深圳市機(jī)場股份有限公司 朱海瀛

全面預(yù)算是現(xiàn)代公司治理的重要抓手，是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)的重要管理工具，同時(shí)是一項(xiàng)全員參與、全流程管理、全方位控制的綜合性、系統(tǒng)性管理活動(dòng)，包括目標(biāo)設(shè)立、分析調(diào)整、預(yù)算控制、績效考核等環(huán)節(jié)。預(yù)算的最優(yōu)狀態(tài)應(yīng)該是鋼性而不僵化，控制而不失靈活，用預(yù)算解決管理的無序。

機(jī)場作為航空運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施的提供方和服務(wù)方，屬資金密集型、勞動(dòng)密集型行業(yè)，其全面預(yù)算管理有著鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，國內(nèi)機(jī)場行業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)過多年優(yōu)化調(diào)整、對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)，取得了顯著效果，也存在提升改進(jìn)的空間。

1 機(jī)場行業(yè)特點(diǎn)

1.1 規(guī)模經(jīng)濟(jì)

機(jī)場的主要成本為基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備折舊和人工成本，使機(jī)場行業(yè)存在邊際效益，收入與吞吐量正相關(guān)，平均成本和邊際成本隨吞吐量增加而降低。

1.2 非航空性業(yè)務(wù)收入為利潤的重要來源

機(jī)場行業(yè)收入主要包括航空性業(yè)務(wù)收入和非航空性業(yè)務(wù)收入兩大類，其中航空性業(yè)務(wù)收費(fèi)價(jià)格受到政府嚴(yán)格管控，盈利水平有限，多數(shù)機(jī)場處于虧損狀態(tài)；一類機(jī)場地面服務(wù)收入受2017年中國民航局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)民用機(jī)場收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方案通知》(民航發(fā)[2017]18號(hào)文)影響有所提升；免稅、廣告、商業(yè)收入對(duì)機(jī)場利潤貢獻(xiàn)較大。

1.3 資本沉淀大

機(jī)場一次性投入大，投資回收期長，資產(chǎn)變現(xiàn)能力差。

1.4 用工規(guī)模龐大，屬勞動(dòng)密集型行業(yè)

國內(nèi)大部分機(jī)場的安檢、護(hù)衛(wèi)、地面服務(wù)等業(yè)務(wù)板塊具有典型的勞動(dòng)密集特征，員工數(shù)量龐大。近年來，部分機(jī)場通過業(yè)務(wù)外包、合資合營等形式逐步縮小用工規(guī)模，著力從經(jīng)營型向管理型轉(zhuǎn)型。

2 民用機(jī)場行業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀

推行全面預(yù)算以來，經(jīng)過探索實(shí)踐，取得顯著成效，全員樹立了全面預(yù)算理念，搭建了預(yù)算框架，開發(fā)了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算數(shù)據(jù)網(wǎng)上逐級(jí)填報(bào)和匯總，提高了工作效率、改善了經(jīng)營、創(chuàng)造了效益，機(jī)場行業(yè)全面預(yù)算管理有自身特點(diǎn)，也具有共性，存在如下具有可提升空間的幾個(gè)方面。

2.1 預(yù)算需與戰(zhàn)略目標(biāo)更緊密結(jié)合

“戰(zhàn)略”指中長期發(fā)展規(guī)劃，內(nèi)容包含發(fā)展定位、發(fā)展目標(biāo)、實(shí)施舉措和重大任務(wù)安排等。全面預(yù)算應(yīng)緊密結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，為戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

總部層面戰(zhàn)略目標(biāo)往往未清晰地層層分解，基層預(yù)算單位由于缺乏具體清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)指引，只能著眼于當(dāng)前，重視年度預(yù)算，忽視中長期預(yù)算，缺乏前瞻性，應(yīng)強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，理順戰(zhàn)略架構(gòu)。

2.2 預(yù)算準(zhǔn)確性可再上一個(gè)臺(tái)階

行業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍采用零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法，由各基層預(yù)算單位編制本單位預(yù)算，然后匯總上報(bào)至經(jīng)營、人力、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、培訓(xùn)等預(yù)算業(yè)務(wù)審核部門進(jìn)行審核，再由預(yù)算管理辦公室匯總，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)，形成公司年度預(yù)算。由于基層預(yù)算單位處在生產(chǎn)保障最前沿，掌握最直接最真實(shí)的數(shù)據(jù)來源，總部在預(yù)算審核過程中很難從生產(chǎn)保障專業(yè)角度與其博弈，信息不對(duì)稱，最終影響預(yù)算準(zhǔn)確性。

