山東新岳海汽車控股集團(tuán) 谷才寶

1 ABC成本法

ABC成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)，又稱作業(yè)成本法，是把企業(yè)消耗的資源按動(dòng)因分配到作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。ABC成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。由此可見，ABC成本的市值就是在資源消耗和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種融成本計(jì)算與成本管理為一體的管理方法。

2 ABC成本法應(yīng)用的內(nèi)涵和作用

ABC成本應(yīng)用的內(nèi)涵是：依據(jù)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)、作業(yè)耗用資源、資源消耗產(chǎn)生成本的邏輯，將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分不同的作業(yè)(水平)環(huán)節(jié)，對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)所消耗的成本資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追逐和反映，進(jìn)一步評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。在實(shí)際應(yīng)用中，廣泛與預(yù)算管理、內(nèi)部市場(chǎng)化結(jié)算緊密配合，使作業(yè)成本法不再單純是一種成本分配方法，而是管理者和管理會(huì)計(jì)的重要工具。

一是ABC成本法實(shí)現(xiàn)了成本的精細(xì)化管理，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用更加明細(xì)化，更有利于實(shí)施成本項(xiàng)目控制、過程控制和部門控制；二是ABC成本法最大的優(yōu)勢(shì)是計(jì)算成本動(dòng)因，使成本與產(chǎn)量的拉動(dòng)關(guān)系更加密切，分析成本增減依據(jù)更加充分；三是ABC成本法對(duì)保護(hù)資源環(huán)境及減少資源浪費(fèi)也有很重要的指導(dǎo)意義，有利于企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 公司散熱管成本核算狀況

散熱管的成本構(gòu)成有原材料、輔助材料、工資及附加、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、廢品損失、制造費(fèi)用、包裝成本。

散熱管的成本核算中，工資費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、制造費(fèi)用等都是通過全公司當(dāng)月費(fèi)用發(fā)生額，按照重量分?jǐn)?，確定散熱管的成本費(fèi)用。原材料和輔助材料則采用定額的辦法。核算方法比較簡(jiǎn)單，但是存在很多問題，包括以下幾點(diǎn)。

3.1 材料定額的準(zhǔn)確度不高

材料費(fèi)用=材料單價(jià)×單位產(chǎn)品定額消耗量。定額最主要的特點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但是準(zhǔn)確度不高。

3.2 人工工資費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理

該公司的工資構(gòu)成中一部分是計(jì)時(shí)工資另一部分為計(jì)件工資，采用產(chǎn)品重量作為工資費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

3.3 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一

間接費(fèi)用主要是折舊費(fèi)用、制造費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)。這些費(fèi)用，是多種產(chǎn)品共同耗用，無法直接計(jì)入某種產(chǎn)品，只能采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在多種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。該公司以產(chǎn)品重量為準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，分配標(biāo)準(zhǔn)單一。

4 實(shí)施作業(yè)成本法的條件

4.1 訂單化小批量個(gè)性化生產(chǎn)

公司采用的是訂單化小批量個(gè)性化的生產(chǎn)方式。公司訂單來自國(guó)內(nèi)外汽車制造生產(chǎn)企業(yè)，公司依照訂單合理安排生產(chǎn)。產(chǎn)品型號(hào)不同，工藝要求也不同，因此要求企業(yè)根據(jù)訂單和產(chǎn)品調(diào)整生產(chǎn)線，以適應(yīng)訂單需要。作業(yè)柔性大，成本的核算很難固定在某一個(gè)專門的車間。

4.2 公司的組織機(jī)構(gòu)健全，管理理念先進(jìn)，制度比較完善

實(shí)施作業(yè)成本法，可以建立對(duì)應(yīng)體系，收 集相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。完善的制度和組織機(jī)構(gòu)為實(shí)施作業(yè)成本法提供了保證。公司歷來奉行全面質(zhì)量管理和全過程管理的管理理念，產(chǎn)品通過了環(huán)境管理體系、質(zhì)量管理體系、職業(yè)健康安全管理體系等相關(guān)認(rèn)證。完善的制度和組織機(jī)構(gòu)為實(shí)施作業(yè)成本法提供了保證。

5 ABC成本法實(shí)施步驟

5.1 作業(yè)識(shí)別

散熱管的生產(chǎn)主要分為7個(gè)步驟：安裝管型模具、安裝料盤和穿料、焊接、刮削、整形、成管檢測(cè)和包裝入庫(kù)。

5.2 作業(yè)中心

根據(jù)作業(yè)情況建立作業(yè)中心。建立生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心、制管作業(yè)中心、檢測(cè)作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心、生產(chǎn)支持作業(yè)五大作業(yè)中心。將安裝管型模具作業(yè)與安裝料盤和穿料作業(yè)納入生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心。將焊接、刮削、整形三個(gè)作業(yè)納入到制管作業(yè)中心，制管作業(yè)中心也是整個(gè)作業(yè)中最重要的作業(yè)。檢測(cè)作業(yè)中心，主要是檢測(cè)作業(yè)，包裝作業(yè)中心主要是外銷產(chǎn)品的包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸。生產(chǎn)支持作業(yè)中心吸納了設(shè)備維修、車間管理等生產(chǎn)支持作業(yè)。

