浙江良友木業(yè)有限公司 孟彩紅

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟的貢獻率呈不斷上升趨勢，增強了整個市場的競爭力，進而推動國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，其地位和作用逐漸得以彰顯。內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中作用巨大，是企業(yè)管理最常用的手段之一。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行還存在很大的問題，還沒有意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性，制約企業(yè)的發(fā)展速度。因此，探討中小企業(yè)內(nèi)部控制制度并使之完善可以使得中小企業(yè)能健全穩(wěn)步發(fā)展。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

(1)企業(yè)內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高經(jīng)營效率，保障物資的安全完備，保證財務(wù)工作的確鑿可靠，確保管理方案的完美執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、控制、約束和評價的一系列步驟、措施與手段的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制是指為了對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動實現(xiàn)優(yōu)化管理和全面控制而建立的各項經(jīng)濟活動的內(nèi)部相互牽制機制。

(2)中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容為：內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。它主要涉及治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等。

(3)中小企業(yè)實行內(nèi)部控制的重要性。第一，健全完好的內(nèi)部控制體系能夠保證企業(yè)會計信息真實完整。為確保企業(yè)會計信息的真實完整，創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)環(huán)境，保證會計核算中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保障企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的真實有效，必須健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制。第二，健全完好的內(nèi)部控制體系可以在某種程度上防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售、融資及日常經(jīng)濟活動管控中存在一系列的風(fēng)險關(guān)鍵點，建立完好有效的內(nèi)部控制體系可以找準(zhǔn)風(fēng)險關(guān)鍵點，并合理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。第三，健全完好的內(nèi)部控制體系能有效提高市場競爭力。通過一系列的步驟與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體方針目標(biāo)的順利實現(xiàn)，從而不斷增強企業(yè)競爭力。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

(1)缺乏內(nèi)部控制的制度化管理，依賴人治。中小企業(yè)由于規(guī)模、管理水平等條件的限制，一般只能運行簡單的內(nèi)部控制制度，事實上還有著相當(dāng)程度的缺陷，比如內(nèi)部控制制度泛泛而談，缺乏操作性和指導(dǎo)性，缺乏監(jiān)督機制，并不能嚴格實施。這就造成企業(yè)管理常常只能依靠老板的個人魅力，或者依賴員工的工作態(tài)度與自我約束，缺少合理明確的操作規(guī)范約束和業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)。

(2)授權(quán)審批體系缺乏系統(tǒng)性、合理性。中小企業(yè)授權(quán)審批缺乏統(tǒng)一疏通整理，經(jīng)常令出多門，甚至自相矛盾，或沒有制定明確的審批權(quán)限表，缺乏有效的跟蹤和反饋，導(dǎo)致財務(wù)違規(guī)及舞弊情況的時有發(fā)生。還有些中小企業(yè)沒有明確的授權(quán)審批權(quán)限表，所有業(yè)務(wù)事項權(quán)限一致，過于集權(quán)，比如一支筆審批。

(3)內(nèi)部制度執(zhí)行不力。當(dāng)前我國中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制執(zhí)行不到位問題，主要有：一是中小企業(yè)受成本因素及員工人數(shù)等的影響， 沒有嚴格按照要求建立內(nèi)部審計部門；二是一些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計部門，但是往往不太關(guān)注內(nèi)部審計部門和審計人員的獨立性，審計部門對內(nèi)部控制審計時不能作出較為客觀的評價；三是企業(yè)各部門之間處于獨立運行狀態(tài)，沒有建立起協(xié)調(diào)監(jiān)督機制，彼此間較少交流溝通，大都各行其是，遇到問題也都推諉給其他部門，導(dǎo)致會計信息無法統(tǒng)一起來。企業(yè)管理者與會計人員、相關(guān)人員沒有形成責(zé)任監(jiān)督機制，與企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的初衷相背離。

(4)不相容職責(zé)未能有效分離。很多中小企業(yè)大部分帶有家族式管理色彩，沒有實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。此外，受規(guī)模限制和成本約束，中小企業(yè)機構(gòu)設(shè)置往往較簡單，企業(yè)管理體制和機構(gòu)設(shè)置不健全， 經(jīng)常出現(xiàn)一個員工身兼數(shù)職和一個部門同時承擔(dān)多種職能的情況，比如一些小型企業(yè)為降低成本，出現(xiàn)了銷售和記賬由一人同時完成的情況；還有些中小企業(yè)會計、出納、行政都由一人或少數(shù)人擔(dān)任，違背了不相容職務(wù)相分離的原則，存在差錯風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，使企業(yè)遭受財物損失。這些都容易造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，影響了其有效性，也違背了內(nèi)部控制中互相約束牽制的宗旨。

