連云港職業(yè)技術(shù)學(xué)院 索麗 張?zhí)N 朱春江

1 研究背景及意義

我國的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)是指金融危機(jī)之后的一種與之前不同的新穩(wěn)定狀態(tài)，它主要具有中高速、優(yōu)結(jié)構(gòu)、新動力、多挑戰(zhàn)這四個特征，也一度被管清友(民生證券研究院的副院長)概括為“習(xí)近平常態(tài)”。概括來說，這種新常態(tài)是指從結(jié)構(gòu)失衡轉(zhuǎn)化到結(jié)構(gòu)優(yōu)化再次平衡的狀態(tài)，第三重含義是宏觀政策的新常態(tài)。全球金融危機(jī)爆發(fā)后，我國實施了一系列的經(jīng)濟(jì)維護(hù)政策，從歷時四年半終于完成的“營改增”改革再到2016年5月1日全面營改增后的近三年的深化增值稅改革的一系列減稅政策，特別是針對小微企業(yè)的廣泛的稅收優(yōu)惠政策，充分證明了我國政府大力減稅降負(fù)發(fā)展小微企業(yè)的決心。

企業(yè)發(fā)展環(huán)境是指對企業(yè)績效起著潛在影響的外部因素的總和，小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，是一個由政策、市場、融資、創(chuàng)新等外部環(huán)境組成的龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)。新常態(tài)下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生了深刻變化，小微企業(yè)經(jīng)營成本上升盈利空間壓縮的弱勢更加突出，現(xiàn)有的很多研究成果充分說明了這樣一個現(xiàn)實，目前我國對小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境的構(gòu)建沒有充分考慮小微企業(yè)自身的特點和局限性，忽略了小微企業(yè)的發(fā)展需求，沒有充分認(rèn)識到全面構(gòu)建適合小微企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境的重要性，特別是欠缺對小微企業(yè)稅收發(fā)展環(huán)境優(yōu)化的舉措。在所有的外部環(huán)境中，稅收環(huán)境無疑是其中很重要的一環(huán)，構(gòu)建和優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的必然選擇，對推動小微企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級、提升市場競爭力基礎(chǔ)上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。構(gòu)建規(guī)范化、多層次小微企業(yè)可持續(xù)優(yōu)化發(fā)展的稅收環(huán)境機(jī)制，對于探討小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境構(gòu)建的一般規(guī)律、實現(xiàn)小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境中國式創(chuàng)新，具有重要的理論意義。

2 小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境研究現(xiàn)狀

目前國內(nèi)學(xué)者在構(gòu)建小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境方面的研究主要體現(xiàn)在融資環(huán)境與擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的幅度方面。鞏家民[1]從企業(yè)內(nèi)外兩個角度來分析新常態(tài)下小微企業(yè)的融資所出現(xiàn)的困難以及其中的原因，并提出符合新常態(tài)背景的應(yīng)對策略。劉有樹[2]、李欣潔[3]認(rèn)為，雖然我國政府目前政府雖采取了一系列政策來支持小微企業(yè)的發(fā)展，但往往政策力度不大，政策內(nèi)容過于片面，認(rèn)為我國小微企業(yè)發(fā)展目前呈現(xiàn)出的區(qū)域發(fā)展不平衡與結(jié)構(gòu)發(fā)展不合理等問題與國家政策引導(dǎo)機(jī)制不完善有緊密的關(guān)系。吳群[4]指出政府對小微企業(yè)缺乏必要的引導(dǎo)和扶持；經(jīng)營活動中“權(quán)力尋租”現(xiàn)象廣泛存在，導(dǎo)致小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)較重；國家很多優(yōu)惠政策并沒有真正惠及小微企業(yè)，許多扶持政策只是流于表面、政策落實不理想。焦俊等[5]提出小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展環(huán)境的構(gòu)建思路包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。錢英等[6]認(rèn)為連云港市的小微企業(yè)行業(yè)分布低端居多、企業(yè)單體規(guī)模偏小，扶持政策落實力度不夠、資金不足融資困難及人力資源后勁不足是制約連云港小微企業(yè)發(fā)展的重要原因。以上學(xué)者大多認(rèn)為現(xiàn)有財稅政策上客觀上制約了小微企業(yè)的發(fā)展，并對優(yōu)化小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境提出了有益的思路，而論文并沒有從制度建設(shè)上去思考擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的可能性，而是希望在立足于現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以連云港市小微企業(yè)的調(diào)研分析為基礎(chǔ)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度去研究如何最大限度地響應(yīng)國家政策的號召，更好地發(fā)揮稅收服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的作用，為小微企業(yè)提供公平、合理、高效的稅收環(huán)境并從稅收優(yōu)惠設(shè)計的科學(xué)性及稅收公平性方面對優(yōu)化小微企業(yè)的稅收環(huán)境提出了自己的見解。

