中煤平朔集團有限公司 梁娜

黨的十九大報告中明確提出，我黨和國家要建立并健全國家監(jiān)督體系，全面加強對權力的運行制約與監(jiān)督，圍繞企業(yè)內(nèi)部審計管理體制改革展開創(chuàng)新監(jiān)督工作，全面發(fā)揮各級監(jiān)督作用，形成企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督合力。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議指出，要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。深入貫徹落實十九大及習近平總書記重要講話精神，促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，有效防范風險，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，積極推動內(nèi)審工作全面有效向前發(fā)展。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系已經(jīng)處于建設完善中，但在審計開展過程中仍然可能產(chǎn)生較多的審計風險點，不利于發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督管理作用。

1 國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計理論及必要性

1.1 經(jīng)濟責任審計定義及理論依據(jù)

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)負責人在任職期間的各項經(jīng)濟活動和表現(xiàn)、績效履行情況，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和國有企業(yè)內(nèi)部管理制度情況進行監(jiān)督和評價，其本質(zhì)是一種獨立性的審計活動。 審計的基本內(nèi)容包括單位財務收支以及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益型的審計。

針對國有企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計的理論依據(jù)是特定的受托經(jīng)濟責任關系的存在。為適應建立有中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，當受托經(jīng)濟責任的要求進一步提高到指向國有及國有控股企業(yè)主要負責人，要求其對任職期內(nèi)本單位的財務收支以及有關經(jīng)濟活動承擔經(jīng)濟責任時，便產(chǎn)生了經(jīng)濟責任審計。

1.2 國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的必要性

(1)全面評價國企負責人任期的依據(jù)，推進企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱，通過對企業(yè)負責人任職期間的內(nèi)控管理制度建立、健全以及執(zhí)行情況，“三重一大”決策制度執(zhí)行情況以及黨風廉政建設制度執(zhí)行情況、財務收支、經(jīng)營決策及成果、企業(yè)資產(chǎn)等方面進行監(jiān)督和評價，為全面客觀公正的評價企業(yè)負責人提供了依據(jù)。同時，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)治理的一部分，對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，能夠摸清企業(yè)真實情況、反映企業(yè)突出問題、揭示企業(yè)存在的風險隱患，并推動及時有效解決問題，是實現(xiàn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障。

(2)有助于完善問責制度，促進管理人員履職盡責。我國當前市場經(jīng)濟體制還不夠完善，國有企業(yè)負責人利用手中的權利，很容易發(fā)生貪腐行為。由于內(nèi)部審計部門熟悉企業(yè)內(nèi)部運作情況以及廉政風險點，通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度與管理方面的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對重點事項、重點環(huán)節(jié)、重點崗位加大監(jiān)督力度，完善問責制度，改善內(nèi)部控制，同時對企業(yè)負責人的各項經(jīng)濟決策進行監(jiān)督和警示，激發(fā)管理活力和創(chuàng)新動力，督促各級管理人員增強執(zhí)行效力，廉潔用權、干凈干事。

(3)確保國有資產(chǎn)保值增值，推動企業(yè)經(jīng)營高質(zhì)量發(fā)展。國有企業(yè)往往具有體制復雜、規(guī)模大、業(yè)務面廣的特點，很容易出現(xiàn)績效低下問題、侵吞公共利益和國有財產(chǎn)等違法違規(guī)問題。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)管理的一種內(nèi)部自我約束機制，其越有成效，企業(yè)出現(xiàn)績效低下問題、違法違規(guī)問題的可能性越小。因此，強化風險防控，確保國有資產(chǎn)保值增值，就必須加強內(nèi)部審計，推動企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展，提升管理經(jīng)營績效。

2 國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在風險分析

國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程分為審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。下文將分別從審計過程的三個階段中存在的審計風險進行分析。

2.1 審計準備階段審計風險

審計準備階段的審計風險主要有審計組成立風險、審前調(diào)查風險、審計實施方案編制等風險。由于內(nèi)審人員不足、工作精力和專業(yè)勝任能力難以滿足高質(zhì)量審計項目要求，在此情況下，需要借助社會審計力量，而其承擔委托項目的審計人員對公司實際情況了解有限，專業(yè)水平和工作素質(zhì)能以把控，進而增加了審計組成立風險。為了順利開展審計工作，審計人員需要了解被審計單位的基本情況，明確本次審計的重點、難點所在，此時如果審計人員均為外部審計人員，在審前調(diào)查階段就顯得很費力，而且即使是審計人員投入了一定的精力，由于被審計單位對單位信息的保守傾向，審計人員亦未能準確獲得全部信息。同時，因承擔國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的內(nèi)部審計人員所需要付出的精力通常與所獲得的預期報酬不成正比，再加之時間緊、任務重，在審前調(diào)查階段多為走過場，以確保程序上的完整性即可，而是將主要的時間、精力放在審計實施、終結(jié)階段，這就導致了審計人員與被審計對象之間嚴重的信息不對稱，增加了審前調(diào)查風險。審計實施方案的編制是在審前調(diào)查的基礎上，對后續(xù)審計工作的開展進行整體規(guī)劃，方案編制的合理與否直接影響審計實施過程的進度，以致于在限定時間內(nèi)無法完成審計任務，或者迫使審計人員放寬尺度，審計質(zhì)量無法得到保證，增加了審計實施方案編制風險。

