聶秀云

（河南暉達嘉睿置業(yè)有限公司，河南 開封475000）

1 引言

在新時期的發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展十分迅速，在國家和社會經(jīng)濟的發(fā)展中占據(jù)著重要位置。在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，會計核算和納稅是重要的工作內(nèi)容，直接關系著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。從房地產(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展情況來看，“營改增”政策的實施為企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機遇和挑戰(zhàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應認識到“營改增”政策的重要作用及其給會計核算和納稅工作帶來的影響，并采取相應的優(yōu)化措施，以滿足市場經(jīng)濟體制改革和新時期的發(fā)展需求。

2 “營改增”政策相關內(nèi)容分析

在現(xiàn)代化社會的快速發(fā)展中，為了滿足新時期的發(fā)展需求，“營改增”政策應運而生，其主要內(nèi)容有：確保減免稅環(huán)境的規(guī)范性，抵扣鏈條的全面性；減少小規(guī)模納稅人的比例，完善留抵扣稅額退稅制度；實現(xiàn)增值稅率的統(tǒng)一性，避免出現(xiàn)多個稅率檔次；擴大增值稅征稅范圍，全面落實“營改增”政策。在社會的發(fā)展中，我國增值稅政策發(fā)生了三次改革，“營改增”改革最為深入。以前銷售額是我國營業(yè)稅的計稅基礎，但造成了嚴重的重復征稅問題，這就使得“營改增”改革方案應運而生，并被廣泛應用到全國各地?！盃I改增”政策的實施減少了企業(yè)發(fā)展中的重復征稅問題，特別是房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中的流通環(huán)節(jié)、產(chǎn)業(yè)鏈條比較多，極易引發(fā)重復征稅問題，而“營改增”政策的實施減輕了企業(yè)的稅負，緩解了商品房價格升高的現(xiàn)象，降低了房地產(chǎn)市場的準入門檻，推動著房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展。

3 “營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅中的作用

3.1 增強房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識

在市場經(jīng)濟體制不斷改革的大背景下，“營改增”政策已被應用到各個行業(yè)的發(fā)展中，推動著各行各業(yè)的發(fā)展，尤其是其在房地產(chǎn)行業(yè)中的應用提高了業(yè)務部門和財務部門的票據(jù)審核力度，有利于房地產(chǎn)企業(yè)建立規(guī)范的納稅制度[1]。同時，房地產(chǎn)企業(yè)比較重視工作人員的稅務意識和綜合素質(zhì)，工作人員應該深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，更好地開展企業(yè)納稅工作。因此，“營改增”政策的實施提高了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識，推動房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.2 更好地開展企業(yè)的業(yè)務

在過去的發(fā)展中，房地產(chǎn)企業(yè)的財務部門會根據(jù)單據(jù)報銷營業(yè)稅，但采購部門的單據(jù)未根據(jù)其來源和類別進行區(qū)分，這就使得財務部門的工作難度有所增加，阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)財務部門相關工作的順利開展?！盃I改增”政策的實施使得企業(yè)不僅需要根據(jù)單據(jù)內(nèi)容進行報銷，還應用增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票進行抵扣的報銷方式，這時企業(yè)財務部門只需要審核增值稅發(fā)票，且企業(yè)業(yè)務部門需要提供合格的增值稅發(fā)票。因此，“營改增”政策的實施使得稅票工作轉(zhuǎn)化到兩個部門之間的協(xié)調(diào)工作中，在很大程度上為房地產(chǎn)企業(yè)財務部門和業(yè)務部門的票據(jù)整合工作提供了便利。

3.3 減少重復征稅問題的發(fā)生

在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，營業(yè)稅在完成實際銷售額的情況下開展征收工作，企業(yè)的成本主要有土地成本、建安成本、材料成本等，建安成本和材料成本都具有納稅責任[2]。但是，在征收企業(yè)營業(yè)稅的過程中，建安成本和材料成本都需要承擔營業(yè)稅，這就會造成二次繳稅問題，而增值稅是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值額完成征稅的。因此，在“營改增”政策改革的背景下，企業(yè)只需要在增值階段承擔稅負，材料成本和建安成本應用增值稅發(fā)票進行抵扣，這就使得企業(yè)的稅務負擔不斷減輕。

