǔn)則指會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和管理要分清主次、明確重點(diǎn);第四，效益性準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目的就是為了避免和減輕風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)利益的最大化。因此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的制定也必須以效益為根本，遵守效益性原則，力爭(zhēng)以最低的管理成本獲得最大的效益。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)外部監(jiān)督是有效防范和控制企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要措施。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，首先要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的設(shè)計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警設(shè)置，通過預(yù)設(shè)可能發(fā)生的問題，從而能夠提前防止風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并做到及時(shí)處理;其次，確保內(nèi)審計(jì)控制的有效執(zhí)行，確保該過程的完整性和連續(xù)性。在審計(jì)過程中，審計(jì)部分要關(guān)注本企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性，關(guān)注資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)有效性。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程中也不可忽略外部力量，社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督都是有力的外部監(jiān)督力量。外部督通常指借助國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，并給出客觀的評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督活動(dòng)。這種監(jiān)督方式由于是第三方的行為，因而具有客觀性、中立性和公正性，具有極高的法律認(rèn)可度，是有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

五、加快會(huì)計(jì)文化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

在法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)管理、外部監(jiān)督等都比較健全的西方國(guó)家，不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。因此，除了要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，堅(jiān)強(qiáng)企業(yè)管理和監(jiān)督之外，還有必要關(guān)注文化和道德建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化的宣傳報(bào)道，促進(jìn)會(huì)計(jì)文化的普及。在會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新過程中，既要從我國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中汲取有益成分，也要面向世界博采眾長(zhǎng)，不斷學(xué)習(xí)國(guó)外成熟的、適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)文化。建立健全企業(yè)文化，學(xué)習(xí)和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀并努力打造企業(yè)文化和價(jià)值觀;同時(shí)，在會(huì)計(jì)文化的良性環(huán)境中注重發(fā)展會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，已經(jīng)成為世界性的頑疾，不管是對(duì)企業(yè)的決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還是對(duì)國(guó)家財(cái)政、金融和經(jīng)濟(jì)都可能造成災(zāi)難性的影響。各地政府對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理也紛紛制訂應(yīng)對(duì)方案，在某種程度上確實(shí)取得了一定的成效。然而，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理不可能一蹴而就，它是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程，需要社會(huì)各界的廣泛參與，積極努力，真正落實(shí)硬措施和軟措施協(xié)同并進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

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