北京淳信資本管理有限公司 張文娟

1 中小企業(yè)預(yù)算管理的意義

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)動(dòng)機(jī)，創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)社會穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。隨著2018年正式實(shí)施的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》的深入貫徹落實(shí)，進(jìn)一步改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，中小企業(yè)將獲更多政策紅利。另外，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的國內(nèi)外形勢，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，大力發(fā)展中小企業(yè)在彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)短板，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁發(fā)揮著重要作用。為此，加強(qiáng)中小企業(yè)改革，實(shí)現(xiàn)各類中小企業(yè)發(fā)展精細(xì)化管理，已成為當(dāng)前一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。發(fā)展的前提是持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營的前提是資金流不出現(xiàn)斷鏈，有效實(shí)施預(yù)算管理與控制作為中小企業(yè)管理的重要手段，對中小企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

1.1 以經(jīng)營戰(zhàn)略為指導(dǎo)，明確預(yù)算目標(biāo)

將預(yù)算管理融入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，明確預(yù)算管理目標(biāo)，快速響應(yīng)市場變化需求，有助于及時(shí)掌握市場變動(dòng)趨勢，調(diào)整經(jīng)營策略，對預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

1.2 發(fā)揮預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營中的管控作用

對經(jīng)營活動(dòng)有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營中的管控作用。特別是實(shí)行有效的預(yù)算分析有利于費(fèi)用的控制與節(jié)約。加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算分析管理，關(guān)注費(fèi)用支出的進(jìn)度，提升企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管控水平。

1.3 預(yù)算管理促進(jìn)高效配置資源、合理規(guī)劃業(yè)務(wù)

預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)高效配置資源、合理規(guī)劃業(yè)務(wù)，有效管控風(fēng)險(xiǎn)、提升市場競爭能力和綜合經(jīng)營實(shí)力。

1.4 預(yù)算管理與考核掛鉤，將預(yù)算管理落到實(shí)處

預(yù)算管理與考核掛鉤，建立科學(xué)、合理業(yè)績指標(biāo)體系，實(shí)施全面預(yù)算管理，分部門進(jìn)行考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算管理落到實(shí)處。

2 中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算編制脫離實(shí)際

因缺乏詳細(xì)調(diào)研和科學(xué)測算，使得預(yù)算脫離實(shí)際。實(shí)際執(zhí)行之后，導(dǎo)致預(yù)算赤字或結(jié)余，造成資源浪費(fèi)或資源不足。

2.1.1 預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)過于簡單，不系統(tǒng)、不科學(xué)

預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)營戰(zhàn)略不匹配，只考慮短期目標(biāo)，未考慮長期目標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)體系缺乏全面性系統(tǒng)性，僅僅以收入、利潤、業(yè)務(wù)量等指標(biāo)作為預(yù)算指標(biāo)。缺乏關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)、市場占有率指標(biāo)。各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置過少或缺失，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果無法正確反映企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，預(yù)算結(jié)果目標(biāo)不明確、重點(diǎn)不突出、參照標(biāo)本不匹配的問題。

2.1.2 預(yù)算編制方法比較單一

在預(yù)算編制中，中小企業(yè)預(yù)算編制方法比較單一，大多采用固定預(yù)算，在上年指標(biāo)實(shí)際數(shù)的基礎(chǔ)上乘以固定的增長率得出預(yù)算指標(biāo)，這種簡單和模式化的預(yù)算編制方法很可能導(dǎo)致預(yù)算不可行。

2.1.3 預(yù)算編制流程未考慮企業(yè)實(shí)際

大多中小企業(yè)由少數(shù)高管制定經(jīng)營目標(biāo)，容易脫離實(shí)際，特別是當(dāng)企業(yè)具有一定規(guī)模時(shí)，經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)很難掌握一線情況，預(yù)算與現(xiàn)實(shí)存在差距，且少數(shù)人編制預(yù)算，不容易得到員工認(rèn)同，影響預(yù)算執(zhí)行效果。

2.2 預(yù)算管理流于形式

近年來，一部分中小企業(yè)推進(jìn)預(yù)算管理，并取得了一定成效，但由于存在認(rèn)識上的誤區(qū)與具體的操作問題，導(dǎo)致預(yù)算管理作用并未得到有效發(fā)揮，使預(yù)算管理流于形式。

2.2.1 缺乏系統(tǒng)的預(yù)算分析

預(yù)算分析較為簡單機(jī)械，停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，沒有深層次挖掘問題出現(xiàn)的原因，缺乏全員參與，沒有改進(jìn)措施，或者有措施但無跟蹤。