3 連云港市小微企業(yè)基本情況

據(jù)不完全統(tǒng)計，截至到2019年10月31日，連云港市全市的正常單位納稅人總數(shù)為九萬多戶，其中享受國家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人占全部納稅人總數(shù)的95%～98%，為80%以上的人員提供了就業(yè)崗位并提供了53%以上的稅收。以上數(shù)據(jù)充分說明連云港市小微企業(yè)在社會發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)進(jìn)步中占據(jù)越來越重要的地位，對于解決就業(yè)、增加收入以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都起到了相當(dāng)重要的作用。正因為如此，我國政府針對小微企業(yè)出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策并大力推行，這些政策的實施對于連云港市小微企業(yè)的發(fā)展無疑起到了非常大的促進(jìn)作用。

在2018年5月1日之前，連云港市享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)有85000多家，按照最新的小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過300萬、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個條件，這部分企業(yè)中既有增值稅小規(guī)模納稅人也有一般納稅人。從2018年5月1日截至到2019年9月30日，連云港市有將近6%～7%的一般納稅人小微企業(yè)申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，預(yù)計到2019年12月31日之前，應(yīng)該還會有3%左右的一般納稅人轉(zhuǎn)申請為小規(guī)模納稅人。這種改變說明了有一部分小微企業(yè)納稅人根據(jù)本企業(yè)的實際發(fā)展情況做出了合理的稅收籌劃，這種在國家政策導(dǎo)向下有意識的守法納稅、誠信納稅的行為對于構(gòu)建適應(yīng)于小微企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境將會帶來很大的促進(jìn)。這些企業(yè)抓住了機(jī)遇，充分利用了新常態(tài)背景下國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，較好地享受到了國家稅收優(yōu)惠政策所帶來的改革紅利，有力地促進(jìn)了企業(yè)整體實力的增強(qiáng)。以上的數(shù)據(jù)也充分說明了在今年國家大幅的減稅降費政策背景下，廣大的小微企業(yè)獲得了更加廣闊的發(fā)展空間，今年以來所實施的減稅降費政策也改善了以往許多扶持政策只是流于表面的弊端，有一大批的小微企業(yè)實實在在享受到了政策環(huán)境改善的紅利，相信隨著這些利好政策的進(jìn)一步實施，必然會有越來越多的小微企業(yè)在國家宏觀政策的引導(dǎo)下獲得更好的發(fā)展，為新常態(tài)下的社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

4 連云港市稅務(wù)部門優(yōu)化稅收環(huán)境的措施

為了進(jìn)一步保證國家對小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策能夠落實到位，連云港市的稅務(wù)機(jī)關(guān)在完善征稅服務(wù)、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)方面也做出了充分的努力。

(1)推進(jìn)政策落實方面。

連云港稅務(wù)局，認(rèn)真吃透國家減稅降費政策精神實質(zhì)，保證各項工作平穩(wěn)推進(jìn)；主動向地方政府領(lǐng)導(dǎo)匯報減稅降費的重大意義、落實進(jìn)展情況和相關(guān)效應(yīng)分析，取得地方政府的全力支持；多次撰寫減稅降費工作匯報材料到市紀(jì)委監(jiān)委、市兩辦、市審計局、市財政局進(jìn)行減稅降費工作匯報，形成工作合力。

(2)政策宣傳咨詢方面。

在深化增值稅改革和各項減稅降費政策宣傳咨詢上充分利用現(xiàn)有的各項信息資源，通過納稅人學(xué)堂、稅企QQ群、微信群、短信及納稅特服號等多個途徑和渠道，及時為納稅人釋疑解惑；在市縣局網(wǎng)站設(shè)立減稅降費工作專欄，投放政策文件，并及時更新最新的政策規(guī)定和工作動態(tài)，一方面能夠讓每名稅務(wù)干部熟練掌握政策規(guī)定，準(zhǔn)確把握執(zhí)行口徑；另一方面也幫助納稅人深入理解把握國家稅收政策，增強(qiáng)了稅收征管工作的效率。

