郭東明

(作者單位:云南師范大學(xué))

一、引言

到現(xiàn)在為止，我國企業(yè)運用管理會計體系大致可分為四種類型，即“不知道要做什么”，“不知道在做什么”，“知道要做什么卻沒有做”以及“已經(jīng)知道并且付諸行動”。而大多數(shù)的企業(yè)依舊停在“不知要做什么”的階段，也就是說企業(yè)在實踐活動當(dāng)中使用了管理會計體系的方法，但卻不了解管理會計是什么，也沒有系統(tǒng)管理會計相關(guān)方面的認知，只有小部分的企業(yè)是“已經(jīng)知道并且付諸行動”。這就體現(xiàn)了我國企業(yè)在進行管理會計體系建立時沒有科學(xué)的依據(jù)。而導(dǎo)致這樣的局面主要有以下兩個層面的原因，一方面是市場競爭力不強烈造成我國企業(yè)在管理會計上的管理水平不夠；另一方面是管理會計體系的發(fā)展不健全，特別是沒有建成管理會計體系框架。因此，文章從價值創(chuàng)造視野下企業(yè)管理會計體系的建設(shè)以及建立管理會計體系的方法談起，望能夠為我國企業(yè)構(gòu)建管理會計體系提供相應(yīng)的建設(shè)基礎(chǔ)。

二、管理會計是業(yè)務(wù)以及價值的結(jié)合體

管理會計體系的概念模糊造成了管理會計邊界不清以及“不知道要做什么”的現(xiàn)象，是因為大家對管理會計的定義沒有一個明確的界定。就當(dāng)前的情況，理論界以及實務(wù)界對于管理會計的定義以及了解都有拓寬的現(xiàn)象。經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是管理會計與財務(wù)管理、管理會計與管理控制的界限不清，內(nèi)容混為一談。管理會計功能界限的不清對于管理會計體系的建立極其的不利，同時也會影響實務(wù)界對于管理會計體系的構(gòu)建，同時也會影響管理會計科學(xué)體系的穩(wěn)健發(fā)展。

結(jié)合管理會計的目標(biāo)、本質(zhì)以及對象來解析，管理會計能夠為企業(yè)內(nèi)部決定提供寶貴的意見，管理會計把業(yè)務(wù)信息以及價值信息相統(tǒng)一，以價值信息作為指導(dǎo)信息，能夠給相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動帶來價值?？偟膩碚f，管理會計是把業(yè)務(wù)信息以及價值信息的相結(jié)合，給出業(yè)務(wù)信息所擁有價值的最后結(jié)果。

三、價值創(chuàng)造視角下管理會計體系的建立

（一）服務(wù)于現(xiàn)金流的管理會計體系建立

只有完成了企業(yè)價值，才能實現(xiàn)現(xiàn)金流的真諦。比較普通的現(xiàn)金流往往體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。但是，就企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的情況來解析，單依靠現(xiàn)金流量表信息來管理現(xiàn)金流還是不夠全面的?，F(xiàn)金流的管理一定要在產(chǎn)生現(xiàn)金流活動的背景之下，把現(xiàn)金流信息上升到業(yè)務(wù)方面，才能為現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)活動創(chuàng)造積極的影響。

（二）效力于風(fēng)險管理的管理會計體系建立

在公司財務(wù)學(xué)的概念之下，風(fēng)險和收益屬于一種正比關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營時要在風(fēng)險可以被控制的情況下，達到所取得的現(xiàn)金流和承擔(dān)風(fēng)險水平相一致的效果。風(fēng)險可以歸為兩類，即系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，系統(tǒng)風(fēng)險是不能人為控制的，而非系統(tǒng)風(fēng)險是可以人為控制的。企業(yè)一定會承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險，相應(yīng)的也會取得應(yīng)得的收益水平。要想取得超高的利潤，就要承擔(dān)該行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險水平的非系統(tǒng)風(fēng)險。風(fēng)險是不確定的，商譽是非系統(tǒng)風(fēng)險最高的資產(chǎn)。符合顧客要求的管理會計體系，能夠使得企業(yè)獲取更多的利潤。企業(yè)風(fēng)險管理主要針對非系統(tǒng)風(fēng)險，給企業(yè)發(fā)展新項目提供有利的信息，提高產(chǎn)品的市場競爭力，使得企業(yè)能夠獲得更大的價值。

