中山公用事業(yè)集團(tuán)股份有限公司 丁成東

1 全面預(yù)算管理的重要性

1.1 全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層細(xì)化分解，并通過對(duì)細(xì)分后的戰(zhàn)略指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與評(píng)價(jià)分析，使戰(zhàn)略指標(biāo)在實(shí)現(xiàn)的過程中全程可控。當(dāng)戰(zhàn)略指標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)，可及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略以確保指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。因此，無論從全面預(yù)算管理的發(fā)展方向還是戰(zhàn)略執(zhí)行的內(nèi)在要求看，二者緊密結(jié)合是必然趨勢(shì)，全面預(yù)算管理為戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)保障。

1.2 全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位管控，協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)與短期目標(biāo)、總體目標(biāo)與部門目標(biāo)的矛盾，調(diào)動(dòng)和激發(fā)公司全體人員的活力與積極性，使全員都最大程度上去追求最佳績(jī)效，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理水平提升。預(yù)算管理制度，在西方國(guó)家的適用率是98%，是一些跨國(guó)企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的重要手段，預(yù)算管理的實(shí)踐也有上百年歷史，在世界500強(qiáng)企業(yè)中，大多數(shù)都是成功實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的典范[1]。

2 全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理職責(zé)認(rèn)識(shí)不清

在國(guó)內(nèi)眾多實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)中，最典型的對(duì)全面預(yù)算管理職責(zé)認(rèn)識(shí)不清的現(xiàn)象就是認(rèn)為它僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作[2]。首先由財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對(duì)增量進(jìn)行預(yù)測(cè)而作出預(yù)算，且注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略業(yè)務(wù)指標(biāo)，使之完全成為財(cái)務(wù)部門自?shī)首詷返囊豁?xiàng)活動(dòng)。其次是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)完全根據(jù)直覺和想象去搞預(yù)算，下屬則只能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果往往差強(qiáng)人意，形成“拍腦袋”“拍胸脯”和“拍屁股”的“三拍預(yù)算”。最后是企業(yè)管理者出于對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核擔(dān)憂，人為的影響預(yù)算編制過程，作出與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)的預(yù)算，或者調(diào)整自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，使實(shí)際執(zhí)行情況達(dá)到預(yù)算水平。

2.2 預(yù)算體系失靈

全面預(yù)算管理的一大特點(diǎn)就是把預(yù)算作為一個(gè)平臺(tái)，讓企業(yè)內(nèi)所有的管理人員成為這個(gè)平臺(tái)上的“演員”。全面預(yù)算管理是一套基于業(yè)務(wù)、貫穿價(jià)值鏈、體現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃向財(cái)務(wù)成果轉(zhuǎn)換關(guān)系的預(yù)算模型，而實(shí)際管理過程中，因?yàn)槠脚_(tái)或模型的失靈，導(dǎo)致其成了強(qiáng)化部門之間的壁壘。

企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的意義認(rèn)識(shí)不充分，往往只在形式上加以詢問；企業(yè)中層人員可能覺得全面預(yù)算沒有必要，認(rèn)為這只是一種管控與限制而對(duì)全面預(yù)算產(chǎn)生抵觸情緒；基層員工則認(rèn)為全面預(yù)算與己無關(guān)，要么覺得這是公司的事情，要么覺得這是財(cái)務(wù)的事情。如果全面預(yù)算形成這樣的模型或者平臺(tái)，那全面預(yù)算管理本身就是企業(yè)管理的一種痛苦癥結(jié)，更不用談全面預(yù)算管理帶來的各種好處了。

