周影云

引言

貪污舞弊現(xiàn)象的滋生極大地制約了企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的財產(chǎn)遭受損失，同時企業(yè)的影響力與綜合實力也因此逐漸降低，使企業(yè)漸漸失去了競爭實力，嚴重時導(dǎo)致破產(chǎn)。同時貪污舞弊另一個令人惋惜的惡果是貪污舞弊者自毀前程，其個人成本付出太大，因此加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已成必然之勢！作為企業(yè)的管理者，要通過事前事中事后的內(nèi)部控制管理，來有效避免貪污舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

一、貪污舞弊的形式與危害

（一）偽造各類憑證

在企業(yè)內(nèi)，有很多不法分子通過偽造發(fā)票或者單據(jù)使自己獲利，有些甚至還會記錄虛假的交易，造成企業(yè)內(nèi)成本支出項目很多，其中的開支資金全部被不法分子收入囊中，成為危害企業(yè)的蛀蟲。

（二）尋找制度薄弱點

這一點主要針對舞弊現(xiàn)象，在企業(yè)中，有一定權(quán)力的人員，比如財務(wù)部門工作人員利用職務(wù)之便，私自填寫支票，把企業(yè)公款收入囊中。有一些作案手法嫻熟的，讓自己的好友或同伙協(xié)同作案，把企業(yè)公款挪至同伙名下，再以一些不正當手段潛逃出企業(yè)，極大地破壞了企業(yè)財務(wù)工作的正常運行，并造成極其惡劣的影響。

（三）計算機惡意程序

這一點主要針對企業(yè)“內(nèi)鬼”，進入企業(yè)計算機核心服務(wù)器，利用一些黑客手段進行惡意程序植入，盜取企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，或植入病毒造成企業(yè)服務(wù)器癱瘓，重要數(shù)據(jù)資料丟失，為企業(yè)帶來巨大損失。

（四）會計舞弊

企業(yè)內(nèi)會計進行財務(wù)總結(jié)與計算時，有些會計會選擇不正確的計算方法，甚至直接惡意填寫過低或過高的財務(wù)數(shù)據(jù)，造成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，為企業(yè)后面的經(jīng)營計劃提供了錯誤的參考信息，讓企業(yè)經(jīng)營失利，資金受損[1]。

（五）掩蓋事實

這一點已不再是個人行為，而是企業(yè)行為，利用填有虛假信息的會計報表掩蓋事實，企業(yè)的真實經(jīng)營狀況與記錄不符，從而不正當?shù)孬@取社會資源。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對抗貪污舞弊者的事前事中事后管理的優(yōu)勢特征

企業(yè)內(nèi)部控制是全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程，建立和實施的一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)進入國際市場參與競爭。

企業(yè)要杜絕貪污舞弊現(xiàn)象，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從梳理流程著手，強調(diào)從會計、審計、制度、管理等方面動態(tài)執(zhí)行各項措施，并量化評價結(jié)果，采取激勵政策。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的著眼點：從流程中識別風(fēng)控點。通過梳理流程，找出風(fēng)險點并制定相應(yīng)控制措施，這種的特征反映了內(nèi)部控制事前控制管理的優(yōu)越性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計與實施過程中的控制活動與措施、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等體現(xiàn)出了其對貪污舞弊行為的事中控制特點。

1、在不相容職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)上明確職責(zé)

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度或者系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制，能夠有效避免貪污和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，合力營造良好的企業(yè)工作氛圍。

2、授權(quán)與審批

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。只有審批通過的項目才可以進行交易，未經(jīng)審批的交易項目不得執(zhí)行。

3、會計系統(tǒng)控制

對會計系統(tǒng)控制可分為兩部分：建立會計工作崗位責(zé)任制，是會計人員的工作合理分工并使之相互監(jiān)督和制約；規(guī)范核算會計主體發(fā)生的賬務(wù)工作。

4、信息與溝通控制

信息與溝通環(huán)節(jié)包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制等內(nèi)容，企業(yè)利用信息技術(shù)對信息進行集成和共享的同時，還應(yīng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制、保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

5、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，同時也能及時發(fā)現(xiàn)、糾正、警告貪污舞弊現(xiàn)象。