（三）效力于戰(zhàn)略管理的管理會計體系的建立

在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中的不同階段企業(yè)所要面對的問題也不盡相同，核心的管理問題也會發(fā)生改變。企業(yè)想要穩(wěn)健的發(fā)展，首先就是要頑強的生存下來，把時間要素放在第一位，這同時也是當(dāng)代企業(yè)的根本要求?？偠灾瑧?zhàn)略的管理、現(xiàn)金的流管理以及風(fēng)險的管理等的管理會計，都能給企業(yè)帶來價值，管理會計為三大管理活動指明正確的方向。

四、價值創(chuàng)造視角下管理會計體系建立的方法

（一）構(gòu)建管理會計信息體系

建立企業(yè)的管理會計信息體系也就意味著建設(shè)業(yè)務(wù)和財務(wù)的關(guān)聯(lián)模式，運用發(fā)現(xiàn)、解析以及重新建設(shè)業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的方法，為企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃、評估等提供有用的意見，就約束理論的思想，管理是一個日益進步、日益發(fā)展的過程，只有解決了企業(yè)價值鏈上的所有價值約束環(huán)節(jié)，就能得到最大的價值回報。因此，管理會計平臺的建立要從最大的約束環(huán)節(jié)出發(fā)。管理會計能夠協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動的平衡關(guān)系，要十分的重視企業(yè)目前所面對的最嚴重的問題，并且以此作為解決問題的中心。因為不同的企業(yè)要解決的問題不一樣，管理會計平臺的建立方法也不盡相同，但是中心的思想確是一樣的，也就是建設(shè)業(yè)務(wù)和財務(wù)的相關(guān)模型，運用數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來管理企業(yè)發(fā)展當(dāng)中出現(xiàn)的缺陷。最后，以企業(yè)發(fā)展當(dāng)中出現(xiàn)的缺陷為主要點，以此來建立管理會計體系的工作平臺。

（二）引入管理會計系統(tǒng)

管理會計系統(tǒng)的組成是由不同的管理方法根據(jù)相應(yīng)的模式結(jié)合起來的體系。擁有管理會計信息平臺后，引入管理會計系統(tǒng)的首要步驟就是引進管理會計工具。管理會計工具不論是先進的還是落后的，能夠給企業(yè)所出現(xiàn)的問題帶來解決方法的都是好的管理會計工具，最重要的就是能夠辨別出究竟是何因素阻礙企業(yè)實現(xiàn)價值。因此，管理者能夠?qū)芾頃嫻ぷ鞯囊笥幸欢ǖ牧私?，這是管理會計體系建立的根本概念?？偟膩碚f，要充分了解企業(yè)所存在的問題以及具體的管理會計工具后，才能引進管理會計工具，確保它們能夠高效的相互結(jié)合。

（三）重視基層業(yè)務(wù)單位的建設(shè)及引進管理會計工具

不管是哪一種管理工具都要依靠高效的執(zhí)行力才能發(fā)揮其價值，主要目的就是把基層業(yè)務(wù)單元打造成“權(quán)、責(zé)、利”的統(tǒng)一主體。核心就是構(gòu)建縱向一體化的資源分布制度，使得資源能夠效力于基層業(yè)務(wù)單元，使得基層業(yè)務(wù)單元擁有自由的管理經(jīng)營權(quán)。例如，運用劃小計算單位的方法，重新建設(shè)一體化的營運體系，其中包含直接面對市場、任務(wù)下達準(zhǔn)確以及資源配備精準(zhǔn)等“職、權(quán)、利”要求。不管是引入何種管理會計工具，一定要使得管理會計工具有一個良好的文化氛圍，也就是管理會計體系運營的軟環(huán)境，從一定意義上來說，管理會計體系的高效運做需要較嚴格要求的軟環(huán)境，特別是企業(yè)高層人員對于管理會計體系的建立有著很大的促進作用。即使使用管理會計工具需要一定的過程以及一定的時間，但也要求管理會計工具在一定時間內(nèi)要看到一定的成效，以企業(yè)當(dāng)前最需解決的問題出發(fā)，只有管理會計工具發(fā)揮了一定的作用，才能促進管理會計體系建立的穩(wěn)健發(fā)展。