高 琳

財政部發(fā)布的相關(guān)文件指出，自2019開始，原有的《醫(yī)院會計制度》將不再執(zhí)行，隨著政府會計改革已經(jīng)進入了全面實施的階段，公立醫(yī)院不僅需要及時地適應(yīng)改革要求，更加需要在財會工作開展中進行對應(yīng)調(diào)整。財務(wù)管理是公立醫(yī)院綜合管理體系中的核心構(gòu)成，由于財務(wù)管理同一般性工作開展具有極為密切的聯(lián)系，會計改革背景下公立醫(yī)院如何更好地進行財務(wù)管理層面相關(guān)工作開展上的調(diào)整也是值得思考的現(xiàn)實問題。

一、政府會計改革概述

早在2010年，國家就開始進行了政府會計改革的嘗試，但總體進程較為緩慢。2015年，財政部印發(fā)了《政府會計準則-基本準則》并圍繞其陸續(xù)頒布了其它指導(dǎo)性文件，政府會計改革的進程不斷加快，政策體系也初步形成。很多事業(yè)單位較早地執(zhí)行了改革性政策要求，并在政府會計改革下較好地進行了財務(wù)管理層面的過渡。政府會計改革已經(jīng)從構(gòu)建嘗試階段轉(zhuǎn)入到了全面實施階段，不僅政府部門需要在政府會計改革的大背景下進行財務(wù)管理工作開展上的具體調(diào)整，公立醫(yī)院的財務(wù)管理活動開展也需要從形式上到內(nèi)容上進行積極的創(chuàng)新、調(diào)整和優(yōu)化。

二、政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）財務(wù)核算的影響

政府會計改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理最為直接的影響是其在一定程度上增加了財務(wù)核算上的復(fù)雜程度，從長遠來看，與核算相關(guān)的改革要求實際上能夠為公立醫(yī)院財務(wù)核算能力的提升產(chǎn)生很大的積極影響。但短期來看，公立醫(yī)院需要采用平行記賬的財務(wù)核算方式，會計核算工作更加需要具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重職能。財務(wù)會計核算中需要實行著權(quán)責發(fā)生制，而預(yù)算會計核算中需要實行收付實現(xiàn)制。公立醫(yī)院本身是公益性的事業(yè)單位，其資金規(guī)模相對較大，財務(wù)核算的壓力也相對較高。很多公立醫(yī)院財務(wù)管理中核算工作開展的壓力變相對較高，且已經(jīng)對傳統(tǒng)的核算方式方法產(chǎn)生了依賴性，政府會計改革的深化不僅增加了公立醫(yī)院會計核算調(diào)整的緊迫感，同時也為核算人員工作開展方式方法的選用提出了新要求。

（二）會計科目設(shè)置上的影響

原有的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院內(nèi)的會計要素需要包含五個基本要素，但政府會計改革要求醫(yī)院內(nèi)會計工作開展中的會計要素需要增加到八個。在具體的科目設(shè)置上，不僅在院病人醫(yī)療款和應(yīng)收醫(yī)療款被整合為應(yīng)收賬款，資產(chǎn)、負債類會計科目中的取消與增加現(xiàn)象也十分顯著。會計科目設(shè)置上出現(xiàn)的這種較大變化對公立醫(yī)院財務(wù)管理活動開展產(chǎn)生的影響不同忽視。對于財務(wù)管理人員而言，會計工作一直以來都是財務(wù)管理活動中的核心部分，而會計科目設(shè)置上出現(xiàn)的這種變化會導(dǎo)致以往的記賬方式方法無法繼續(xù)適用。可以預(yù)見的是，在新的政府會計政策要求正式實施初期，公立醫(yī)院財會工作開展上的現(xiàn)實壓力會極大，這一關(guān)鍵的過渡期中，會計科目設(shè)置上的變化也會導(dǎo)致財務(wù)管理呈現(xiàn)出階段性的混亂特征，甚至是影響到財務(wù)管理活動的正常開展。

（三）財務(wù)報告編制上的影響

《政府會計制度》規(guī)定，相應(yīng)會計主體應(yīng)當編著決算報告和財務(wù)報告，公立醫(yī)院在財務(wù)管理上不能在繼續(xù)沿用以往的財務(wù)報告編制模式與方式方法，根據(jù)新的要求進行各種報表的編制并形成最終的財務(wù)報告體系也是此次政府會計改革中極為關(guān)注的一個層面。與既有的醫(yī)院會計制度中相關(guān)要求相比，政府會計改革相關(guān)要求正式實施后，決算報表和合并財務(wù)報表需要成為預(yù)算報告編制中關(guān)注的兩個主要層面。從長遠來看，這一改革要求有利于公立醫(yī)院財務(wù)報告體系的優(yōu)化，以及科學(xué)的財務(wù)報告體系形成，新增的財務(wù)報告更加能夠成為醫(yī)院進行財務(wù)管理審視與分析的有效依據(jù)。但短期影響不容忽視，從具體的影響來看，財務(wù)報告編制，特別是財務(wù)報表上編制的工作量會大為增加，由于會計科目上已經(jīng)出現(xiàn)了對應(yīng)調(diào)整與變化，財務(wù)報告編制上也會消耗更大的人力與物力資源。

