合誠工程咨詢集團股份有限公司 楊碧瓊

我國財政部于2017年7月發(fā)布了“新收入準則”，這是繼2006年之后，我國財政部首次對收入準則進行的修訂。新收入準則的此次修訂，也是我國完善現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系的重要成果之一。新收入準則的實施并不是同一時間同時進行的，部分企業(yè)，例如在境內(nèi)外上市、采用的是國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，需要從2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準則，另外的企業(yè)則會在之后陸續(xù)著手實施。新收入準則的實施，給企業(yè)和公司的發(fā)展帶來了不小的挑戰(zhàn)，不僅需要財務(wù)人員具備扎實的專業(yè)知識與能力，同時相關(guān)的監(jiān)督和管理機構(gòu)都要及時的作出調(diào)整，以適應(yīng)新規(guī)則所帶來的改變。

1 新收入準則的重要內(nèi)容

1.1 收入確認模式變化

舊的收入準則把公司在銷售商品、提供服務(wù)、資產(chǎn)使用權(quán)讓渡等多個方面取得的收入進行了不同程度地規(guī)定，但是由于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，這些收入的確認所需要的條件也越來越復(fù)雜，可能本屬一類的交易項目需要不同的方式來確認收入，這樣反復(fù)的工作量給公司的財務(wù)工作增加了許多難度。但是新的收入準則剛好解決了這一問題，它將收入確認的模式予以統(tǒng)一，公司之間有項目需要合作時，雙方可以利用已經(jīng)統(tǒng)一的收入確認模式來規(guī)范合同中的收入確認部分，新收入準則的這項規(guī)定，幫助公司免去了之前需要先確認準則再確認收入的復(fù)雜工作量，并增強了公司之間財務(wù)信息的可比性。

1.2 商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移

舊的收入準則規(guī)定，公司在確認銷售商品收入時要同時將風(fēng)險和報酬也進行轉(zhuǎn)移。換言之，就是公司在進行收入確認時，要保證已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險以及報酬都同時轉(zhuǎn)移給了買方。而新的收入準則與之不同點在于，它規(guī)定：“公司確定收入之時，應(yīng)當保證客戶已經(jīng)取得了商品的控制權(quán)”。所以新收入準則用商品的控制權(quán)代替了原有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，并以此作為標準來進行公司的收入確認。與此同時，新收入準則還提出了履約義務(wù)這一概念，所要履行的義務(wù)就是雙方簽訂的合同內(nèi)容以及公司公開的聲明。總之，新收入準則不僅對公司的履行義務(wù)進行了規(guī)定，還需要其在客戶取得了商品控制權(quán)后確認收入，這一整體的要求使得公司的收入確認更加合理與科學(xué)。

1.3 特定交易收入確認

舊收入準則對于交易收入雖然有規(guī)定，但是對于特定的，例如退回條款的銷售、質(zhì)量保證的銷售、客戶額外購買選擇權(quán)以及特許使用費等交易收入?yún)s沒有明確的規(guī)定。新收入準則彌補了這一不足，它不僅對于上述的特定交易收入進行了規(guī)定，還提供了相應(yīng)的處理規(guī)范。如針對公司在處理附有銷售圖的匯款交易的問題上，要同時確認退貨權(quán)資產(chǎn)以及預(yù)期退款的負債等工作內(nèi)容是否也在順利進行。新收入準則中規(guī)定的改變，使得公司需要及時對收入確認作出調(diào)整，這樣公司的收入確認金額也較之前會發(fā)生一定程度的變化，在這種情況下，公司會計信息的真實性會獲得提高。