(5)內(nèi)部控制忽視留痕記錄、執(zhí)行過程缺乏書面證據(jù)。很多中小企業(yè)在內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行過程中，重內(nèi)容輕形式，忽視了內(nèi)控制度控制過程中的書面記錄，認為只要實施了控制活動就達到目的，至于控制過程是否留有證據(jù)無傷大雅。這種現(xiàn)象給中小企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的不確定性和危機，通常需要付出高昂代價來度過風(fēng)險。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

(1)結(jié)合實際，建立行之有效的內(nèi)控制度。首先，企業(yè)管理層要足夠重視企業(yè)內(nèi)控體系的建立及推行，要以身作則，堅決帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的所有規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度形成企業(yè)自上而下，上下相結(jié)合的監(jiān)督體系，形成內(nèi)部自發(fā)需要的管理活動。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立合理科學(xué)的內(nèi)部會計制度，合理科學(xué)的內(nèi)部會計制度能夠有效保障內(nèi)部控制的相互牽制作用有效體現(xiàn)，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。最后，在內(nèi)部控制設(shè)計和運行過程中注重其連貫性、系統(tǒng)性和適應(yīng)性。針對企業(yè)自身的文化特點和員工習(xí)慣的行為方式，選擇科學(xué)合理的管理組織架構(gòu)。任何企業(yè)都有自己設(shè)定的財務(wù)管理目標(biāo)，管理組織架構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整都要以是否有利于本企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)為原則。

(2)建立高效合理的授權(quán)審批體系。首先，樹立授權(quán)審批的正確理念。企業(yè)建設(shè)授權(quán)審批體系時，全部員工必須明確關(guān)于授權(quán)審批的正確理念。這個過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的倡導(dǎo)和推行起著不可或缺的決定性作用。其次，建立授權(quán)審批體系的執(zhí)行部門，梳理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)審批流程，確定各業(yè)務(wù)事項申請、審核和批準(zhǔn)的審批過程。最后，建立授權(quán)審批體系的持續(xù)跟蹤、反饋機制及追責(zé)機制。

(3)運用運營分析控制。建立運營情況分析制度。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)內(nèi)外部各方面的數(shù)據(jù)信息，通過科學(xué)分析的手段，定期分析運營情況，匯總企業(yè)存在的問題，及時查明原因，采取措施解決并加以改進。運營分析工作也要納入各部門績效考核指標(biāo)。

(4)分離不相容職務(wù)。中小企業(yè)應(yīng)在結(jié)合成本效益原則的前提下，將不相容職務(wù)相分離，目的就是減少風(fēng)險的同時提高經(jīng)營效益。可以由一人身兼數(shù)職，但是對崗位職責(zé)必須要清晰界定，既不能讓職責(zé)出現(xiàn)交叉，也不能帶來權(quán)力的真空地帶。一方面，按照會計相關(guān)法規(guī)的要求，出納人員不得兼任收入、支出、費用債權(quán)債務(wù)賬目和會計檔案的保管工作，做到錢賬分離，避免相關(guān)人員監(jiān)守自盜，彼此還能互相牽制。另一方面，加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效可行的激勵機制，堅定不移地嚴格執(zhí)行制定的相關(guān)制度。制度只有真正的得到了落實才是有效的制度，才是真正的成功。

(5)完善績效考評機制。設(shè)置與業(yè)績直接相關(guān)的內(nèi)控考核制度。建立行之有效的獎懲機制，目標(biāo)導(dǎo)向明確，只有獎懲有理有據(jù)，考核公平公正，才能激發(fā)員工的工作熱情，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。建立與績效考核制度相配套的制度，比如崗位管理制度和薪酬管理制度都是進行績效考核的基礎(chǔ)。同時對不同崗位的員工進行不同的培訓(xùn)，而且加強員工的職業(yè)道德教育，調(diào)動員工的主觀能動性，同時對員工進行定期考核，達到內(nèi)部控制的雙贏。

4 結(jié)語

綜上所述，我國中小企業(yè)其在內(nèi)部控制制度的實行上有一定的成績，但由于其尚未建立健全的內(nèi)部控制，整體上并不樂觀，還有很多地方需要進一步的完善改進。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，揭示其存在的主要問題與不足，包括缺乏內(nèi)部控制的制度化管理、依賴人治；未建立系統(tǒng)的、合理的授權(quán)審批體系；內(nèi)部制度執(zhí)行不力；不相容職責(zé)未能有效分離；內(nèi)部控制忽視書面證據(jù)、執(zhí)行過程缺乏留痕等。并提出了相關(guān)的改進建議，包括結(jié)合實際，建立行之有效的內(nèi)控制度；構(gòu)建有效的授權(quán)審批體系；運用運營分析控制；分離不相容職務(wù)；完善績效考評機制，希望對中小企業(yè)的日常管理有所幫助。對中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制的有效性及其制度完善有所啟發(fā)，提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平和經(jīng)營風(fēng)險防范水平，促進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。