趙建偉 青州市財政局

一、新政府會計制度背景

2017年10月24日，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)＜政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表＞的通知》，確定自2019年1月1日起，執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《彩票機構會計制度》、《地質勘查單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《國有林場與苗圃會計制度(暫行)》、《國有建設單位會計制度》等制度。

而新政府會計制度與以往不同之處主要有三點：首先，就是統(tǒng)一了現(xiàn)行單位的各項會計制度；其次，強化了財務會計的地位，明確了核算會計的職責；最后，完善了原本的報表體系和結構。新政府會計制度的發(fā)布實施，有利于行政事業(yè)單位資產管理與預算管理的結合。

二、資產管理與預算管理有關理論概述

預算管理的目標也帶有其鮮明的專業(yè)色彩，就是在反映資金使用效率與管理情況的基礎上，實現(xiàn)資金利用的最大化，從而達到經濟效益的最大化。從微觀上來說，這一目標還可以細化為三個方面：首先是對信息的把控，預算管理工作人員需要向財政局國庫科反映資金的管理情況，這一觀念延續(xù)了早期預算管理理念，與受托責任觀不謀而合。但是隨著政府會計的發(fā)展，預算管理理論也出現(xiàn)了變革，于是“決策有用觀”應運而生了。其次，預算管理的目標還體現(xiàn)在對信息的有效利用上，即合理地調配資金，隨著行政管理水平的不斷提升，這一特征還將更加凸顯。

首先，預算管理會受到客觀經濟條件的制約，社會經濟發(fā)展如何，會直接影響政府資產管理目標的性質與內容，社會經濟發(fā)展程度越深，資產管理目標的內容就越豐富。在20年代初期，受戰(zhàn)亂影響，全球大多數(shù)地區(qū)經濟凋敝、物資匱乏，再加上當時政府資產管理剛剛起步，因而資產管理的目標主要定在固定資產管理上，以降低成本來增加政府效益。然而到了20世紀中期以后，世界總體進入和平發(fā)展階段，各國經濟得到快速的恢復，再加上科技的進步、會計理論的完善，資產管理目標向更深層次進化。除此之外，經濟體制也是資產管理目標的一大制約因素。經濟體制的影響力主要源于政府的政策干預，以我國為例，過去我國實行高度集中的計劃經濟體制，政府多以執(zhí)行國家指令為主，自主性很有限，即使參與管理，也大多數(shù)集中于生產加工領域。在當時，“預算管理”一詞在我國還鮮少有人提及，而實際的管理措施主要是輔助國家政策的實施，起到一個上傳下達和監(jiān)督的作用。如今，隨著改革開放的不斷深入，預算管理的發(fā)展日新月異，預算管理的目標也向多元化、深層次發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位財務管理在過去的發(fā)展情況

（一）對實有資產的反映程度不夠

在行政事業(yè)單位進行無形資產和固定資產的核算時，往往會選擇不對固定資產進行折扣處理，這一舉措造成的后果是，固定資產在實際使用過程中不斷磨損、消耗，其公允價值不斷降低，但是這一過程卻在賬目上幾乎沒有任何體現(xiàn)，因而無法反映單位實有資產的真實情況。

（二）在單位成本的預算和運行成本上預估不足，影響了單位的績效評價

在以往的會計制度下，行政事業(yè)單位的預算管理較為寬松，這就給了一些“好大喜功”的政府官員以可乘之機，在地方上大興土木，亂修亂建，導致財政出現(xiàn)大數(shù)額的赤字，最后還需要政府撥款來填平。此外，由于單位采取的大多是收付實現(xiàn)制，收入和費用的支出以實際發(fā)生時間為準，這一舉措帶來的收付記賬時間差，會影響單位的成本管理工作，不利于單位的績效評價。

（三）財務核算能力不足

過去的財務管理方式受原有的會計制度影響，因而沒有統(tǒng)一單位內部的各類會計核算標準，導致了會計核算工作的混亂。此外，原有的會計制度也無法很好地滿足單位的財務核算需要，往往使單位的核算工作處于捉襟見肘的尷尬境地，由于原有的制度對財務人員的要求并不高，也在一定程度上放大了這一消極影響，導致了會計核算效率的低下。