預(yù)算外事項(xiàng)有專門的申請(qǐng)審批流程，明確了除突發(fā)性、緊急性、政策變化以及安全生產(chǎn)保障所必須的支出外，其他預(yù)算外原則上不予發(fā)生。實(shí)際工作中有這樣的情況，設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時(shí)，預(yù)算職能部門通過初步調(diào)研，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)設(shè)立了基層預(yù)算單位利潤指標(biāo)，基層預(yù)算編制單位為完成編制階段利潤指標(biāo)任務(wù)，保守估算部分必要的成本支出，年末再申請(qǐng)預(yù)算外，為避免生產(chǎn)活動(dòng)受到影響，這樣的預(yù)算外事項(xiàng)往往一路綠燈，雖然會(huì)影響部分預(yù)算考核分值，但機(jī)場作為重要的基礎(chǔ)設(shè)施，關(guān)系民生福祉，安全和服務(wù)是其重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，與此相關(guān)的預(yù)算外事項(xiàng)，考核扣分影響有限。

2.3 重編制、輕執(zhí)行

總部設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算制度的制定、設(shè)立預(yù)算目標(biāo)、審批預(yù)算方案等，預(yù)算編制基本能做到及時(shí)完整，但在執(zhí)行過程中，還存在這樣的觀念：“預(yù)算是財(cái)務(wù)的事”，未意識(shí)到所有崗位的價(jià)值及資源耗費(fèi)在全面預(yù)算中均有體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行體現(xiàn)了預(yù)算的剛性，“重編制、輕執(zhí)行”挑戰(zhàn)了預(yù)算的嚴(yán)肅性，也阻礙了后續(xù)預(yù)算編制。

2.4 缺乏更精準(zhǔn)可靠的成本計(jì)量方法

傳統(tǒng)模式下的歷史成本數(shù)據(jù)往往不是理想狀態(tài)下的真實(shí)成本，成本預(yù)算取決于基層預(yù)算編制單位的博弈水平，可能會(huì)把過去的浪費(fèi)、錯(cuò)誤帶到現(xiàn)在，甚至影響未來。沒有精準(zhǔn)可靠的成本計(jì)量，預(yù)算編制容易流于形式。

2.5 預(yù)算考核的合理性需不斷優(yōu)化

目前的預(yù)算考核體系多分為兩個(gè)層級(jí)：一是對(duì)各個(gè)經(jīng)營單位業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行個(gè)人的考核及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)?；咀駨牧丝煽匦浴ⅹ?jiǎng)懲分明、時(shí)效性、公平公開等原則，在預(yù)算考核實(shí)施過程中，首先制定了以預(yù)算指標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算考核體系，通過預(yù)算管理辦公室確認(rèn)各層級(jí)責(zé)任中心的執(zhí)行結(jié)果，最后兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。整個(gè)預(yù)算考核過程中，指標(biāo)設(shè)置、客觀因素剔除、獎(jiǎng)懲權(quán)重設(shè)置、個(gè)人考核體系等方面還需不斷優(yōu)化。

2.6 預(yù)算信息化建設(shè)處于初級(jí)階段

預(yù)算信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算匯總功能，各預(yù)算基層單位編制完成后，導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)匯總，形成全套預(yù)算表單，但數(shù)據(jù)采集，分析預(yù)測、考核指標(biāo)關(guān)聯(lián)等功能仍有待開發(fā)。

3 民用機(jī)場行業(yè)全面預(yù)算存在問題的對(duì)策

3.1 堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)，確保戰(zhàn)略落地

戰(zhàn)略是預(yù)算的指引和方向，預(yù)算應(yīng)實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，首先應(yīng)通過調(diào)研、對(duì)標(biāo)等方式確保戰(zhàn)略目標(biāo)的先進(jìn)性、科學(xué)性；其次需多層次分解戰(zhàn)略目標(biāo)，將中長期目標(biāo)分解為年度目標(biāo)，將總部目標(biāo)分解為基層單位目標(biāo)，讓每一個(gè)基層預(yù)算單位都有自己的、與總部目標(biāo)緊密結(jié)合的年度、中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而編制與分解戰(zhàn)略目標(biāo)想適應(yīng)的基層預(yù)算。

機(jī)場行業(yè)建設(shè)周期長，大型特種設(shè)備采購時(shí)間以年計(jì)、轉(zhuǎn)型難度大等一系列問題都應(yīng)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)加以充分考慮，在中長期預(yù)算中體現(xiàn)。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，機(jī)場行業(yè)也面臨數(shù)字化挑戰(zhàn)，近年來從優(yōu)化基礎(chǔ)信息網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)、打通服務(wù)數(shù)據(jù)連接渠道等方面著手制定科技戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)標(biāo)未來機(jī)場，部分機(jī)場為科技創(chuàng)新相關(guān)的預(yù)算開辟了由總部直管的綠色通道，很好的支持了戰(zhàn)略落地。