2.3 預(yù)算編制方法無效

在全面預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制的方法往往使用不當(dāng)。其中最容易犯的錯(cuò)誤就是以上年完成情況為基礎(chǔ)，單純的做增量預(yù)算。這種方法既沒有考慮基期的不合理因素，也沒有以預(yù)算年度工作計(jì)劃為依據(jù)來編制預(yù)算，使預(yù)算與實(shí)際相脫節(jié)，導(dǎo)致不能完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，年度預(yù)算編制往往考慮了利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心和投資中心的不同而采用了適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，但在細(xì)分到季度、月度的過程中，又沒能根據(jù)各種指標(biāo)的屬性區(qū)別對(duì)待，而只是粗獷的采用直線平均法或者為了滿足應(yīng)對(duì)考核的目的，人為的在上半年少編制收入而多編制成本費(fèi)用，從而倒擠到全年細(xì)分指標(biāo)均與實(shí)際偏差較大。

2.4 信息化水平落后

在當(dāng)今這樣一個(gè)信息化、大數(shù)據(jù)的時(shí)代，國(guó)內(nèi)實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)中，不乏還采用Excel、Office辦公軟件進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算過程控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核工作。誠(chéng)然，當(dāng)一個(gè)企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一的情況下，為節(jié)省開支，采用這種方式進(jìn)行全面預(yù)算管理工作也可以達(dá)到預(yù)期效果。但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)類型的多元化，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也更為復(fù)雜，此時(shí)，全面預(yù)算管理不可能一蹴而就，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的情況進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)繼續(xù)使用Excel、Office辦公軟件來輔助開展工作，就必然會(huì)使工作效率低下，響應(yīng)速度慢，統(tǒng)籌整合成本高，從而制約了全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3 完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 建全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)

要使全面預(yù)算管理真正發(fā)揮其作用，必須設(shè)立一個(gè)具有權(quán)威性和獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)，該委員會(huì)應(yīng)該由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人主持，人財(cái)物、供產(chǎn)銷的部門負(fù)責(zé)人參與組成。日常預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)債，供銷價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格政策由采購(gòu)部門和銷售部門根據(jù)市場(chǎng)情況制定，人事部門負(fù)責(zé)業(yè)績(jī)考核、制定和實(shí)施獎(jiǎng)懲，審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)，但卻起不到太大的實(shí)際作用。其原因不外乎兩點(diǎn)：第一，預(yù)算管理的績(jī)效與預(yù)算管理委員會(huì)毫無關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)成員設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)預(yù)算偏差率、預(yù)算指標(biāo)設(shè)置、預(yù)算外審批程序等出現(xiàn)與實(shí)際嚴(yán)重不相符情況時(shí)，預(yù)算管理委員會(huì)成員的獎(jiǎng)金將受到相應(yīng)程度的影響。第二，預(yù)算管理委員會(huì)成員自身素質(zhì)不足，對(duì)全面預(yù)算管理了解甚微。不可否認(rèn)的是，企業(yè)內(nèi)有部分領(lǐng)導(dǎo)自身素質(zhì)欠缺，在其眼里沒有管理成效的大局觀，只有自己的利益，成為有些部門的利益代表。企業(yè)只能將該部分預(yù)算委員會(huì)成員請(qǐng)出預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)的職能才能更好的發(fā)揮。

3.2 構(gòu)建與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)的全面預(yù)算管理模型

首先，好的全面預(yù)算管理模型應(yīng)是全員參與、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過程，并在這個(gè)過程中明確權(quán)利與責(zé)任，明確責(zé)任部門與責(zé)任人以及由責(zé)任人提出的各間接關(guān)聯(lián)部門，如銷售部門可以將生產(chǎn)部門定義為銷售額的間接關(guān)聯(lián)人，其生產(chǎn)量多少影響到銷售額指標(biāo)的完成情況。其次，建立與全面預(yù)算管理相對(duì)應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)制。這樣的績(jī)效管理機(jī)制應(yīng)該可以反映員工所創(chuàng)造的價(jià)值，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)而非短期效益，應(yīng)該具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力，使員工的主觀能動(dòng)性得到最大程度的激發(fā)。應(yīng)該具有約束效應(yīng)，對(duì)于達(dá)不成考核指標(biāo)的可以采取懲罰措施。預(yù)算管理是終結(jié)考核，其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行考核，屬于定量考核，而績(jī)效考核既考核結(jié)果又考核過程，屬于定量與定性相結(jié)合的考核，二者只有很好的結(jié)合，才能避免出現(xiàn)“集中花錢”“見好就收”“破罐破摔”這類不受約束的現(xiàn)象。