(3)強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)方面。

在強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)上，連云港市稅務(wù)局黨委委員帶頭走訪調(diào)研納稅人，對納稅人提出的減稅降費相關(guān)政策現(xiàn)場解讀，并盡可能地做到現(xiàn)場辦公；對重點享受減免稅收優(yōu)惠的納稅人近10000余戶面對面解讀減稅降費政策，告知納稅人享受稅費減免優(yōu)惠力度；同時還在每個縣區(qū)辦稅服務(wù)廳設(shè)置專門窗口，不定時地由市局“專家”服務(wù)團(tuán)隊成員負(fù)責(zé)接待、輔導(dǎo)，咨詢解答，為納稅人解決實際困難。

(4)嚴(yán)格督促考評方面。

連云港市稅務(wù)局聘請了“全國時代楷?！遍_山島民兵哨所名譽(yù)所長王仕花為“減稅降費監(jiān)督員”，深入企業(yè)調(diào)研企業(yè)減稅降費政策落實情況。市局年度績效管理考評中專門設(shè)立減稅降費評價體系，制定考評指標(biāo)，落實工作責(zé)任；同時細(xì)化減稅降費督察督辦工作項目清單，明確工作要求與職責(zé)分工，將減稅降費工作細(xì)化、具體化，切實保證減稅降費工作高效有序開展。2019年以來，連云港市稅務(wù)局已組織內(nèi)部減稅降費工作督察數(shù)十次，實現(xiàn)市、縣、區(qū)、機(jī)關(guān)股室、分局全覆蓋。

以上事實充分說明了連云港市的稅務(wù)機(jī)關(guān)在提升納稅服務(wù)水平、持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境方面做出了充分的努力，而這些措施的實施對于促進(jìn)國家減稅降費政策的進(jìn)一步落實及優(yōu)化連云港市整體的稅收環(huán)境必將帶來積極的影響。

5 小微企業(yè)稅收環(huán)境優(yōu)化的思考

在調(diào)研的過程中，筆者也注意到連云港市的小微企業(yè)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象非常明顯。對比國家大規(guī)模實施減稅降費之前企業(yè)的經(jīng)營狀況，有不少的小微企業(yè)不管是在適應(yīng)市場環(huán)境的競爭上還是在增強(qiáng)企業(yè)實力上都沒有實質(zhì)性的改變，這些企業(yè)表現(xiàn)為銷售增長緩慢，盈利水平持續(xù)偏低，還有一些小微企業(yè)的稅負(fù)并沒有實質(zhì)上的降低。這些情況說明了新常態(tài)下國家一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定并不是對所有小微企業(yè)都帶來利好，各項減稅降費政策的實施對優(yōu)化小微企業(yè)整體的稅收環(huán)境也沒能如預(yù)期的那樣帶來充分積極的影響。深入分析其原因，筆者認(rèn)為這種狀況說明了我國現(xiàn)有的針對小微企業(yè)的減稅政策在很大程度上確實促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，但是在構(gòu)建適合于小微企業(yè)整體發(fā)展的良好的稅收環(huán)境方面仍有一些不足之處。這些情況的發(fā)生也說明了在現(xiàn)階段創(chuàng)建適合并有效扶持小微企業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境特別是稅收環(huán)境還有很長的路要走，國家需要從提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法效率及發(fā)揮國家宏觀稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用兩個方面共同做出努力。

首先，我國現(xiàn)階段將工商企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬，并允許一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的政策并不符合我國稅收改革優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。我們國家用近四年半的時間完成了營改增的改革，這可以說是我國稅制改革的重頭戲，而我們的營改增一個很重要的原因就是增值稅與營業(yè)稅相比稅負(fù)相對公平。我們現(xiàn)階段的政策將工商企業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)提高到了500萬，必然使得更多的一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，相當(dāng)于用3%或5%的征收率代替了原來營業(yè)稅的3%或5%的稅率。眾所周知，增值稅最大的特點或者說優(yōu)點是一般納稅人的一般計稅方法，其銷項稅額減去進(jìn)項稅額的計稅方法體現(xiàn)了對增值額計稅的原理，這使得納稅人無論屬于生產(chǎn)流通的哪一個環(huán)節(jié)，其稅負(fù)都是相當(dāng)?shù)模瑥亩鴱浹a(bǔ)了營業(yè)稅按收入全額計稅的缺點。反之，小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法只是考慮納稅人會計核算水平不高而采取的簡便方法，統(tǒng)一的征收率客觀上并沒有體現(xiàn)其真實的稅收負(fù)擔(dān)能力，不能體現(xiàn)稅收的公平原則，所以單純?yōu)榱藴p稅政策而提高小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法而這無疑違背了我國稅制改革一貫堅持的稅負(fù)優(yōu)化的基本原則。