（四）內部控制工作不到位

內部控制，通俗一點來說就是單位對自身展開的“監(jiān)督”，是財務安全性的必要保證。對于行政事業(yè)單位來說，內部控制是我國實施廉政建設的重要手段，內部控制的水平直接關系到單位財務的公開性與透明性。在原有的會計制度下，內部控制的效率還有待提升。

（五）缺乏統(tǒng)一的會計核算標準

會計核算標準是否統(tǒng)一，是單位財務管理工作是否能夠有序進行的重要指標，而在新政府會計制度出臺以前，我國行政事業(yè)單位的會計核算標準實際上還是比較混亂的，由于標準的不統(tǒng)一，單位的財務管理工作也遇到了不小的麻煩。

四、將行政事業(yè)單位資產管理與預算管理相結合的實踐

（一）準確反映實有資產情況

在會計制度的改革下，政府革新了原有的固定資產核算方式，對固定資產的折舊進行及時的賬目標注，對于無形資產的客觀損耗，也會在賬目中有所體現(xiàn)。但最關鍵的并不是實有資產管理在賬目中的新變化，而是國家加強了對國有資產的管理，在林場、礦山，湖泊、水源地等自然資金的管理上采取了更加嚴格的清點、核算制度，以最大程度地減少國有資金的浪費，保護國有資產安全，保護生態(tài)環(huán)境，助力于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為了轉變以往粗放型的經濟發(fā)展方式和資金開發(fā)方式，首先就是要從有關資金的管理上入手。對待國有設備、儀器等資產，新政府會計制度也給出了相當明確的核算管理方法，避免設備的亂買亂用，甚至是報廢棄用。另外，廢舊的設備不能隨意進行轉賣，而是要送至專門的機構進行處理，保障了資產管理的規(guī)范性。

（二）強化單位的預算管理效能

由于經濟飛速發(fā)展，各單位面臨的財務環(huán)境也是不一樣的，因此新政府會計制度在預算管理上進行了進一步的強化，可謂是“松緊結合，寬嚴相濟”。對于一些連年出現(xiàn)財政赤字的單位，新制度規(guī)定，要派專業(yè)會計人員對其賬目進行詳細核算，如果費用支出明顯不合理，那么就要對其進行進一步調查，徹底阻斷挪用公款的不法之路；如果的確是建設需要導致入不敷出，那么國家應該考慮適當增加其財政撥款。在新政府會計制度下，各單位都會對自身的財務預算情況有一個更加準確的估計。

（三）加強單位的財務核算能力

新的政府會計制度首創(chuàng)了“雙分錄”的記賬方式，能夠幫助行政事業(yè)單位對本單位的財務工作進行更加詳細的劃分，從而提升財務管理的效率。此外，新制度也對有關單位的財務人員提出了更高的要求，財務人員必須加強自身的技能培訓，并時刻更新自身的專業(yè)知識體系，才能夠達到新會計制度對單位財務管理工作的要求。因此，這一規(guī)定在另一個層面上推動了單位財務核算能力的提高。

（四）提升單位內部控制水平

前文已經提到過，內部控制是行政事業(yè)單位廉政建設的試金石，是國有資金、資產安全性的“防火墻”。由于以往會計制度的寬松性，行政事業(yè)單位在內部控制方面的效果并不佳，很多時候都需要考外部的機構來輔助進行。更嚴重的情況是，在貪污腐敗事件被揭露時，往往是由其他單位，例如檢察院、紀委等監(jiān)察機構來進行披露，而單位的內部控制制度則形同虛設。在新政府會計制度下，單位的內部控制有了更規(guī)范的依據(jù)和更加強有力的手段，因此可以反過來敦促單位進行更加有效的財務管理工作，將貪污腐敗的勢頭遏制并抹殺在單位內部，從而促進政府廉政建設水平的提高，提升政府在民眾心目中的形象。