3.3 提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算按責(zé)任體系又可以分為利潤(rùn)中心預(yù)算，成本中心預(yù)算，費(fèi)用中心預(yù)算和投資中心預(yù)算，每一個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算編制都具有其特有屬性，因此，科學(xué)合理的編制方法必不可少。利潤(rùn)中心一般以銷售預(yù)算編制為起點(diǎn)，而銷售預(yù)算編制最好的方法是增量預(yù)算法，而增量預(yù)算法又可以細(xì)分為市場(chǎng)增量法和客戶增量法，前者是基于宏觀經(jīng)濟(jì)層面設(shè)定增量期望值，后者則是基于微觀經(jīng)濟(jì)層面設(shè)定增量期望值。成本中心是成本發(fā)生的單位，可將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，固定成本預(yù)算無需在此贅述，變動(dòng)成本通常在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)基本確定，與大家慣性思維認(rèn)知不同的是，生產(chǎn)部門對(duì)變動(dòng)成本的掌控能力偏低，因此設(shè)計(jì)研發(fā)系統(tǒng)是成本中心的第一責(zé)任中心，適用其的預(yù)算編制方法為BOM(Bill of Materials)預(yù)算，該預(yù)算單耗通常采用彈性預(yù)算的方法來制定。采購(gòu)預(yù)算則只能通過實(shí)施均衡牽制和預(yù)算控制來管控，切記“舉刀就砍”的預(yù)算方法。費(fèi)用中心則應(yīng)采用零基預(yù)算方法。顧名思義，零基預(yù)算就是從零開始，既不考慮歷史數(shù)據(jù)，也不考慮未來情況，一切從零開始，對(duì)所有費(fèi)用都重新進(jìn)行詳盡的調(diào)查、分析、考核，從而據(jù)以編制預(yù)算。投資中心預(yù)算編制宜采用權(quán)益增量法，投資性支出最大的問題就在于資金固化，固化的資金如果沖擊到正常的運(yùn)營(yíng)，而籌資性資金落實(shí)不力時(shí)，給企業(yè)帶來的影響將是災(zāi)難性的。所以投資中心預(yù)算必須是“看菜吃飯”，在投入資本、利潤(rùn)和舉債均不能實(shí)現(xiàn)資金流入的情況下，再好的項(xiàng)目也不要納入預(yù)算中，對(duì)于已經(jīng)在投的項(xiàng)目，必須實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算方式，及時(shí)、準(zhǔn)確的告知企業(yè)安排資金預(yù)算。

3.4 提高全面預(yù)算管理的信息化程度

全面預(yù)算管理需要通過信息系統(tǒng)作為工具來有效實(shí)施，而信息系統(tǒng)的打造需要從標(biāo)準(zhǔn)化、安全性和復(fù)合人才培養(yǎng)的角度來綜合考慮。首先，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)沒有障礙，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化后與自身業(yè)務(wù)結(jié)合，打造符合企業(yè)需要的標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算系統(tǒng)。其次，隨著信息化水平的不斷提升，信息系統(tǒng)的安全性要求值得企業(yè)高度關(guān)注。目前，國(guó)內(nèi)知名廠商的ERP系統(tǒng)所擁有的預(yù)算管理模塊或是國(guó)際知名公司如Oracle 、SAP生產(chǎn)的專業(yè)預(yù)算軟件，其在數(shù)據(jù)安全性上均具有相當(dāng)?shù)目煽啃?，企業(yè)要做的無非就是加強(qiáng)身份識(shí)別和訪問控制。最后，加強(qiáng)復(fù)合性人才培養(yǎng)，企業(yè)想讓預(yù)算管理與信息系統(tǒng)管理緊密結(jié)合就需要員工既具有扎實(shí)、專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)又具備良好的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)。而培養(yǎng)出這樣的員工并非一朝一夕，需要企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓(xùn)。