5.3 成本動(dòng)因

由于制管工段的設(shè)備維修較少，生產(chǎn)維持作業(yè)可納入全廠的生產(chǎn)維持作業(yè)中心中，對(duì)于圍繞散熱管制造而發(fā)生的維修費(fèi)用、廠房折舊及辦公費(fèi)用、維修零件費(fèi)用，直接計(jì)入散熱管的生產(chǎn)成本中。按產(chǎn)品類別、機(jī)器工時(shí)、批次數(shù)量、產(chǎn)品重量和工時(shí)確定5個(gè)產(chǎn)品動(dòng)因。

5.4 設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)

搜集生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心、制管作業(yè)中心、檢測(cè)作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心、生產(chǎn)支持作業(yè)五大作業(yè)中心發(fā)生的成本費(fèi)用，將成本費(fèi)用計(jì)入作業(yè)中心明細(xì)賬中。生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心的作業(yè)成本動(dòng)因可依據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單統(tǒng)計(jì)，制管作業(yè)中心的原料成本和輔助材料成本可按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量直接計(jì)入產(chǎn)品成本產(chǎn)品分配。

5.5 成本賬戶體系

作業(yè)成本法的成本核算思路是資源→作業(yè)→產(chǎn)品，成本賬戶應(yīng)分層設(shè)計(jì)，設(shè)置資源成本賬戶、作業(yè)成本賬戶與產(chǎn)品成本賬戶。資源成本賬戶的設(shè)置如傳統(tǒng)成本賬戶設(shè)置相同，按照成本項(xiàng)目設(shè)置。作業(yè)成本賬戶按作業(yè)中心設(shè)置明細(xì)賬戶，明細(xì)賬戶按照成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)多欄式明細(xì)賬。產(chǎn)品成本賬戶按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬戶。分層次核算和反映成本信息，以便信息檢索和賬戶管理。

6 ABC成本法的應(yīng)用效果

6.1 成本管控更加科學(xué)規(guī)范

最主要的是這一方法的應(yīng)用，改變了過去那種一刀切的壓縮成本方式，變被動(dòng)的成本控制為主動(dòng)的成本管理，分清了成本控制的重點(diǎn)和要害，使成本控制更加科學(xué)合理，正規(guī)有效。

6.2 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益明顯提升

通過一年的應(yīng)用和實(shí)踐，公司的經(jīng)濟(jì)效益取得了較大提高，內(nèi)涵發(fā)展模式逐步開始構(gòu)建，經(jīng)營(yíng)管理上煥發(fā)出新的生機(jī)和活力。

6.3 預(yù)算編制更加規(guī)范

通過作業(yè)成本法分水平計(jì)算盈虧平衡銷量再分解指標(biāo)，一是使預(yù)算編制的依據(jù)更加充分，不再是“瞎編亂算”，盲目的倒算產(chǎn)銷量、倒逼成本，編制的說服力更強(qiáng)，匯報(bào)材料的內(nèi)容也更加詳實(shí)。二是根據(jù)計(jì)算結(jié)果，季度內(nèi)調(diào)整年度預(yù)算指標(biāo)，有效的解決了月度間因?yàn)楦鞣N不利原因造成不平衡，變靜態(tài)的預(yù)算編制為動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算向管理的轉(zhuǎn)變，大大發(fā)揮了預(yù)算的管理職能。三是在預(yù)算編制效果上，確保了重點(diǎn)指標(biāo)偏差始終控制在7%以內(nèi)，為企業(yè)預(yù)算編制走出了一條“捷徑”。

7 實(shí)施ABC成本法需要注意的問題

人工成本適當(dāng)簡(jiǎn)化：改用作業(yè)成本法進(jìn)行核算后，在人工成本核算中，單位工資率的計(jì)算最好參照全廠工人平均熟練程度和勞動(dòng)強(qiáng)度來制定，對(duì)于特殊崗位、管理崗位和特殊技能的職工另外設(shè)立技能工資或者是崗位補(bǔ)貼，以便采用統(tǒng)一的單位工資率進(jìn)行核算，簡(jiǎn)化核算工作。一線生產(chǎn)數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確：作為數(shù)據(jù)的來源地，生產(chǎn)車間必須做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。數(shù)據(jù)需要隨著生產(chǎn)進(jìn)程及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入企業(yè)的ERP資源管理系統(tǒng)，以滿足核算和管理需要。會(huì)計(jì)人員的工作將重新進(jìn)行分配：實(shí)施作業(yè)成本法后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由生產(chǎn)車間的相關(guān)資料搜集人員負(fù)責(zé)，成本核算更加細(xì)致，財(cái)務(wù)人員的工作量將會(huì)增大。改進(jìn)核算方法后，會(huì)計(jì)人員的工作將可能重新進(jìn)行分配。全員參與，相互配合：企業(yè)從自上到下，需要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，密切配合，認(rèn)真做好本部門工作，把握信息質(zhì)量，同時(shí)做好信息統(tǒng)計(jì)、傳遞和共享。