4 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的不利影響

4.1 增加了企業(yè)的實際稅負

第一，在“營改增”實施之前，計算企業(yè)所得稅的過程中，原營業(yè)稅會作為價內(nèi)稅而在所得稅中被扣除；在“營改增”實施之后，增值稅屬于價外稅，無法在企業(yè)所得稅中被扣除。第二，在“營改增”政策實施后，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅率是11%，其能夠應用進項稅額扣除，但為了獲取足夠的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，需要納稅人共同合作，這就會限制合作公司的選擇。除此之外，在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，開發(fā)成本的部門支出無法獲取增值稅專用發(fā)票，如勞務費，這就不能獲取足夠的進項抵扣，且稅率升高會增加企業(yè)的實際稅負。

4.2 影響財務報表

第一，在實施“營改增”政策之前，不動產(chǎn)購置價款需要被全部計算到固定資產(chǎn)的入賬價值中；在實施“營改增”政策之后，不動產(chǎn)購置價款需要進行價稅分離，而增值稅進項稅額抵扣，這就使得固定資產(chǎn)的入場價值有所降低，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，影響著融資活動的順利開展；第二，增值稅是利潤表中價外稅的主要特點之一，在營業(yè)收入過程中，需要去除增值稅，降低企業(yè)的營業(yè)手術，這就使得企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的人工、材料成本，無法獲得增值稅發(fā)票，進而增加了稅負成本。

5 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅影響的優(yōu)化

5.1 做好房地產(chǎn)企業(yè)的票據(jù)管理和稅務籌劃工作

為了做好房地產(chǎn)企業(yè)的票據(jù)管理和稅務籌劃工作，相關技術人員需要注意以下內(nèi)容：第一，與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商合作，如政府非營利性機構、小規(guī)模納稅人等，并加強和外包企業(yè)進行勞務合作；第二，及時與合作商協(xié)調(diào)獲取增值稅發(fā)票的時間，避免出現(xiàn)延期申報的情況而浪費大量的流動資金；第三，加強財務部門票據(jù)管理工作，注重票據(jù)審核工作，避免出現(xiàn)管理人員暗地操作票據(jù)的問題；第四，做好成本稅務籌劃工作，由于房地產(chǎn)行業(yè)的金額巨大、持續(xù)時間長，房地產(chǎn)企業(yè)需要加強和本地稅務機關的交流和溝通，及時了解最新的優(yōu)惠政策，并將房地產(chǎn)項目的整體開發(fā)成本分攤到相應的時間，這樣就能夠承擔更少的稅負。除此之外，在銷售過程中，相關人員開展成本籌劃工作時，需要將房產(chǎn)和房產(chǎn)裝修等內(nèi)容分離開。

5.2 優(yōu)化企業(yè)應用“營改增”的結構

為了優(yōu)化企業(yè)應用“營改增”的結構，相關部門需要做好以下工作：第一，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應該明確時代特點，升級并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，并加強對會計核算人員技能培訓工作的重視，提高會計核算人員的專業(yè)技能；第二，在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中，各個部門應該加強交流和溝通，建立相應的監(jiān)督管理制度，合理地配置企業(yè)內(nèi)部的各項資源，優(yōu)化并升級企業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構。

5.3 強化稅務人才的培養(yǎng)

為了優(yōu)化“營改增”政策給房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅帶來的影響，企業(yè)應該引進大量的優(yōu)秀人才，優(yōu)化企業(yè)的財務管理工作[3]。第一，企業(yè)應該加強業(yè)務部門和財務部門的協(xié)調(diào)工作力度，實現(xiàn)兩者的協(xié)同發(fā)展，共同承擔企業(yè)發(fā)展中的稅務，還要積極開展稅務人員培訓活動，使其掌握更多的收據(jù)管理規(guī)范；第二，企業(yè)應將二級會計科目詳細記錄并應用在一級會計科目當中，及時通報申報抵扣環(huán)節(jié)以及增值稅產(chǎn)生的內(nèi)容。

6 結語

綜上所述，在現(xiàn)代化社會的發(fā)展中，我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展十分迅速，但在“營改增”政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著很多問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響。因此，企業(yè)應該深入分析“營改增”政策給企業(yè)會計核算和納稅帶來的影響，并采取有針對性的措施，減少企業(yè)的稅負，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。