（五）提供統(tǒng)一、規(guī)范的會計核算標準

會計核算標準的統(tǒng)一是行政事業(yè)單位財務管理工作井然有序的重要保證。新政府會計制度相比傳統(tǒng)會計制度，其重大突破之一就在于為單位提供了統(tǒng)一且規(guī)范的會計核算標準，從而給單位的財務管理工作確立了一套辦事規(guī)則，這樣才能使財務管理真正走上正常的運行軌道。在以往，會計標準的無序不近體現(xiàn)在單位內部，還體現(xiàn)在單位與單位之間，單位內部的標準不一會給單位的財務管理工作帶來混亂，而單位之間的核算標準差異會給政府的日常工作帶來極大的不便，因此，可以說，新政府會計制度的規(guī)定是具有遠瞻性、實用性的。

（六）運用技巧完成各類資產的折舊計算

根據(jù)資產類型的不同，所適用的折舊方法也是不同的，因此，行政事業(yè)單位財務人員在進行資產管理時，可以事先考慮到這一點，并對原先的折舊方法進行相應的調整。例如，對于固定資產和無形資產應該分別使用怎樣的折舊計算方法，固定資產應使用直線折舊法還是雙倍余額遞減法或是加速折舊法，在固定資產報廢時又該進行怎樣的賬務處理?？偠灾?，有許多的籌劃技巧可以幫助政府財務人員合理地管理各項資產，關鍵在于對政策的了解程度以及財務人員的業(yè)務水平。

（七）結合稅收政策調整稅收理念

要做好財務管理工作，首先，就需要深入了解經濟市場的有關內容，召開相關的會議，明確工作的中心思想，以及在理念上采取重大轉變的決心；其次，政府要敦促內部的財務人員抓緊學習會計改革后的納稅條款，以全新的理念來看待稅收這項工作，并且要開展定期學習，時刻了解國家稅收政策的動態(tài)，以便根據(jù)這些變化及時做出反應，然后進行相應的理念調整，以此來適應單位的納稅工作。要想為經濟發(fā)展卸下重擔，給財務工作減輕壓力，更重要的是減輕財務管理人員工作上的壓力。那么這一目標就可以借助政策的力量，通過關聯(lián)交易來實現(xiàn)。

（八）依托關聯(lián)交易降低財務管理壓力

財務工作人員的壓力，一部分來自管理層的期望，一部分來自業(yè)務量的繁重，還有一部分來自自身。要想為財務管理人員卸下重擔，減輕壓力，不僅需要管理層確立合理的期望值，更重要的是減輕財務管理人員工作上的壓力。那么這一目標就可以借助關聯(lián)交易來實現(xiàn)。政府單位有許多存在著上下游生產關系的合作伙伴，在進行交易時，政府可以通過關聯(lián)交易方出示的憑證來減少財務人員的工作量，換一種說法就是，政府可以借助關聯(lián)交易來去除上一環(huán)節(jié)轉接的資金業(yè)務以及下一環(huán)節(jié)需要提交的資金業(yè)務，只專注于本單位這一環(huán)節(jié)的資產管理和預算管理。

（九）豐富預算管理和資產管理的方式

與以往單一的財務管理方式不同，在新的會計政策下，政府的財務管理有了更大的發(fā)揮空間，因此應該采用更加多元化的處理方式。多元化可以是內容的多元，也可以是形式的多元。在內容上，可以通過改變采購數(shù)量及種類來合理節(jié)約單位開支；在形式上，既可以采用書面報告或實地調查的形式，也可以采用網絡信息化處理的方式。值得注意的是，在信息化時代，會計電算化可以成為財務工作人員的有力工具，還可以利用計算機創(chuàng)造出更多全新的預算管理和資產管理方式。不管財務管理的方式怎樣多變，其最終目的都是幫助政府提高行政效能，將群眾利益最大化，無論哪種資產管理和預算管理方式，都必須在合理、合法、合規(guī)的條件下進行，這樣才符合財務管理的本來意義。

五、結語

在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的財務管理工作有了統(tǒng)一的核算標準，核算能力得到提高，預算管理效能得到加強，內部控制水平也顯著提升，更重要的是，國有資產的安全性也得到保障。時代是不斷變化發(fā)展的，但實踐始終證明，經濟基礎決定上層建筑，而做好行政事業(yè)單位的財務管理工作，就是在為國家的建設夯實基礎。