2.2.2 缺乏全面的預(yù)算控制

很多中小企業(yè)雖編制了預(yù)算，但在應(yīng)用的深度上，距離實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理尚有較大差距。首先，預(yù)算管理意識薄弱，大部分人員不重視預(yù)算工作；其次，預(yù)算管理缺乏重點(diǎn)，沒有建立有效的預(yù)警機(jī)制及有效的監(jiān)控措施，缺乏有效的手段支持動(dòng)態(tài)過程監(jiān)控；最后，未根據(jù)預(yù)算對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前控制，主要以事后控制為主，缺乏事中控制，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算功能。

2.2.3 預(yù)算調(diào)整的隨意性較大

企業(yè)則隨意追加預(yù)算，使預(yù)算失去剛性，按追加后的預(yù)算進(jìn)行考核，使考核失于公允。

2.3 預(yù)算與考核脫節(jié)

雖然大部分中小企業(yè)已實(shí)施預(yù)算管理，但預(yù)算管理過于簡單，往往是預(yù)算與考核兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，沒有內(nèi)在聯(lián)系，預(yù)算與考核脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算邊緣化，無法落地。

3 中小企業(yè)預(yù)算管理建議

3.1 充分考慮企業(yè)實(shí)際，科學(xué)的編制預(yù)算

預(yù)算編制應(yīng)該建立在科學(xué)測算、整體評估、切合實(shí)際的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的預(yù)算編制體系，是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要任務(wù)之一。

3.1.1 科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)

首先，引入平衡計(jì)分卡理念，從顧客指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程指標(biāo)與學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)四個(gè)維度選擇適合本企業(yè)預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容，重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、與客戶相關(guān)的外部指標(biāo)以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部指標(biāo)的平衡、領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡、結(jié)果衡量與未來業(yè)績衡量的平衡。同時(shí)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，全面梳理預(yù)算控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，參照平衡計(jì)分卡理念，建立預(yù)算指標(biāo)體系，使企業(yè)的考核指標(biāo)體系整體性強(qiáng)、重點(diǎn)突出。其次，在引入平衡計(jì)分卡理念的同時(shí)，運(yùn)用關(guān)鍵指標(biāo)法，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對顧客指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程指標(biāo)與學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)四個(gè)維度，分層提煉出關(guān)鍵指標(biāo)，同時(shí)進(jìn)行對標(biāo)管理，針對關(guān)鍵指標(biāo)，與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來改善自身的不足，超越標(biāo)桿企業(yè)。最后，根據(jù)設(shè)計(jì)完善的指標(biāo)體系，建立預(yù)算測算模型，將銷售、產(chǎn)能、采購等指標(biāo)聯(lián)動(dòng)起來，模擬最好、適中、最差等不同情景與企業(yè)經(jīng)營的影響，同時(shí)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，測算對凈利潤、EVA、現(xiàn)金流等核心業(yè)績指標(biāo)的影響，從而制定更科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。

3.1.2 選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法

從多種維度出發(fā)，采用不同方法編制預(yù)算，按照編制基礎(chǔ)來劃分：零基預(yù)算和增量預(yù)算；按預(yù)算的穩(wěn)定性劃分：固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

(1)零基預(yù)算和增量預(yù)算。零基預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期的需要編制預(yù)算，僅分析項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額的合理性，不考慮以往期間的發(fā)生金額，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。如對外投資、新進(jìn)入新行業(yè)沒有參照物等，只能用零基預(yù)算。增量預(yù)算是是根據(jù)以上年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮市場經(jīng)營情況，同步調(diào)整上年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目，是費(fèi)用預(yù)算中常用的方法，編制簡單，省時(shí)省力。(2)固定預(yù)算與彈性預(yù)算。固定預(yù)算是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法，在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源。固定預(yù)算有助于監(jiān)控過程中成本費(fèi)用變化的情況，但當(dāng)企業(yè)遇到銷售周期不穩(wěn)定或季節(jié)性波動(dòng)等狀況，用固定預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營不符合實(shí)際。彈性預(yù)算恰好彌補(bǔ)了這方面的不足。彈性預(yù)算基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法，根據(jù)實(shí)際銷售結(jié)果調(diào)整變動(dòng)類成本。將固定預(yù)算與彈性預(yù)算結(jié)合運(yùn)用，將企業(yè)的資源劃分為固定類和變動(dòng)類，分別預(yù)算、分類考核。

3.1.3 調(diào)整預(yù)算編制流程，充分考慮業(yè)務(wù)實(shí)際

預(yù)算編制應(yīng)采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的混合式方式進(jìn)行，包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。預(yù)算需要全員參與，企業(yè)全體員工應(yīng)直接或者間接地參與到預(yù)算的編制中來。最大限度地調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算的積極性和創(chuàng)造性。