三、政府會計改革下醫(yī)院財務(wù)管理優(yōu)化的建議

（一）加強對新要求的研讀與分析

《政府會計準則-基本準則》、《政府會計制度》及其它政府會計改革背景下的政策與制度要求需要被公立醫(yī)院進行更好的研讀與分析，而這也是在政府會計改革背景下，公立醫(yī)院更好進行財務(wù)管理活動開展的前置性工作與必然要求。某大型三級甲等公立醫(yī)院在2018年年初便進行了財務(wù)管理改革上的謀劃，財務(wù)管理部門負責人與財務(wù)管理人員更是對政府會計改革背景下，公立醫(yī)院財務(wù)管理，特別是財會工作開展上出現(xiàn)的變化進行了分析，并圍繞著不同的政策要求明確出了財務(wù)管理改革上的對應(yīng)內(nèi)容。其它公立醫(yī)院可以對這一做法進行效仿，即較好感知政策要求的基礎(chǔ)上，通過將新的政策要求與既有財務(wù)管理活動開展進行比對，明確出財務(wù)管理改革的大方向以及財會工作開展上應(yīng)當進行的調(diào)整。這種做法也可以在提升公立醫(yī)院財務(wù)管理改革適應(yīng)性的同時，降低政府會計改革對常規(guī)財務(wù)管理活動開展的沖擊性影響。

（二）積極進行財務(wù)管理人員培訓(xùn)與教育

無論在什么樣的政策環(huán)境下，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作的開展都需要有具體的財務(wù)管理人員負責，財務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)高低與否也會對財務(wù)管理狀況產(chǎn)生直接影響。政府會計改革背景下，公立醫(yī)院更好進行財務(wù)管理不僅需要對較為宏觀的財務(wù)管理活動開展進行謀劃，同時也要積極地進行財務(wù)管理人員培訓(xùn)與教育，使其能夠更好地在會計改革要求正式實施后處理好本職工作和一般性財務(wù)管理事務(wù)。例如，某公立醫(yī)院便結(jié)合政府會計改革的大趨勢，分批次地對財務(wù)管理人員進行了專業(yè)技能培訓(xùn)，并將政府會計改革的要求，以及如何適應(yīng)改革要求開展對應(yīng)財會工作作為了主要的培訓(xùn)內(nèi)容。其它的公立醫(yī)院可以對這種做法進行借鑒，通過提升財務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，即便政府會計改革會對公立醫(yī)院財務(wù)管理工作開展產(chǎn)生沖擊，財務(wù)管理人員也能夠進行較為良好的應(yīng)對。

（三）依托管理會計進行預(yù)算體系構(gòu)建

國家會計改革進程中，財政部不僅對政府與行政事業(yè)單位財會工作開展提出了新要求，其更加鼓勵相關(guān)主體積極地進行管理會計建設(shè)。由于財務(wù)報告編制上需要對預(yù)算報告給予額外關(guān)注，新時期，公立醫(yī)院考慮在管理會計建設(shè)背景下，將全面預(yù)算管理引入到財務(wù)管理體系之中。例如，吉大二院便圍繞著發(fā)展目標以及成本控制目標，進行了全面預(yù)算管理目標的設(shè)置。財務(wù)管理部門基于全面預(yù)算法的應(yīng)用，將全面預(yù)算管理目標進行了科學(xué)的細化與量化，并“分配”給了不同的科室與職能部門。與此同時，其也圍繞著預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算目標達成狀況等進行了預(yù)算與決算報告的編制。這種做法與政府會計改革的要求十分吻合，政府會計改革中對財務(wù)管理中的預(yù)算事宜十分關(guān)注下，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作開展中自然也需要給予預(yù)算管理以應(yīng)有重視，便將全面預(yù)算管理，滾動預(yù)算法等更為科學(xué)的管理會計工具應(yīng)用到實處。

結(jié)語

政府會計改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響極為明顯，對于公立醫(yī)院而言，其需要在新的會計要求全面實施前，積極進行財務(wù)管理工作開展上的調(diào)整與優(yōu)化，以更好迎合會計改革基本趨勢和實際要求。財務(wù)管理本身系統(tǒng)性較強，復(fù)雜程度較高，公立醫(yī)院財務(wù)管理層面進行的調(diào)整與優(yōu)化一方面要保證相關(guān)管理活動開展與國家政策要求間相互吻合，另一方面則要注重財務(wù)管理風險的管控，避免新要求全面實施初期，財務(wù)管理活動開展中出現(xiàn)過多的問題或風險誘發(fā)性因素。