3.2 重塑編制模式，提高準(zhǔn)確性

預(yù)算編制模式從傳統(tǒng)的“自下而上”優(yōu)化為“自上而下、上下結(jié)合”的模式，每年啟動(dòng)全面預(yù)算編制工作前，總部預(yù)算管理委員會(huì)主要成員深入各預(yù)算編制基層單位，進(jìn)行座談、走訪、調(diào)研，“自上而下”了解基層生產(chǎn)作業(yè)流程，對(duì)資源配置、戰(zhàn)略任務(wù)分解等進(jìn)行充分考量，基層單位可充分表達(dá)全面預(yù)算在優(yōu)先保障、定額管理、以收定支合理性等方面的意見，這種“自上而下”實(shí)際上可能是“幾上幾下”，在充分溝通、協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。基層人員更為清楚具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，總部預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)有更充分的認(rèn)識(shí)，這種模式減少內(nèi)耗，提高效率、加強(qiáng)了預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

3.3 通過預(yù)算審計(jì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

建立內(nèi)部預(yù)算審計(jì)機(jī)制，便于事中跟蹤和事后監(jiān)督，橫向比較同業(yè)數(shù)據(jù)，縱向比較歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，動(dòng)態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況，嚴(yán)控預(yù)算外事項(xiàng)，確保預(yù)算剛性。

預(yù)算審計(jì)可打破依靠傳統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)，建立定期專項(xiàng)預(yù)算審計(jì)機(jī)制。預(yù)算審計(jì)是預(yù)算編制的延伸，一般審查編制的完整性，科目設(shè)置的合理性以及執(zhí)行情況等，如有需要，還可以對(duì)預(yù)算以外事項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)，通過專項(xiàng)預(yù)算審計(jì)可有力保障預(yù)算執(zhí)行。

3.4 作業(yè)成本法助力全面預(yù)算

傳統(tǒng)的成本管理，可以反映總體的變化趨勢，但無法準(zhǔn)確與生產(chǎn)經(jīng)營精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)，難以采取有力的管控措施，而機(jī)場行業(yè)的高投入使得成本控制顯得尤為重要，作業(yè)成本可較好解決上述問題。作業(yè)成本法是一種“基于活動(dòng)的成本管理”，原理是“目標(biāo)需要作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，其在精準(zhǔn)獲取成本信息、優(yōu)化作業(yè)流程、合理配置資源、產(chǎn)品定價(jià)等方面，具有獨(dú)特優(yōu)勢。

可選擇基礎(chǔ)管理工作相對(duì)完善、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度高、業(yè)務(wù)界限清晰、信息易于采集的板塊作為作業(yè)成本法的試點(diǎn)單位，一般機(jī)場地面服務(wù)板塊以航班保障為作業(yè)鏈條，并有相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，具有實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢，試點(diǎn)成功后再全面鋪開。通過作業(yè)成本體系夯實(shí)全面預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有助于差異分析和管理優(yōu)化。

3.5 構(gòu)建全面復(fù)合的預(yù)算考核體系

考核的原則應(yīng)當(dāng)是“責(zé)權(quán)利對(duì)等”，預(yù)算考核體系大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，各業(yè)務(wù)板塊按各自職責(zé)劃分為“利潤中心”“成本中心”“投資中心”，由于目標(biāo)清晰，常常直接用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算考核指標(biāo)，直接從“收入、成本、利潤”三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行考核，這些數(shù)據(jù)可直接從財(cái)務(wù)報(bào)表獲取，便捷直觀，但局限性在于難以反映股東價(jià)值和未來價(jià)值?？紤]到財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系的局限性，可引入以經(jīng)濟(jì)增加值EVA為代表的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，以更真實(shí)地反映各預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，但EVA的計(jì)算，獲取比較繁雜，應(yīng)在精準(zhǔn)和簡便之間找到平衡點(diǎn)。

此外，對(duì)以“安全、服務(wù)”為宗旨的機(jī)場行業(yè)，事故差錯(cuò)率、旅客滿意度、安全評(píng)分等指標(biāo)也可以作為考核指標(biāo)，建立起一套全面復(fù)合的預(yù)算考核體系。

3.6 持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，結(jié)合公司精細(xì)化管理的要求，有價(jià)值的數(shù)據(jù)被更深層次地挖掘，對(duì)數(shù)據(jù)綜合運(yùn)用的要求也越來越高，已無法僅僅依靠人工來解決，日新月異的技術(shù)造就了無限可能，理想的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是卓越的任務(wù)執(zhí)行管理系統(tǒng)、具有強(qiáng)大的分析功能。

目前多維數(shù)據(jù)庫技術(shù)可支持快速響應(yīng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)場景，保證多用戶并發(fā)使用，支持將預(yù)算控制業(yè)務(wù)流程，將預(yù)算相關(guān)人員從繁瑣的日常工作中解脫出來，助力財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算轉(zhuǎn)型。