其次，從長期來看，好的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該促進(jìn)稅收收入穩(wěn)健、長足增長，而不是僅僅強(qiáng)調(diào)減低稅負(fù)。稅收優(yōu)惠作為我國稅制的基本構(gòu)成要素，是近年來一系列稅收改革政策的核心內(nèi)容。規(guī)范、合理的稅收優(yōu)惠雖然會在短期內(nèi)減少稅收收入，但從長期看，科學(xué)的稅收優(yōu)惠通過減輕納稅人的稅負(fù)可培植發(fā)展?jié)摿薮蟆⒖沙掷m(xù)發(fā)展的新興稅源，優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)。運用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的特定目標(biāo)是各國政府的通常行為。我國政府將減稅降費作為稅收改革的重點，為了堅定廣大企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展的信心，我國政府多次強(qiáng)調(diào)稅收改革要保證所有行業(yè)的稅負(fù)只降不增，這些做法無疑堅定了廣大小微企業(yè)納稅人發(fā)展經(jīng)濟(jì)的決心和信心。但是若稅收優(yōu)惠的運用不規(guī)范，在稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計上忽視稅收的公平性原則，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，將會嚴(yán)重侵蝕稅基，削減既定宏觀稅負(fù)水平所需要的收入量，導(dǎo)致政府收入行為的混亂。

再次，上述情況的產(chǎn)生也說明了我國稅法體制中對征稅權(quán)的憲法性約束不足，導(dǎo)致我國稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計與實施都缺乏法定性[7]。稅收法定原則是稅法中一項十分重要的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”改革任務(wù)后，我國的稅收法制建設(shè)邁出了堅實的步伐。2016年12月25日全國人大二十五次會議表決通過了《環(huán)境保護(hù)稅法》，2017年12月27日全國人大常委會第三十一次會議通過了《煙葉稅法》和《船舶噸稅法》，這些稅收法規(guī)上升為法律代表了我國稅法體系立法層次上有了很大的提高，但是我們也應(yīng)該看到這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因為這三部法律不管是從征稅范圍的廣度上還是從在稅收收入中所占的比重來看遠(yuǎn)遠(yuǎn)稱不上重要，而在我國稅收體系中占據(jù)一半以上比例的增值稅、消費稅仍然沒有落實稅收法定原則?？傮w來說，當(dāng)前我國稅收立法層面的授權(quán)立法和行政立法廣泛，比如我們前面所列出的一系列稅收優(yōu)惠政策就是財政部和國家稅務(wù)總局所發(fā)布的稅收規(guī)章，這些稅收優(yōu)惠政策集中體現(xiàn)并具體實施了政府在宏觀調(diào)控階段的特定目標(biāo)，但是在體現(xiàn)稅收公平性上仍然有欠缺。

最后，忽視了稅收公平性的稅收優(yōu)惠政策在短期內(nèi)確實達(dá)到并實現(xiàn)了政府所提出的減稅降費的具體目標(biāo)，但是從長期來看，并不能促進(jìn)小微企業(yè)健康、穩(wěn)定地長期發(fā)展。因為簡化的征稅模式并沒有做到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)真實的負(fù)稅能力相匹配，也在一定程度上違背了實質(zhì)課稅的原則，正因為如此，不僅會使得稅制上“補(bǔ)丁打補(bǔ)丁”的現(xiàn)象嚴(yán)重，而且會嚴(yán)重?fù)p害部分小微企業(yè)納稅人對納稅誠信度的依賴，不利于培養(yǎng)小微企業(yè)納稅人的稅收忠誠度，無疑也不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

6 結(jié)語

綜上所述，構(gòu)建適于小微企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境任重而道遠(yuǎn)，既需要國家層面從稅收優(yōu)惠的設(shè)計上規(guī)范處理，在稅收法定性原則深入貫徹的前提下為所有的小微企業(yè)提供一個公平合理的稅收法制環(huán)境，也需要稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念，從被動執(zhí)行國家稅收政策向依法征稅主動服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，面對納稅人日益增長的社會化納稅服務(wù)需求，在稅收征管服務(wù)資源不足的情況下，迫切需要統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、凝聚全社會資源，推動社會化納稅服務(wù)，從而最大限度滿足納稅人多元化服務(wù)需求，不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境[8]。相信隨著我國針對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加等各項稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步實施，一定會推動我國的小微企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。