3.2 嚴(yán)格預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算作用

3.2.1 完善預(yù)算分析體系

根據(jù)設(shè)計(jì)完善預(yù)算控制指標(biāo)，分層建立預(yù)算分析模型，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行偏差分析的運(yùn)用場景和分析思路，同時(shí)融入縱向歷史對比，橫向單位對標(biāo)，深入分析預(yù)算各類指標(biāo)，建立完善的預(yù)算分析體系。實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行偏差情況的追根溯源分析，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行偏差的準(zhǔn)確定位，深化預(yù)算價(jià)值分析，準(zhǔn)確評估預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營的管理價(jià)值，持續(xù)改善預(yù)算管理工作。

3.2.2 進(jìn)行全面的預(yù)算控制

加強(qiáng)全員預(yù)算管理意識，對各單位預(yù)算數(shù)據(jù)開展動(dòng)態(tài)監(jiān)控，設(shè)置預(yù)警線，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行異常，強(qiáng)化預(yù)算過程監(jiān)控。

(1)加強(qiáng)預(yù)算管理意識。高度重視預(yù)算管控，實(shí)施一把手負(fù)責(zé)制，通過培訓(xùn)等方式，提高全員預(yù)算管控意識，對預(yù)算管理的認(rèn)識不再流于只是堆砌預(yù)算數(shù)據(jù)的表格，同時(shí)借助于高效的信息化工具，使預(yù)算管理真正落地，指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)的執(zhí)行。

(2)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，設(shè)置預(yù)算指標(biāo)預(yù)警線。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，高度重視關(guān)鍵點(diǎn)預(yù)算控制，對于重要的彈性大的費(fèi)用項(xiàng)目，可以單獨(dú)建立激勵(lì)機(jī)制，并且將責(zé)任、利益通過考核、評價(jià)落到實(shí)處。同時(shí)注重創(chuàng)新預(yù)算管理手段、重要戰(zhàn)略目標(biāo)分解、設(shè)置預(yù)算指標(biāo)預(yù)警線，明確預(yù)警時(shí)間、條件、通知對象，密切監(jiān)控達(dá)到預(yù)警線的指標(biāo)，從而幫助企業(yè)及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行情況和存在的問題及時(shí)采取措施，使相關(guān)指標(biāo)降至預(yù)警線以下，完善企業(yè)預(yù)算管理的工具和手段，提升預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值。

(3)強(qiáng)化預(yù)算過程監(jiān)控。預(yù)算的指導(dǎo)和約束作用不再局限于事后的差異分析和原因分析，而是在事前有預(yù)警，事中有控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的預(yù)算監(jiān)控。

3.2.3 加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的管理

嚴(yán)格預(yù)算管理，不得隨意調(diào)整預(yù)算，特別是應(yīng)加強(qiáng)超預(yù)算審批控制，執(zhí)行額外審批流程，分級審核。對于預(yù)算外審批，應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程。

3.3 將預(yù)算與考核掛鉤，將預(yù)算管理落到實(shí)處

首先，預(yù)算管理是企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，績效考評即是本次預(yù)算的終點(diǎn)和下次預(yù)算的起點(diǎn)， 將預(yù)算與考核掛鉤，編制、執(zhí)行預(yù)算并對結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)目荚u，相互作用構(gòu)成了一個(gè)完整系統(tǒng)；其次，預(yù)算指標(biāo)來源于戰(zhàn)略目標(biāo)分解，將預(yù)算指標(biāo)作為業(yè)績評價(jià)的考評目標(biāo)，與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。預(yù)算是考核結(jié)果的重要標(biāo)桿，為考核部門的經(jīng)營業(yè)績提供了重要依據(jù)；最后，健全科學(xué)規(guī)范的預(yù)算績效管理制度，統(tǒng)一預(yù)算績效目標(biāo)、完善預(yù)算績效監(jiān)控、評價(jià)預(yù)算績效結(jié)果等管理流程，健全共性的預(yù)算績效指標(biāo)框架，保證預(yù)算績效管理標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、程序規(guī)范、方法合理、結(jié)果可信。

4 結(jié)語

中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)橫向和縱向協(xié)同，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略精細(xì)化，構(gòu)建全面的預(yù)算管理體系，優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算流程，搭建預(yù)算編制統(tǒng)一平臺，整合預(yù)算分析模型，強(qiáng)化預(yù)算管理理念，建立從預(yù)算編制、預(yù)算管理到預(yù)算考核的完整體系。