2.2 審計實施階段審計風險

審計實施階段審計風險主要有審計資料獲取風險、內(nèi)部控制制度評審風險、實質(zhì)性測試風險、審計取證風險、審計工作底稿編制與復核等風險。由于部分審計資料本身難以提供，或者所需審計資料正好是被審對象問題所在，被審對象提出看似合理的理由不予提供資料，亦或提供虛假資料，導致審計組獲得的審計資料可能出現(xiàn)不完整、不真實的情況，此環(huán)節(jié)問題往往最為突出，增加了審計資料獲取風險。審計人員是否能夠采用最優(yōu)內(nèi)部控制測試方案檢測被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果及質(zhì)量，取決于審計人員的專業(yè)勝任能力，如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，導致審計評價不準確，增加了內(nèi)部控制制度評審風險。實質(zhì)性測試程序的執(zhí)行質(zhì)量直接影響到整個審計活動的質(zhì)量水平。審計人員在實質(zhì)性測試過程中所表現(xiàn)的專業(yè)技術水平、是否遵守職業(yè)道德、是否保持足夠的獨立性，是否合理執(zhí)行審計程序，都會導致實質(zhì)性測試風險。被審計對象利用自身占有的信息優(yōu)勢，誤導審計人員判斷出現(xiàn)偏差，進而得出錯誤的審計結(jié)論；同時審計人員的驗證能力是否能夠利用審計資源作出正確的審計判斷，都會導致審計取證風險。審計人員編制審計底稿不夠規(guī)范、完整、準確，審計組長與主審復核審計底稿要求不夠嚴格，導致審計工作底稿編制與復核風險。

2.3 審計終結(jié)階段審計風險

審計終結(jié)階段審計風險主要有審計報告草擬風險、審計報告審核等風險。由于經(jīng)濟責任審計評價指標標準欠缺，同時對審計人員主觀判斷依賴性較強，審計評價準確性難以保證，增加了審計報告草擬風險。審計報告審核是整個審計活動中的最后一個環(huán)節(jié)，各審計環(huán)節(jié)可能存在的風險，如果在審計報告審核階段能夠嚴格審核，都有可能被發(fā)現(xiàn)并及時糾正，以確保審計結(jié)果盡可能與真實情況一致。如果因復核任務量非常大，審計復核工作出現(xiàn)疏忽，可能造成審計質(zhì)量下降，最終導致審計報告審核風險。

3 國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在風險原因分析

(1)經(jīng)濟責任審計時點覆蓋有限。傳統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計通常在企業(yè)負責人固定任期年限或者離任后進行，審計中所發(fā)現(xiàn)的問題隨著業(yè)務的復雜程度增加及規(guī)模的擴大，給企業(yè)帶來的損失隨同“蝴蝶效應”被不斷放大。因此，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應在時間維度上對各類經(jīng)濟活動進行動態(tài)全覆蓋，將持續(xù)審計理念應用到審計工作中，使得審計活動更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展服務。

(2)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的獨立性受限。獨立性是開展審計活動的首要條件，審計機構(gòu)在處于獨立的第三方位置時，才有可能客觀、公正地開展審計工作。由于國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的被審對象任期內(nèi)領導的經(jīng)濟活動可能會涉及到一些社會影響，有些問題的披露可能還牽扯到其他部門，甚至是上級機構(gòu)，因此在審計發(fā)現(xiàn)問題被掩蓋的情況下，審計結(jié)果顯失公平，嚴重損害了審計人員的獨立性。

(3)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計資源有限。國企內(nèi)部審計部門不僅需要完成本單位的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，還需要協(xié)助完成上級部門的審計工作，以及本單位的各項工程審計、專項審計等，在內(nèi)審人員不足的情況下，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的功能、質(zhì)量將受到一定程度的影響。同時，隨著國企負責人任用制度的改革速度提升，需要進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的企業(yè)負責人越來越多，在時間緊、任務重、人手不足的狀況下將導致審計質(zhì)量下降。

(4)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不當。相關管理部門在取得審計報告后，鮮少對外公布亦或進一步追責，使得審計報告與審計追責脫節(jié)。

4 國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險控制措施

審計準備階段的審計風險防控措施主要有選擇合適的審計人員，明確審計組組長與主審的職責，形成審前調(diào)查小結(jié)以及確保審計實施方案質(zhì)量。審計實施階段是整個審計活動中最主要的環(huán)節(jié)，其審計風險防控措施主要有收集資料并調(diào)整審計方案，評價被審計單位內(nèi)部控制制度，進行實質(zhì)性測試（一般性實質(zhì)性測試程序和依據(jù)審計項目中關鍵指標的變動，著重增加相應的實質(zhì)性測試程序）以及貫徹“雙向承諾制度”。審計終結(jié)階段的審計風險防控措施主要有制定合理的經(jīng)濟責任審計評價指標，審計報告內(nèi)容符合規(guī)定，審計部門設立復核機構(gòu)或者專職復核人員。強化審計追責力度，賦予審計部門更大的權限與更多的手段，完善審計監(jiān)督與追責的協(xié)調(diào)機制也是國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險控制的措施之一。

5 結(jié)語

本文在闡述經(jīng)濟責任審計定義及理論依據(jù)，國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計必要性的基礎上，對國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計各審計階段存在的風險點進行分析，并針對各審計階段存在的風險提出相應的風險控制措施。國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為經(jīng)濟責任審計的一部分，對企業(yè)主要負責人進行履職審計評價，突出了在履職盡責、風險防控、降本增效、提質(zhì)創(chuàng)新方面的作用。