另有財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等。

（三）內(nèi)部控制評價、審計和整改（事后控制）。內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制審計均屬于對內(nèi)部控制有效性進行的評價或?qū)徲嫽顒?，認定控制缺陷，匯總評價或者審計結(jié)果，形成評價或?qū)徲媹蟾妫龠M企業(yè)管理當局積極整改。

另外，有效的內(nèi)部控制運行情況下，內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容和性質(zhì)都會發(fā)生變化，由原來的定期的專項的強制性的事后審計活動逐步轉(zhuǎn)化為上述日常的主動的監(jiān)督及審核工作，這種轉(zhuǎn)變強化了內(nèi)部控制扮演貪污舞弊的終結(jié)者的角色。

企業(yè)內(nèi)部控制只要執(zhí)行到位，那么貪污舞弊者就沒有機會可乘。

三、內(nèi)部控制對抗貪污舞弊的方案設(shè)計概要（以資金運營內(nèi)部控制為例）

理論上來講，企業(yè)內(nèi)部控制講究企業(yè)實行全面內(nèi)部控制，但在實務(wù)操作中，可以從單項內(nèi)部控制開始，例如資金管理上的內(nèi)部控制、銷售方面的內(nèi)部控制、采購方面的內(nèi)部控制、工程方面的內(nèi)部控制、投融資方面的內(nèi)部控制等。在制定企業(yè)內(nèi)部控制方案時，企業(yè)管理者需注意并強調(diào)以下幾方面情況。

（一）強化內(nèi)部控制執(zhí)行，明確并量化企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行目標并且任務(wù)要落實到個人

如果執(zhí)行目標不明確，未量化，任務(wù)未落實到個人，那么執(zhí)行就無可比性無約束力，就有可能達不到目標，完不成任務(wù)又會因此產(chǎn)生推諉扯皮現(xiàn)象，更別提杜絕貪污舞弊了。

（二）提高審計人員職業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)引入內(nèi)部控制管理方法之后，企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作重心由單純的亡羊補牢式的問責(zé)式事后財務(wù)審計上升到事前事中的管理審計。管理審計是對企業(yè)的內(nèi)部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率及執(zhí)行考核、評價，提出改進措施，隨著市場經(jīng)濟的競爭加劇，這種審計的作用已顯得越來越重要[2]，對內(nèi)部控制終結(jié)貪污舞弊現(xiàn)象的發(fā)生起著推波助瀾的積極作用。

（三）嚴格履行審計部門職責(zé)

在企業(yè)審計部門進行工作時，除了核實各部門的交易真實性與合法性，審計人員還應(yīng)針對企業(yè)的活動風(fēng)險進行評估。在風(fēng)險較高的活動里，還要對交易進行實時跟蹤，以最大限度地避免貪污舞弊事件的發(fā)生[3]。審計部門要嚴格履行職責(zé)，保障企業(yè)安穩(wěn)運作。

甲貿(mào)易公司2018年××月資金運營控制方案設(shè)計概要

首先，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定資金控制活動的目標（資金運營可控）及量化的指標體系，將任務(wù)落實到個人。其次，評估并確定涉及到的籌資、投資、運營等風(fēng)險及高風(fēng)險領(lǐng)域中的各項風(fēng)險。然后，根據(jù)風(fēng)險制定并實施控制措施，并落實措施執(zhí)行人。最后，匯總上述措施執(zhí)行結(jié)果，評價或?qū)徲媰?nèi)控效果，總結(jié)經(jīng)驗，改進不足，激勵先進。

內(nèi)部控制中其他環(huán)節(jié)的控制措施也同樣邏輯嚴密，幾乎能觸及到可能發(fā)生貪污舞弊的所有環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，既能從源頭上阻止貪污舞弊的誕生，又可從執(zhí)行各項內(nèi)部控制措施的過程中避免、警告貪污舞弊行為，然后根據(jù)執(zhí)行結(jié)果形成評價和審計報告，敦促企業(yè)管理當局不斷采取整改措施，從而逐步杜絕貪污舞弊行為。

值得一提的是，企業(yè)內(nèi)部控制作為貪污舞弊的終結(jié)者，僅僅體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的部分功能，而促進企業(yè)良性運轉(zhuǎn)，逐步打造企業(yè)核心競爭力才是其主要功能。希望企業(yè)認識清、學(xué)好、用好企業(yè)內(nèi)部控制，使其為企業(yè)的發(fā)展保駕護航！