1.4 收入確認步驟變化

新收入準則不僅對于公司應(yīng)有的履約義務(wù)有一定的要求，同時收入的確認也規(guī)定必須要等到客戶取得商品控制權(quán)之后才能予以實現(xiàn)。新收入準則在此基礎(chǔ)上，還給公司制定了合同收入確認的具體五步方法，其框架與舊收入準則相類似。具體而言，包括以下幾個方面。第一是制定公司與客戶雙方的合同義務(wù)；第二將合同之中的單項履約義務(wù)予以確認；第三是將雙方的交易價格進行確認；第四是讓雙方明確了各自履約義務(wù)之后，在此基礎(chǔ)上進行交易價格分攤；第五在客戶已經(jīng)獲得商品控制權(quán)時，公司進行最終的收入確認。因此，新收入準則不僅對收入確認的時間點有著明確的規(guī)定，還將具體的步驟予以劃分，這能幫助公司對于各項目的收入確認能更周祥地進行。

2 新收入準則對于公司的影響分析

新收入準則的實施對于公司的發(fā)展帶來了較為深遠的影響，尤其公司在執(zhí)行新收入準則時，包括財務(wù)、銷售、信息技術(shù)等在內(nèi)的各個部門皆會因此有所調(diào)整。具體而言，新收入準則給公司帶來的變化有以下幾點。

2.1 銷售合同擬定

對于公司而言，銷售合同是其收入確認的基礎(chǔ)，由于某些公司的產(chǎn)品會不斷變化，因而其合同也在不斷變更。這些公司在執(zhí)行新收入準則前，要在簽訂合同之時尤其注意，已經(jīng)擬定的合同是否會在收入準則的變化下，于某些條款方面產(chǎn)生新的意義，公司在這種情況之下就要重新安排銷售計劃。如若公司銷售計劃的改變需要多個部門協(xié)商合作，那么部門之間就要盡快展開相關(guān)的工作，將之前擬定的合用逐一進行會計處理，并把相似內(nèi)容的合同統(tǒng)一做成系列的會計處理，目的就是為了保證公司原有的收益目標不會發(fā)生改變，這樣公司不僅能良好地執(zhí)行新收入準則的規(guī)定也能兼顧到本身公司的發(fā)展。

2.2 交易價格確定

公司的交易價格在新收入準則實施下的含義，即公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或者提供服務(wù)時，可以獲取對等的金額。同時新收入準則還規(guī)定：“企業(yè)在確定交易價格時，需要考慮可變價格、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、支付給客戶的價款等因素帶來的影響”。也就是說，公司在確定交易價格時，要考慮到因執(zhí)行新收入準則給交易價格帶來變動的多種影響因素。以可變對價因素為例，公司最終確認收入，往往是在已經(jīng)確定可變對價的具體金額之時。但是當執(zhí)行新收入準則時，公司要根據(jù)可變對價的估計數(shù)進行收入的提前確認。鑒于可變對價該部分的金額確認存在一定的變量，所以公司的財務(wù)人員需要具備更加專業(yè)的財務(wù)知識，去應(yīng)對新收入準則所帶來的收入確認變化。

2.3 信息披露要求

新收入準則不僅給交易價格的確認帶來影響，對于收入確認的信息披露也有著一定的要求。包括需要披露與公司收入相關(guān)的判斷、政策、變更等信息，以及在資產(chǎn)負債表中還要披露合同資產(chǎn)與合同負債的內(nèi)容。對于公司來說，新收入準則所帶來的這些新信息披露，數(shù)量大且較為復(fù)雜，給公司的會計人員帶來了不小的挑戰(zhàn)，例如在識別多個履約任務(wù)之后進行交易價格分攤時，可能會出現(xiàn)履約任務(wù)難以拆分的情況。因此公司想要將信息披露達到新收入準則的要求，應(yīng)當結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)據(jù)以及內(nèi)部運營系統(tǒng)，重新制定財務(wù)核算的整體環(huán)節(jié)，以保證有效達到提升信息披露質(zhì)量的目的。

