河南宏瑞聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙) 薛龍龍

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，進(jìn)行不恰當(dāng)審計(jì)意見的發(fā)表，造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用企業(yè)、人員的巨大損失，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)面臨重大過失指控，有可能在法律訴訟下，進(jìn)行大量的賠償，造成巨大損失，因此對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展研究，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著重要意義。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.1 組織形式不合理

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步相比發(fā)達(dá)國家較晚，多數(shù)采用有限責(zé)任制，相關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本不得少于30萬元人民幣，有限責(zé)任制的事務(wù)所全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，將事務(wù)所違規(guī)成本大幅度縮小，造成事務(wù)所社會(huì)公信力不足，制約減少，同時(shí)也進(jìn)一步降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)服務(wù)期間的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這種現(xiàn)象會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

1.2 缺乏獨(dú)立性

在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是直接向委托人收取費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶有著很大的依賴程度，在這種高度依賴，失去獨(dú)立性的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所開展的審計(jì)服務(wù)的客觀性、公允性和真實(shí)性無法有效保證。同時(shí)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加大，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，都采取了降價(jià)的方式，這種方式必然會(huì)造成事務(wù)所減少成本，即審計(jì)人員資源的投入，同時(shí)減少審計(jì)程序或是將審計(jì)的實(shí)踐壓縮，從而為了降低審計(jì)成本而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 監(jiān)管形式單一

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期以來的監(jiān)管形式主要依靠行業(yè)自律，而并非所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠嚴(yán)格的自律、遵循規(guī)章制度開展審計(jì)工作，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，自律的成效就會(huì)越來越低，在這種完全自律的監(jiān)管模式下，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為了巨大的利益喪失獨(dú)立性，造成審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性不足，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 宏觀環(huán)境方面

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的增加，同時(shí)由于政府部門行政事務(wù)的流程簡化，減少了對(duì)企業(yè)審計(jì)、驗(yàn)資方面的要求，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，其收費(fèi)的降低必然會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量的下降、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。目前，關(guān)于會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善，部分法規(guī)、規(guī)章概念模糊，缺乏可操作性，造成審計(jì)工作實(shí)操時(shí)的理解和執(zhí)行困難；審計(jì)監(jiān)督的形式化、審計(jì)懲罰的嚴(yán)厲度、審計(jì)監(jiān)管的重復(fù)性等都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)利益分配兩極化的加劇和道德誠信的滑坡也使事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增長。

2.2 被審計(jì)對(duì)象方面

被審計(jì)單位的審計(jì)目的、內(nèi)部控制的有效性和管理層的誠信度都是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。被審計(jì)單位大部分都是被動(dòng)審計(jì)，由于政府、銀行、股東等的要求而進(jìn)行審計(jì)，因此，出具的審計(jì)報(bào)告需達(dá)到他們的審計(jì)目的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很大程度上取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性和有效性，必然影響到財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。由于內(nèi)部控制需要成本費(fèi)用的投入，很多公司并不愿承擔(dān)過多的費(fèi)用，致使其內(nèi)部控制不完善或完善的內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度、審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等均影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，審計(jì)費(fèi)用的降低，客戶對(duì)審計(jì)時(shí)間的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)這些都使部分審計(jì)方法和審計(jì)程序被省略或未能完全實(shí)施，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然掛靠于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并未實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)，這部分專業(yè)人員的缺乏使助理人員的業(yè)務(wù)工作不能得到有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，降低了審計(jì)工作質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益機(jī)制也使審計(jì)人員缺乏充分的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，難以應(yīng)付日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)助理人員的不穩(wěn)定性，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的波動(dòng)性；審計(jì)人員職業(yè)道德的參差不齊，也給事務(wù)所和個(gè)人帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

3 針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

3.1 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極參考?xì)W美地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)，采用合伙制形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，可以有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營上主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)知識(shí)的個(gè)人相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，采用合伙制組織形式，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展會(huì)計(jì)服務(wù)過程中承擔(dān)更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，因此其在開展審計(jì)工作的過程中就始終保持更高的職業(yè)關(guān)注，并且以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度開展工作，可以進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量、可信度。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

不論是針對(duì)各種類型的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)服務(wù)期間，都需要站在客觀、獨(dú)立的角度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)是否承接客戶的委托，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，應(yīng)該將事務(wù)所原有的工作模式進(jìn)行改革，即采用先讓客戶向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出審計(jì)服務(wù)的申請(qǐng)，審計(jì)委員會(huì)收到申請(qǐng)，進(jìn)行可行性評(píng)估后，再以投標(biāo)的形式來選擇承接審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后的審計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用，也由審計(jì)委員代委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此舉能夠在增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的同時(shí)，增加評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的客觀性，從而有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機(jī)制

有關(guān)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管力度，并根據(jù)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反饋對(duì)其監(jiān)管制度進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和完善，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境；對(duì)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行規(guī)定和控制，以避免行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。如可以定期或不定期的組織行業(yè)間的溝通交流和交叉檢查，使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所能相互學(xué)習(xí)，互相監(jiān)督，共同營造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。有關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)向社會(huì)宣傳強(qiáng)調(diào)各社會(huì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視；增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督信息及結(jié)果的公開性和透明度，提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平；增設(shè)咨詢部門，對(duì)行業(yè)疑問進(jìn)行解答，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程予以指異，及時(shí)下發(fā)最新的行政法律法規(guī)，匯編行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能及時(shí)應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。

3.4 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)助理人員的工作指導(dǎo)、監(jiān)督復(fù)核工作，要認(rèn)真評(píng)價(jià)所獲得的審計(jì)證據(jù)，謹(jǐn)慎發(fā)展審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況，對(duì)事務(wù)所的員工薪酬福利和獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行調(diào)整，盡可能的穩(wěn)定審計(jì)從業(yè)人員，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作效率能夠穩(wěn)定提升，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。