葛繼惠 山東東青公路有限公司

伴隨著我國現(xiàn)代化進(jìn)程的推進(jìn)，我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐漸完備，尤其是高速公路建設(shè)，更是取得了世界矚目的成就?？墒?，在項(xiàng)目資金分配以及對(duì)建成的高速公路養(yǎng)護(hù)階段，卻存在著資金去向不明、實(shí)際動(dòng)用資金超出預(yù)算等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象可能會(huì)導(dǎo)致高速公路公司資金鏈斷裂等嚴(yán)重后果，必須受到重視。

一、高速公路建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系的現(xiàn)狀分析

我國市場化進(jìn)程不斷加快，高速公路建設(shè)和運(yùn)營也加入了市場化的大軍行列，因此，企業(yè)必須優(yōu)化公司的內(nèi)部管理層次，特別是完善會(huì)計(jì)控制體系，這樣才能增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部運(yùn)營的監(jiān)管?？墒?，我國目前先進(jìn)的理論成果并沒有被高速公路建設(shè)和運(yùn)營公司所實(shí)踐。

（一）公司高層重視缺位

高速公路因?yàn)閷儆趪抑卮蠡A(chǔ)設(shè)施、投資巨大，有國家經(jīng)濟(jì)動(dòng)脈之稱，所以一般由國有公司承建，并且屬于財(cái)政全額撥款。由于資金撥付不需要任何匯報(bào)，導(dǎo)致了企業(yè)高層管理人員忽略會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，缺失對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)控制度，或者雖有對(duì)會(huì)計(jì)工作的制約機(jī)制但是只是一紙空文，并未完全施行。上行下效，這就使得整個(gè)公司不重視對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制。

（二）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

高速公路建設(shè)和運(yùn)營企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作存在著很多薄弱環(huán)節(jié)。首先，高層管理人員過度插手財(cái)務(wù)往來，會(huì)計(jì)不是公司財(cái)務(wù)往來的真實(shí)記錄著，而是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行者，為了滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，部分會(huì)計(jì)甚至?xí)旒儋~。其次，決策獨(dú)斷，一旦發(fā)生決策失誤公司的資金鏈就會(huì)出現(xiàn)斷裂的危險(xiǎn)。再者，對(duì)財(cái)務(wù)支出無有效的監(jiān)管，公司財(cái)務(wù)支出隨意，支出原因和去向沒有嚴(yán)格的控制，這就導(dǎo)致高速公路公司入不敷出。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管缺位

目前我國高速公路管理是按地理位置進(jìn)行劃分的，但是對(duì)于具體事物又是按職能劃分，所以這就導(dǎo)致了多頭重復(fù)管理，容易產(chǎn)生矛盾。這種多頭管理要求一項(xiàng)財(cái)務(wù)收入或者支出需要多個(gè)部門蓋章，會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間等章蓋齊，這就會(huì)導(dǎo)致資金現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)到賬或者支出，但是因?yàn)榈仁掷m(xù)會(huì)計(jì)無法真實(shí)入賬，這就在定期結(jié)算時(shí)產(chǎn)生麻煩或者錯(cuò)誤。

（四）內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

每個(gè)企業(yè)都會(huì)有自己的內(nèi)審部門，為的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，防止出現(xiàn)大的資金問題。但是，高速公路建設(shè)和運(yùn)營公司的內(nèi)部審計(jì)部門因?yàn)槿狈Κ?dú)立性，并且公司高層忽視內(nèi)審工作，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也只是走流程，并不會(huì)影響公司的下一步財(cái)務(wù)規(guī)劃。

二、忽視會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的原因

高速公路建設(shè)和運(yùn)營公司之所以會(huì)忽視公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，原因是多層次的，筆者認(rèn)為最重要的是以下幾點(diǎn)：

（一）原有經(jīng)濟(jì)體制沒有徹底清除

我國改革開放才進(jìn)行了不到四十年，國有公司進(jìn)行市場化改革卻只開展了不到三十年，但我國建國已將近70年，這就導(dǎo)致計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在國有公司中還有殘余。另外，國有企業(yè)因?yàn)橐琅f受到行政管理，這就導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)并不能完全自主決定。企業(yè)的高層也是由行政部門直接直排，往往這些高層政治能力較強(qiáng)但是公司管理經(jīng)驗(yàn)不足，甚至沒有任何的公司管理經(jīng)驗(yàn)，即使公司運(yùn)營失敗，也不會(huì)有太大的懲罰，這就導(dǎo)致了公司高層人員責(zé)任心缺失。

（二）內(nèi)控權(quán)責(zé)不明

我國近期一直在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)營改革，給企業(yè)充分的自主經(jīng)營權(quán)，讓所有權(quán)不再過分干涉企業(yè)的市場運(yùn)營，并且允許國有企業(yè)破產(chǎn)。但是，在這個(gè)改革的初期，我國還沒有找到改革平衡點(diǎn)，一切都只在摸索中，內(nèi)部職權(quán)的劃分和制約并未建立?，F(xiàn)在出現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)脫離所有權(quán)的傾向，繼續(xù)發(fā)展下去，如果經(jīng)營管理人員責(zé)任心不強(qiáng)、貪污挪用公款，會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，反而不利于國有公司正常的運(yùn)營發(fā)展。

（三）缺乏監(jiān)督導(dǎo)致內(nèi)控失調(diào)

公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)管，但是外部監(jiān)督依舊缺位。稅務(wù)部門、審計(jì)部門對(duì)企業(yè)監(jiān)管乏力，發(fā)現(xiàn)問題也只是草草了事，礙于人情不會(huì)真正處罰，嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法成了一句口號(hào)，并未在現(xiàn)實(shí)中落實(shí)。