2.4 現(xiàn)代系統(tǒng)更新

在如今的信息化時代，任何公司的發(fā)展都離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，鑒于新收入準則在公司的收入確認、交易價格、信息披露等多個方面都帶來了影響，因此它給公司的信息系統(tǒng)更新也帶來了一定的要求。但是公司信息系統(tǒng)的更新不能是一蹴而就的，它需要一個較長的過程。公司根據(jù)自身相關(guān)的變化進行信息系統(tǒng)升級時，不能僅僅更新相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還要將銷售合同的數(shù)據(jù)予以整合，目的是為了符合新收入準則下工作內(nèi)容的變動需求，并以此幫助公司披露更多的信息。

3 公司應(yīng)對新收入準則的措施

3.1 識別合同應(yīng)履約義務(wù)

新收入準則對于合同的履行方提出了更好的要求，它的規(guī)定使得任何個體或者公司在履行合同時，要充分有守約意識、要充分理解合用的具體內(nèi)容，同時合同的管理方法也要有所改變。如何使得公司在新收入準則的規(guī)定下，更好地履行合同義務(wù)。首先，公司先收集原有的數(shù)據(jù)，并以此為根據(jù)將合同中的內(nèi)容進行評估，判斷其是否能滿足新收入準則的要求。將其中受到新收入準則需要改變內(nèi)容的合同進行整理，之后再根據(jù)公司現(xiàn)如今的經(jīng)營模式，把合同進行相應(yīng)的調(diào)整，從而能通過新的合同確認收入。對于公司與客戶已簽訂的合同，在新收入準則的指導(dǎo)下，能重新進行識別和區(qū)分。

3.2 完善信息報表披露內(nèi)容

新收入準則要求公司披露與收入確認相關(guān)的更多的信息內(nèi)容，那么對于公司來說，最重要的就是要先了解新收入準則的具體要求，之后及時調(diào)整信息內(nèi)容，完善報表內(nèi)容以及相關(guān)格式。首先，企業(yè)在披露信息之前，要將運用在收入確認的會計政策體現(xiàn)出來，并將變更的數(shù)據(jù)也同時予以顯現(xiàn)；其次，公司的合同之間會出現(xiàn)收入差異，這種差異也要及時進行披露；再次，公司除了將固定的數(shù)據(jù)進行披露之外，還要將資產(chǎn)與負債等多方面的信息公開；最后，公司要明確合同完成的時間點，這樣才能進行接下來的業(yè)務(wù)。總之，公司在進行信息披露時，要將以上內(nèi)容完善到具體的工作之中，不斷優(yōu)化信息報表內(nèi)容，從而保證公司的財務(wù)管理更加科學(xué)，展現(xiàn)的財務(wù)信息更加準確。

3.3 建立新準則監(jiān)督機制

新收入準則的頒布與實施，對公司的經(jīng)營帶來了一定的要求，為了盡快適應(yīng)新規(guī)定，公司應(yīng)當提早做好準備。首先，鑒于新收入準則給公司的財務(wù)、信息技術(shù)、人力資源等多個部門的運營都帶來了一定程度的影響，所以公司應(yīng)當將所有相關(guān)的部門聯(lián)合起來，成立已部門合作為基礎(chǔ)的委員會，職能之間可以相互配合，從而能幫助公司系統(tǒng)地推進新收入準則下的一切項目運營過程。其次，成立部門之間的指導(dǎo)委員會除了推進相關(guān)工作之外，還要能評估新收入準則的實施對公司未來發(fā)展所產(chǎn)生的影響，主要的任務(wù)包括能將受影響的部門業(yè)務(wù)進行會匯總、能識別新收入準則指導(dǎo)下的控制缺口，進而幫助公司能盡快調(diào)整自身去適應(yīng)新收入準則。最后，當部門指導(dǎo)委員會評估出新收入準則會給公司帶來的潛在影響之后，以此為基礎(chǔ)，制定出從舊收入準則過渡到新收入準則應(yīng)該采取的轉(zhuǎn)換方案。方案的確定不是一勞永逸的，公司必須根據(jù)實際操作過程中出現(xiàn)的新問題進行及時調(diào)整，從而使自身能成功地從舊收入準則過渡到新的收入準則。