三、高速公路公司增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的途徑

（一）營造項(xiàng)目內(nèi)控氛圍

營造高速公路建設(shè)和運(yùn)營企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控氛圍目的就是讓公司管理高層以及普通員工對(duì)于會(huì)計(jì)控制有正確的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上建立完備的制約機(jī)制，各司其職從而讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以建成并真實(shí)運(yùn)用。企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控氛圍對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是項(xiàng)目部的內(nèi)控，項(xiàng)目部涉及預(yù)算、招投標(biāo)、建設(shè)、維護(hù)等多個(gè)領(lǐng)域，所以項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系也要比證券投資公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系龐大。所以，若要使整個(gè)高速公路公司有完備的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，就必須營造一個(gè)嚴(yán)格的氛圍，要讓整個(gè)項(xiàng)目涉及到的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都必須在控制之下完成，讓高層管理人員以較高的內(nèi)控意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的管理。

首先，公司高層管理人員以身作則，尊重公司會(huì)計(jì)的內(nèi)控管理。企業(yè)內(nèi)控能否發(fā)揮其功效關(guān)鍵在于高層管理人員是否足夠的尊重和重視。所以，公司高層管理人員要有內(nèi)控意識(shí)，這樣才能便于內(nèi)控工作的展開。

其次，完備公司會(huì)計(jì)的內(nèi)控體系。這個(gè)體系要圍繞著公司的會(huì)計(jì)工作展開，組建獨(dú)立的內(nèi)控部門和會(huì)計(jì)部門并列甚至高于會(huì)計(jì)管理人員的級(jí)別，要明確相應(yīng)的職權(quán)，不僅內(nèi)控部門職權(quán)要明晰，各會(huì)計(jì)人員的工作職權(quán)也要清晰，一旦內(nèi)控部門發(fā)現(xiàn)問題可以直接追究到人。

最后，科學(xué)管理財(cái)務(wù)工作。高速公路建設(shè)一般需要巨大的資金投入，而且工期較長，甚至對(duì)于特殊路段需要先進(jìn)的科技支持，這些都決定了高速公路建設(shè)的財(cái)務(wù)工作涉及面廣、比較繁瑣。因此，公司高層必須重視財(cái)務(wù)工作，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)問題導(dǎo)致國家財(cái)產(chǎn)遭受損失的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)

首先，要對(duì)于建設(shè)投資造價(jià)進(jìn)行控制。建設(shè)投資是高速公路建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)樾枰薮蟮馁Y金且建設(shè)時(shí)間長，所以，高速公路的項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)當(dāng)由所有高層管理人員甚至技術(shù)人員共同決定，不能由一個(gè)人拍板。對(duì)于建設(shè)投資額的預(yù)算，要由專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，并且要充分考慮發(fā)展規(guī)劃和技術(shù)難度。投資預(yù)算必須要精細(xì)，不能由非專業(yè)人士大體估計(jì)。

其次，對(duì)建設(shè)概算進(jìn)行控制。建設(shè)概算是對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃到最后驗(yàn)收合格交付使用過程中的所有工程費(fèi)用的總和。為了保證建設(shè)概算的準(zhǔn)確度，避免因?yàn)槿藶樵蚋深A(yù)建設(shè)投資，高速公路公司要嚴(yán)把概算關(guān)，對(duì)于概算要列出的所有項(xiàng)目以及審核程序和責(zé)任都必須以規(guī)章制度的形式呈現(xiàn)。除此之外，會(huì)計(jì)工作人員還要利用大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)先進(jìn)的技術(shù)，對(duì)概算進(jìn)行虛擬建設(shè)，根據(jù)電腦虛擬建設(shè)呈現(xiàn)的結(jié)果檢驗(yàn)概算的準(zhǔn)確性和完整性。

再者，要對(duì)資金支出進(jìn)行控制。資金結(jié)算牽扯到承包方和監(jiān)理方的切身利益，是建設(shè)工程的中心環(huán)節(jié)。高速公路建設(shè)方在項(xiàng)目進(jìn)展過程中要嚴(yán)格把控資金的每筆支出，要保證建設(shè)公司在施工過程中每筆支出都是必要的且沒有挪用的余地。

最后，嚴(yán)把結(jié)算控制關(guān)。決算是建設(shè)項(xiàng)目的最后一項(xiàng)環(huán)節(jié)，也是整個(gè)施工花費(fèi)資金的決定環(huán)節(jié)。高速公路公司要建立完備的決算機(jī)制，要對(duì)投資項(xiàng)目匯總、決算項(xiàng)目編纂、決算最終審核等工作進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。決算書要由與建設(shè)施工各方無利益關(guān)系的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)編纂。經(jīng)工程驗(yàn)收合格且公司內(nèi)部審核無誤后把資金按照相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行清付。自此，整個(gè)高速公路建設(shè)會(huì)計(jì)工作完成。

結(jié)語：高速公路建設(shè)和運(yùn)營公司若要保證公司資金鏈不斷裂且能獲得收益，必須要對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)控。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)工作效率的提高又提出了更高的要求?，F(xiàn)在公司管理理論不斷在創(chuàng)新，管理方式也進(jìn)行了變革，會(huì)計(jì)內(nèi)控體系要跟上時(shí)代的步伐，要在保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、維護(hù)國有資產(chǎn)安全等方面進(jìn)行優(yōu)化，為我國高速公路建設(shè)事業(yè)保駕護(hù)航。